практика финансы. прим пр. О прохождении преддипломной практики по специальности 080105 Финансы и кредит на Муниципальном учреждении Централизованная бухгалтерия муниципальных учреждений образования Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан
 Скачать 156.46 Kb.
|
|
4.5 Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами. В процессе исполнения сметы доходов и расходов у учреждения возникают расчеты с юридическими и физическими лицами за выполненные работы, оказанные услуги и поставленные материальные ценности. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данному учреждению. Организации и лица, которые должны данному учреждению, называются дебиторами. Кредиторская задолженность – это задолженность данного учреждения другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности показываются в развернутом виде, т.е. дебиторская - в активе, а кредиторская- в пассиве баланса. Суммы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности остаются в распоряжении учреждения (кроме платежей в бюджет и внебюджетные фонды) и зачисляется на доходы учреждения. Суммы дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности с разрешения руководителя учреждения списываются на финансовый результат учреждения. Списание дебиторской задолженности не является основанием для аннулирования долга, т.к. он должен числиться на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника. Суммы полученные в погашение этой задолженности, образовавшейся за счет бюджетных средств, подлежат перечислению в бюджет. Лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к дисциплинарной ответственности. Для учета расчетов с дебиторами применяется активный счет 0 206 00 000, который имеет 24 счета аналитического учета (0 206 01 000 – 0 206 24 000), увеличение задолженности код 560, уменьшение задолженности код 660. Кредиторская задолженность учитывается на пассивном счете 0 302 00 00, который имеет 24 аналитических счета, увеличение задолженности код 730, уменьшение задолженности код 830. Бухгалтерские проводки: Представлены счета поставщика за коммунальные услуги Дт 0 401 01 223 Кт 0 302 06 730 Оплачены счета поставщиков за коммунальные услуги Дт 0 302 06 830 Кт 0 201 01 610 или 0 304 05 223 Списана кредиторская задолженность по истечении сроков исковой давности (по видам) Дт 0 302 (04-24) 830 Кт 0 401 01 173 (чрезвычайные доходы от операций с активами) Произведена предварительная оплата за материалы Дт 0 206 22 560 Кт 0 201 01 610 или 0 304 05 340 Получены и оприходованы материалы по ранее оплаченному счету Дт 0 105 01 340 - 0 105 06 340 Кт 0 302 22 730 Одновременно производится запись на зачет авансового платежа Дт 0 302 22 830 Кт 0 206 22 660 Возврат дебиторской задолженности на счет учреждения Дт 0 201 01 510, 0 304 05 000 Кт 0 206 04 660 – 0 206 09 660 0 206 15 660, 0 206 16 660, 0 206 18 660 – 0 206 24 660 Перечислена дебиторская задолженность прошлых лет по бюджетным средствам в доход бюджета Дт 0 210 02 000 Кт 0 201 01 610, 0 304 05 000 Списание безнадежной дебиторской задолженности Дт 0 401 01 273 Кт 0 206 00 660 Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками . Учет лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований и принятых бюджетных обязательств. В соответствии с Инструкцией № 148н от 10.02.2006 для учета оформленных соответствующими образом сумм бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и принятых бюджетных обязательств применяются счета раздела 5 плана счетов «Санкционирование расходов бюджетов». Лимит бюджетных обязательств (ЛБО) - это объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде). Бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств. При условии принятия бюджета на очередной финансовый год и плановый период учет санкционирования осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета с указанием в коде аналитического счета в 22 разряде номера счета кода соответствующего финансового года: текущий финансовый год, первый год, следующий за текущим ( очередной финансовый год ), второй год, следующий за текущим (первый год , следующий за очередным), второй год, следующий за очередным. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности текущего финансового года на следующий год не переносится. Операции по санкционированию принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств должны формироваться с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств. Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй года, следующий за текущим (очередным) финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно: -показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года)- на счета санкционирования текущего финансового года; - показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным)- на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года); -показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным- на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным). Перенос показателей по санкционированию осуществляется на основании Справки (ф. 0504833). В результате произведенных операций переноса показателей по санкционированию данные аналитических счетов санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, содержащие в 22 разряде номера счета код «4», обнуляются. Изменения в показателях бюджетных ассигнований, ЛБО, утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждением обязательств, утвержденные в установленном порядке в течение текущего финансового года, отражаются в бюджетном учете на счетах санкционирования расходов бюджета: при утверждении увеличения показателей – со знаком «плюс», при утверждении уменьшения показателей – со знаком «минус». В учете получателей бюджетных средств (в том числе главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств, как получателей бюджетных средств) для учета санкционирования расходов бюджета применяются следующие счета: 1 501 03 000 (по видам расходов) «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств». Счет предназначен для учета получателями бюджетных средств (в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями) доведенных до них главными распорядителями (распорядителями) бюджетных сумм ЛБО, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со зн6аком «минус») на основании Уведомлений о ЛБО (ф. 0504822). Счет пассивный. По кредиту отражаются полученные ЛБО. По дебету – суммы принятых обязательств. 