практика финансы. прим пр. О прохождении преддипломной практики по специальности 080105 Финансы и кредит на Муниципальном учреждении Централизованная бухгалтерия муниципальных учреждений образования Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан
 Скачать 156.46 Kb.
|
|
7. Учёт основных средств Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств (ОС); контроль за затратами на ремонт ОС, за их сохранностью и эффективностью использования. Письмом Минфина РФ от 19.10.2000 г. №16-00-13-07 установлено, что с 1 января 2001 г. используется критерий исходя из сроков полезного использования при отнесении имущества к объектам основных средств. Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываться в порядке, установленном для материалов. Согласно учетной политике, МУ учитывает в составе основных средств, средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, соответствующие требованиям ПБУ 6/01, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию и передачи документов на регистрацию прав собственности на объекты недвижимости. К амортизируемому имуществу, в целях налогового и бухгалтерского учета, в избежание возникновения разниц, предусмотренных ПБУ 18/02, МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» относит имущество со сроком использования более 1 года и первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб. (ст. 256 НК РФ). Основные средства первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, включаются в состав материальных затрат в налоговом учете, а в бухгалтерском на счета затрат, по мере отпуска их в производство. Принятый способ ведения учета основных средств закреплен в учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Группировка ОС по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. К основным средствам, в частности, относятся: машины и оборудование; сооружения; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; нежилые помещения ; жилые помещения ; библиотечный фонд; драгоценности и ювелирные изделия; прочие основные средства. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом может быть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлен ых предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. По степени использования производственно-хозяйственной деятельности средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, эксплуатации, на три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономически качеств называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью ОС. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Поступление ОС оформляется актом (накладной) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (Приложение №5). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (Приложение №6) передаётся в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации. Акт приёмки-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа. Бухгалтерия на каждый объект основных средств заводит инвентарную карточку и присваивает каждому объекту инвентарный номер. В карточке отмечаются все изменения, касающиеся данного объекта. Инвентарные карточки группируются по местам нахождения основных средств и помещаются в картотеку. Записи в книге производят в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения. Выбытие основных средств оформляют актом списания ОС (Приложение № 7 ) или актом приёма-передачи. Выбытие основных средств также отражается в инвентарной карточке, после чего она изымается из картотеки, На основании акта ликвидации ОС происходит их списание. Этот акт является также основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома. В нём также указываются затраты по ликвидации объекта (разработка, демонтаж). Перемещение основных средств из одного цеха в другой в пределах одного предприятия осуществляются на основании накладной или акта. Основные средства поступают на предприятие по следующим каналам: - бюджетные ассигнования; - добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц; - средства, поступающие от оплаты социальных услуг; - собственная хозяйственная деятельность и иные источники, не противоречащие действующему законодательству. Для учёта собственных основных средств используется сч. 0.101.00.000 "Основные средства", который имеет 9 счетов аналитического учета. Это счёт хозяйственных средств, основной, инвентарный, балансовый, активный, расположен в I разделе баланса. По дебету отражается поступление основных средств (увеличение стоимости по коду 310). По кредиту - выбытие (уменьшение стоимости по коду 410). Бухгалтерские проводки на приобретение ОС (Аппарат для нагр./охл. воды стоимостью 5700 рублей) (Приложение № 8): Перечислено поставщику за основные средства (аванс). Дт 0 206 19 560 Кт 0 201 01 610, 1 304 05 310 От поставщика по ранее оплаченному счету получены основные средства. Дт 0 106 01 310 Кт 0 302 19 730 Одновременно произведен зачет аванса Дт 0 302 19 830 Кт 0 206 19 660 3. Введен в эксплуатацию объект основного средства (принят к учету) Дт 0 101 01 310 – 0 101 09 310 Кт 0 106 01 410 Оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации Дт 0 101 01 310 – 0 101 09 310 Кт 0 401 01 180 (прочие доходы) Безвозмездно переданы основные средства Дт 0 104 01 410 - 0 104 08 410 Дт 0 410 01 241, 0 401 01 242, 0 401 01 251, 0 401 01 252, 0 401 01 253 ( расходы на субсидии организациям) Кт 0 101 01 410 – 0 101 09 410 Реализован объект основных средств: – списание дохода от реализации (по цене реализации) Дт 0 205 09 560 Кт 0 401 01 172 - списание объекта по балансовой стоимости Дт 0 104 01 410- 0 104 07 410 – сумма начисленной амортизации Дт 0 401 01 172 – остаточная стоимость Кт 0 101 01 410- 0 101 09 410 - списание расходов