Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной п. Основные направления бюджетной, налоговой и таможеннотарифной политики на 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов
 Скачать 7.7 Mb.
|
|
Имущественные налоги Переход к налогообложению недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении всех объектов недвижимости (за исключением отдельных сооружений) в целях выравнивания налоговой нагрузки на сопоставимые объекты налогообложения организаций и физических лиц. Налог на добавленную стоимость Установление обязанности для российских организаций, индивидуальных предпринимателей, приобретающих указанные в статье 174 2 НК РФ услуги в электронной форме (услуги, приобретаемые через сеть "Интернет" на предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных, рекламные услуги и др.) у иностранных организаций, а также иные облагаемые НДС услуги и товары, самостоятельного исчислять, удерживать и уплачивать налог. Данная новация устранит сложности при перечислении денежных средств со счетов иностранных банков на счета Федерального казначейства с целью уплаты НДС для иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме. Акцизы 1. Введение особого порядка обложения акцизом синтетического каучука и содержащих этот продукт товаров в зависимости от биржевых цен. В случае неблагоприятных биржевых цен на натуральный каучук и сырье для производства синтетического каучука такой организацией будет применяться «обратный акциз» на произведенный синтетической каучук, возмещаемый из бюджетных средств. В обратной ситуации, в случае благоприятной биржевой конъюнктуры на указанные товары, налогоплательщик будет уплачивать акциз в пределах ранее возмещенных сумм с учетом их индексации. 2. Введение демпфирующего механизма для производителей нефтехимической продукции в целях сдерживания роста цен на нее для конечных потребителей. 3. Введение акциза на сахаросодержащие напитки с направлением средств на финансирование мероприятий федерального проекта «Борьба с сахарным диабетом». 4. Установление дифференцированной ставки акциза на природный газ в зависимости от стоимости его реализации. 5. Корректировка минимальной цены на сляб, при которой ставка акциза на сталь жидкую принимается равной нулю (увеличение с 300 долларов до 30 000 рублей). Специальные налоговые режимы 1. Освобождение от налогообложения доходов налогоплательщиков ЕСН и УСН, полученных в виде суммы возмещения, полученной за изъятие земельных участков и (или) расположенных на них объектов недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд в целях компенсации потерь налогоплательщиков за изъятие земельных участков и объектов недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд. 2. Уточнение обязательного требования о доле доходов от реализации произведенных подакцизных винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла из винограда собственного производства в общем доходе налогоплательщиков ЕСХН от реализации продукции на уровне не менее 70 процентов. Мера обеспечит единый подход к налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога. 3. Уточнение порядка исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда одним из субъектов Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка. 4. Уточнение порядка применения повышенных налоговых ставок (8% и 20%) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения: применение ставок начиная с отчетного периода, в котором допущено превышение доходов, до окончания налогового периода. Страховые взносы 1. Установление на период 2024 - 2026 годов фиксированных размеров страховых взносов для обеспечения возможности их уплаты индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися в установленном порядке частной практикой, путем индексации фиксированных размеров страховых взносов, установленных на период 2021 - 2023 годов. 2. Уточнение порядка исчисления и уплаты страховых взносов, в случае если в многоквартирном доме не создано товарищество собственников жилья либо данный дом не управляется жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом, а взаимоотношения между собственниками помещений и избранными членами совета многоквартирного дома, связанные с выплатой вознаграждений таким лицам за исполнение их полномочий, осуществляются через управляющую организацию. 3. Нормирование необлагаемых страховыми взносами сумм на возмещение расходов дистанционных работников, связанных с выполнением ими трудовой функции удаленно. 4. Нормирование необлагаемых страховыми взносами сумм выплат суточных работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и взамен суточных надбавки за вахтовый метод работы лицам, выполняющим работы таким методом. 5. Уточнение места представления расчета по страховым взносам плательщиками страховых взносов, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 1. Ограничение возможности налогоплательщиков на пересмотр (перерасчет) ранее представленных в налоговых декларациях по НДД сумм исторических убытков в сторону увеличения периодом трех лет после начала применения НДД по соответствующему участку недр. 2. Предоставление ФНС России права осуществлять мероприятия по налоговому контролю контрагентов в случаях подачи уточненных налоговых деклараций по НДД, (перерасчет) ранее представленных в налоговых декларациях по НДД сумм исторических убытков в сторону увеличения. 