1 501 05 000 (по видам расходов) «Полученные лимиты бюджетных обязательств». Счет предназначен для учета распорядителями и получателями бюджетных средств сумм ЛБО, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус), полученных в соответствии с Уведомлением о ЛБО от главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств. Счет активный. По дебету отражаются полученные ЛБО. По кредиту оборотов нет. 1 502 01 000 (по видам расходов) «Принятые бюджетные обязательства». Счет предназначен для учета получателями средств бюджета принятых бюджетных обязательств. Счет пассивный. По кредиту отражаются суммы принятых бюджетных обязательств. 1 503 03 000 (по видам расходов) «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов поступлений». Счет пассивный. По кредиту - суммы бюджетных ассигнований, полученных в установленном порядке получателем бюджетных средств, а также суммы изменений, внесенных в течение финансового года (увеличение со знаком «плюс», уменьшение со знаком «минус»). По дебету – суммы принятых бюджетных обязательств. 1 503 05 000 (по видам расходов) «Полученные бюджетные ассигнования». Счет предназначен для учета распорядителями и получателями бюджетных средств сумм полученных бюджетных ассигнований, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус»), полученных в соответствии с первичными документами, утвержденными соответствующими финансовыми органами, от главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств. Счет активный. По дебету отражаются полученные суммы бюджетных ассигнований. По кредиту оборотов нет. Бухгалтерские проводки: 1. Суммы ЛБО, полученные получателями бюджетных средств с учетом изменений (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус») от главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств: Дт 1 501 05 000 Кт 1 501 03 000 в том числе: на текущий финансовый год: Дт 1 501 15 000 Кт 1 501 13 000 на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год): Дт 1 501 25 000 Кт 1 501 23 000 на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным): Дт 1 501 35 000 Кт 1 501 33 000 на второй год, следующий за очередным: Дт 1 501 45 000 Кт 1 501 43 000 2. Приняты бюджетные обязательства с учетом внесенных изменений (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус»): Дт 1 501 03 000 Кт 1 502 01 000 в том числе: на текущий финансовый год: Дт 1 501 13 000 Кт 1 502 11 000 на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год): Дт 1 501 23 000 Кт 1 502 21 000 на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным): Дт 1 501 33 000 Кт 1 502 31 000 на второй год, следующий за очередным: Дт 1 501 43 000 Кт 1 502 41 000 3. Суммы бюджетных ассигнований, полученные получателями бюджетных средств от главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств с учетом внесенных изменений (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус»): Дт 1 503 05 000 Кт 1 503 03 000 в том числе: на текущий финансовый год: Дт 1 503 15 000 Кт 1 503 13 000 на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год): Дт 1 503 25 000 Кт 1 503 23 000 на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным): Дт 1 503 35 000 Кт 1 503 33 000 на второй год, следующий за очередным: Дт 1 503 45 000 Кт 1 503 43 000 4.Приняты получателем средств бюджета бюджетные обязательства за счет доведенных ему бюджетных ассигнований (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус»): Дт 1 503 03 000 Кт 1 502 01 000 в том числе: на текущий финансовый год: Дт 1 503 13 000 Кт 1 502 11 000 на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год): Дт 1 503 23 000 Кт 1 502 21 000 на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным): Дт 1 503 33 000 Кт 1 502 31 000 на второй год, следующий за очередным: Дт 1 503 43 000 Кт 1 502 41 000 5.Суммы лимитов бюджетных обязательств, доведенных главным распорядителем, распорядителем себе как получателю средств бюджета: Дт 1 501 02 000 Кт 1 501 03 000 в том числе: на текущий финансовый год: Дт 1 501 12 000 Кт 1 501 13 000 на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год): Дт 1 501 22 000 Кт 1 501 23 000 на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным): Дт 1 501 32 000 Кт 1 501 33 000 на второй год, следующий за очередным: Дт 1 501 42 000 Кт 1 501 43 000 Суммы бюджетных ассигнований, доведенных главным распорядителем, распорядителем себе как получателю средств бюджета: Дт 1 503 02 000 Кт 1 503 03 000 в том числе: на текущий финансовый год: Дт 1 503 12 000 Кт 1 503 13 000 на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год): Дт 1 503 22 000 Кт 1 503 23 000 на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным): Дт 1 503 32 000 Кт 1 503 33 000 на второй год, следующий за очередным: Дт 1 503 42 000 Кт 1 503 43 000 Кроме того, для учета операций по приносящей доход деятельности применяются следующие счета: 2 504 01 000 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности». Счет активный. По дебету отражаются суммы утвержденных сметой доходов и расходов сметных назначений по расходам учреждения. По кредиту оборотов нет. 2 504 02 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств». Счет пассивный. По дебету отражаются суммы принятых бюджетных обязательств. По кредиту- суммы утверждены сметой доходов и расходов сметных назначений по расходам учреждения. 2 502 02 000 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности». Счет пассивный. По кредиту – суммы принятых бюджетных обязательств. По дебету оборотов нет. Бухгалтерские проводки: Утверждены сметные назначения по расходам за счет приносящей доход деятельности: Дт 2 504 01 000 Кт 2 504 02 000 2.