по реализации основных средств Дт 0 401 01 172 Кт 0 401 01 200 Списаны основные средства по ветхости и износу Дт 0 104 01 410 - 0 104 07 410 Дт 0 401 01 172 Кт 0 101 01 410 – 0 101 09 410 Одновременно оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств Дт 0 105 04 340, 0 105 06 340 Кт 0 401 01 172 При инвентаризации выявлена недостача основных средств, которая отнесена на виновное лицо - начислен доход Дт 0 209 01 560 Кт 0 401 01 172 - списание объекта с баланса Дт 0 104 01 410 – 0 104 07 410 Дт 0 401 01 172 Кт 0 101 01 410 – 0 101 09 410 Капитальные вложения организации - долгосрочные инвестиции в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов. Это обособленный вид деятельности отличный от основной деятельности. По своему составу капитальные вложения подразделяются на: - строительные работы; - работы по монтажу оборудования; - приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж; - приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; - приобретение земельных участков; - прочие капитальные затраты; - затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. Осуществляться капвложения могут подрядным, хозяйственным способами, или смешанным, когда часть работы выполняется подрядчиком, а часть собственными силами. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Способ начисления амортизации согласно новой инструкции 148н: ОС стоимостью до 3000 списываются в момент передачи в эксплуатацию, по ОС стоимостью от 3001 до 2000 рублей в момент пе5редачи в эксплуатацию начисляется 100% износа, по ОС стоимостью от 20001 и выше амортизация начисляется линейно. МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» использует линейный способ начисления амортизации исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ. Для всех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается «Учреждением» в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготови елей. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации «Учреждением» пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Для учёта амортизационных отчислений используется счёт 0 104 00 000 «Амортизация. Предназначен для отражения данных характеризующих степень изношенности основных средств и имеет 12 счетов аналитического учета. По кредиту отражается начисление амортизации ( уменьшение стоимости основных средств по коду 410). По дебету счета отражается сумма начисленной амортизации по выбывшим объектам основных средств (также c кодом 410). Бухгалтерские проводки: Начислена амортизация (за счет бюджетных и целевых средств) Дт 0 401 01 271 (расходы на амортизацию основных средств) Кт 0 104 01 410 – 0 104 08 410 Начислена амортизация (за счет предпринимательской деятельности) Дт 2 106 04 340 Кт 2 104 01 410 – 2 104 08 410 Операции на сч.0 104 00 000 отражают отражаются в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. На практике встречаются следующие способы выбытия основных средств: - продажа; - безвозмездная передача; - списание в случае морального или физического износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации и др. Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно проведённый ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы оборудования. По характеру ремонтных работ различают два вида ремонта: - капитальный ремонт, т.е. замена важных узлов машин и оборудования; по зданиям (замена полов, оконных блоков); - текущий ремонт - замена мелких деталей, подчистка, побелка. 8. Учёт материальных запасов Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 0 105 00 000 "Материальные запасы". К нему открывают счета: 0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства"; 0 105 02 000 "Продукты питания"; 0 105 03 000 "Горюче-смазоч ые материалы"; 0 105 04 000 "Строительные материалы"; 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь"; 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы"; 0 105 07 000 "Готовая продукция". Оприходование материальных запасов в МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.). Документы проводят в программе 1С "Предприятие&qu t; и формируют приходные ордера. В тех случаях, когда с документами поставщика имеются расхождения по количеству, качеству или ассортименту, составляют Акт о приемке материалов. Его также составляют, если материалы поступили без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю). В МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» материальные запасы принимают по фактической стоимости материальных запасов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов. Фактической стоимостью материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования . Однако в определенных случаях применяется иное правило оценки безвозмездно полученных материальных запасов. Согласно данному правилу, безвозмездное поступление материальных запасов мы должны отражать по их фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Данное правило применяется, если безвозмездная передача материальных запасов произошла между: учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"); учреждениями разных уровней бюджетов (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"); учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы"); бюджетным учреждением и государственными и муниципальными организациями (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы"). МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» приобретает материальные запасы, как за счет средств бюджета, так и за счет внебюджетных средств. Проводки, которые делает бухгалтер учреждения, для этих случаев будут различными. Рассмотрим пример покупки материальных запасов за счет бюджетных средств. МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» были приобретены прочие материальные запасы: тонер картридж у ООО "Гамма Системз" на сумму 4496 руб., кабельный канал у ЗАО РЦСИ "Сиброн" на сумму 4319,48 руб., и у ЧП Беляева С.