Приняты бюджетные обязательства за счет приносящей доход деятельности: Дт 2 504 02 000 Кт 2 502 02 000 Регистром аналитического учета по счетам учета лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований является Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (форма 0504062) (п. 241, 252 Инструкции N 148н). Аналитический учет операций по счетам 0504000 "Сметные назначения по приносящей доход деятельности" ведется в Карточке учета сметных назначений по приносящей доход деятельности (п. 260 Инструкции N 148н). Для учета бюджетных обязательств текущего финансового года применяется Журнал регистрации бюджетных обязательств (форма 0504064) (п. 249 Инструкции N 148н). По окончании текущего финансового года в случае, если неисполненные бюджетные обязательства планируются к исполнению за счет лимитов следующего финансового года, они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии журнала в следующем финансовом году в объеме, запланированном к исполнению в следующем финансовом году. 6.Учет внебюджетных средств. Бюджетным учреждениям предоставляется возможность привлекать дополнительные средства на свое содержание из внебюджетных источников, для учета которых в кредитных учреждениях или органах казначейства открываются отдельные счета. К внебюджетным средствам МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» относятся: - средства, полученные от предпринимательской деятельности; -средства, полученные от государственных внебюджетных фондов; - целевые средства и безвозмездные поступления. К целевым средствам на содержания МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» и безвозмездным поступлениям относятся: - средства, получаемые от других органов государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений; - средства на приобретение методической, научной литературы и учебных пособий, бланков документации по бухгалтерскому учету и отчетности и бланков учебно-аттестационной документации; - средства, полученные стационарными учреждениями социальной защиты населения на укрепление их материально-технической базы; - средства, поступающие в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением основной деятельности учреждения; - другие поступления на выполнение целевых мероприятий, не предусмотренных сметой доходов и расходов учреждения; -безвозмездные поступления. Для учета целевых средств применяются следующие счета: 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (текущий счет), код увеличения 510, код уменьшения 610. Счет активный. Учет операций по движению средств в банке ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. 2 401 01 200 (по видам) «Расходы учреждения»- активный. По дебету собираются расходы произведенные в течение года, по кредиту- списание этих расходов в конце года. 2 401 01 180 «Прочие доходы»- пассивный. По кредиту - поступление целевых средств; начисление заработной платы за оказание платных услуг, не относящихся к предпринимательской деятельности. По дебету - списание доходов. 2 205 10 000 «Расчеты по прочим доходам»- активный. По дебету увеличение дебиторской задолженности (код 560), по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности (код 660). Аналитический учет ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам или в карточке учета средств и расчетов. 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». По дебету отражается списание расходов, по кредиту - списание доходов. Бухгалтерские проводки: 1.Начислены доходы по целевым средствам Дт 2 205 10 560 Кт 2 401 01 180 Поступили целевые средства Дт 2 201 01 510 Кт 2 205 10 660 Израсходованы материалы, приобретенные за счет целевых средств Дт 2 401 01 272 Кт 2 105 01 440- 2 105 06 440 В конце года списаны расходы по целевым средствам Дт 2 401 03 000 Кт 2 401 01 200 (по видам) Списаны доходы по целевым средствам Дт 2 401 01 180 Кт 2 401 03 000 В соответствии со статьей 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Действующее законодательство ограничивает для бюджетных учреждений права осуществления предпринимательской деятельности- в соответствии со ст. 120 ГК РФ бюджетная организация может быть создана только для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера, а согласно ст. 50 ГК РФ бюджетные учреждения вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей ради которых они созданы и соответствующую этим целям. В состав средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» выделяются: - средства от оказания услуг; - средства от реализации имущества, используемого в рамках предпринимательской деятельности. МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» составляет смету доходов и расходов от предпринимательской деятельности, которая составляется, как правило, по тем же нормам и расценкам, что и бюджетная смета. Учет доходов и расходов по каждому виду доходов ведется раздельно, в том числе и от основной бюджетной сметы. Направлять бюджетные средства на покрытие расходов по внебюджетным строго запрещается. Для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности в кредитных учреждениях или органах федерального казначейства открываются, специальные счета. В бюджетном учете для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности применяются счета: 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (текущий счет), код увеличения 510, код уменьшения 610. Счет активный. Учет операций по движению средств в банке ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. 2 106 04 000 (по видам) «Изготовление материалов, готовой продукции,(работ, услуг)»-активный. По дебету собираются расходы, по кредиту – списание расходов. 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг»- пассивный. По дебету увеличение дебиторской задолженности (код 560), по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности (код 660). Аналитический учет ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам или в Карточке учета средств и расчетов. 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». По дебету отражается списание убытков, по кредиту - прибыли. Бухгалтерские проводки: 1.Начислена зарплата за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности Дт 2 106 04 340 Кт 2 302 01 730 2. Представлен счет поставщика за коммунальные услуги за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности Дт 2 106 04 340 Кт 2 302 06 730 Списаны расходы по платным услугам Дт 2 401 01 130 Кт 2 106 04 440 В конце года списан финансовый результат: -прибыль: Дт 2 401 01 130 Кт 2 401 03 000 -убыток: Дт 2 401 03 000 Кт 2 401 01 130 |