Н. бумагу А4 "Снегурочка балет" на сумму 4800руб., поступление которых было отражено в учете проводкой: Д 110506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" К 130222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов". Если покупка материальных запасов осуществлена за счет средств от предпринимательской деятельности, то необходимо отразить сумм НДС, уплаченную поставщику . Так, учреждение в октябре месяце были приобретены стекломагнезитные листы на сумму 18050 руб., в том числе НДС 2753,09 руб. Бухгалтером были сделаны следующие проводки: оприходованы стройматериалы без НДС на сумму 15296 руб. Д 210504000 "Увеличение стоимости строй материалов" К 230222 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"; отражен НДС по риобретенным материальным запасам в сумме 2753,39 руб. Д 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" К 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"; произведены расчеты с поставщиком на сумму 18050 руб. Д 2 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" К 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"; принят к вычету НДС в сумме 2753,39 руб Д 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" К 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Наличие на балансе МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» автотранспортных средств вызывает необходимость приобретения ГСМ, а следовательно, правильного отражения таких операций в бюджетном учете. Учет ГСМ в МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» осуществляется по пластиковой карточке. Стоимость заправленного бензина определяется на основании кассового чека продавца. Бухгалтерская проводка: 1. оплачены за счет на бензин Дт 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" Кт 1 304 05 550 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению иных финансовых активов" 2. согласно авансовым отчетам водителей отражается стоимость закупленного бензина: Дебет счета 1 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин") Кредит счета 1 208 14 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"; Аналитический учет материальных запасов (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме) ведут в Карточках количественно-суммово о учета материальных ценностей. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книгах (карточках) по наименованиям, сортам и количеству . Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 140101272 "Расходование материальных запасов", 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 010500440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств". Списание материалов В МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» на основании следующих документов: Требование-накладная Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210); Акт о списании материальных запасов (ф.0504230); Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143). Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведут в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов: № 7 ;. Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации - между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит основанием сдающему складу для списания ценностей, второй - принимающему складу для их оприходования. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяют для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные, научные и учебные цели, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производят по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения. Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя учреждения. Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф.0504044). Списание топлива и горюче-смазочных материалов производят на основании путевых листов легкового автомобиля (ф.0345001). Списание ГСМ на основании показателей путевых листов списываются на текущие затраты учреждения: Дебет счета 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов" Кредит счета 1 105 03 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин") Списание (отпуск) материальных запасов в МУ «Мини-пансионат для ветеранов войны и труда» производится по фактической стоимости каждой единицы. Однако некоторые учреждения выбирают метод оценки материальных запасов по средней фактической стоимости. В этом случае необходимо учесть, что такая оценка производится по каждой группе запасов. Для этого общую фактическую стоимость группы запасов делят на их количество по следующей формуле: С средняя = где С на начало месяца - стоимость остатка запасов на начало месяца; С в течение месяца - стоимость запасов, поступивших в течение; К на начало месяца - количество остатка запасов на начало месяца; К в течение месяца - количество запасов, поступивших в течение месяца, на дату списания (отпуска) . Из текста Инструкции № 148н следует, что бюджетные учреждения имеют право выбирать один из двух способов оценки стоимости списываемых материальных ценностей. При этом согласно требованиям ст.170 НК РФ суммы НДС включаются в фактическую стоимость материалов только в случае приобретения их за счет бюджетных средств или за счет доходов от предпринимательской деятельности, но при использовании этих материалов в необлагаемой налогом деятельности. В последнем случае суммы "входного" НДС выделяют на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", а при использовании в деятельности, не облагаемой НДС, они подлежат восстановлению в фактической стоимости материалов. |