3. Исключение значения удельных расходов с 2024 года в размере 8600 рублей при определении суммы предельных расходов, необходимых для исчисления минимального НДД в целях обеспечения стабильных условий осуществления деятельности налогоплательщиков. 4. Уточнение отдельных параметров, а также расширение «периметра» применения НДД с учетом единых критериев оценки на месторождениях углеводородного сырья, расположенных в традиционных регионах нефтедобычи (Тюменской области, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, Республике Коми, Томской области, Омской области), и нерентабельных в действующей системе налогообложения нефтяной отрасли. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) 1. Наделение ФНС России правом по установлению особенностей постановки на учет налогоплательщиков НДПИ в целях формирования в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах единого подхода к определению особенностей постановки на учет и контроля за соблюдением данного порядка налогоплательщиками. 2. Повышение уровня налогообложения при добыче природного газа. 3. Установление повышенных налоговых ставок по НДПИ в отношении угля на период с 1 января 2023 года по 31 марта 2023 года. Совершенствование налогового администрирования 1. Внедрение института единого налогового счета, который будет предусматривать консолидацию всех обязанностей плательщика по уплате обязательных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, в едином сальдо расчётов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с их погашением из «налогового кошелька», функционирующего в виде именного авансового счета, пополняемого плательщиком. Уплата обязательных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, одним платежным поручением без уточнения вида платежа, срока его уплаты, принадлежности к конкретному бюджету бюджетной системы. 2. Совершенствование порядка учета лиц в налоговых органах, который предусматривает право лица на получение единого унифицированного документа, подтверждающего его постановку на учёт (снятие с учёта) в налоговом органе, который заменит собой ряд используемых на сегодняшний день для этих целей документов (свидетельство о постановке на учёт, уведомление о постановке на учёт, уведомление о снятии с учёта), что в значительной мере снизит административную нагрузку. Международное налогообложение 1. В целях решения одной из важнейших задач Союзного государства по унификации законодательства Российской Федерации и Республики Беларусь запланированы разработка, подписание и ратификация договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об общих принципах налогообложения по косвенным налогам в целях гармонизации налогового законодательства по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам), сотрудничество в налоговой сфере путем информационного обмена и создания единой системы администрирования косвенных налогов, а также создание совместного консультативного органа - Наднационального налогового комитета. 2. Продолжение работы по внесению изменений в соглашения об избежании двойного налогообложения в части увеличения ставки налога у источника в отношении дивидендов и процентов с целью реализации мер, направленных на борьбу с уклонением от налогообложения посредством использования схем, с помощью которых большая часть доходов российского происхождения по сути выплачивается российским бенефициарам через так называемые «транзитные юрисдикции». 3. Подготовка и заключение Соглашения об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы с Султанатом Оман. 4. Внесение изменений в статью 311 Налогового кодекса Российской Федерации, которые направлены на совершенствование механизма зачета российскими организациями налога, уплаченного за рубежом. Приложение 3 Итоги рассмотрения актуальных вопросов налогообложения на перспективу в основных направлениях налоговой политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов Налог на доходы физических лиц В целях проработки вопроса особенностей налогообложения доходов физических лиц в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 91, устанавливающим освобождение от налогообложения доходов физических лиц в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Налог на прибыль организаций В целях решения вопроса по установлению дополнительных преференций по налогу на прибыль организаций для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, в части предоставления таким организациям возможности применять инвестиционный налоговый вычет в отношении отдельных видов расходов, а также применять повышающий коэффициент к норме амортизации в отношении отдельных видов амортизируемого имущества принят Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Налог на добавленную стоимость Подготовлен законопроект о внесении изменений в понятие международной перевозки товаров для целей статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в части ограничения ее перевозкой только тем транспортным средством, на котором товар пересек границу Российской Федерации, либо определения, что международной признается только та перевозка товаров, которая оформлена международным перевозочным документом, в котором указан один пункт на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами (подпункт 2.1 пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации). Данные изменения необходимы в связи с различными толкованиями судами и возникающей в связи с этим неопределенностью в применении ставки НДС (0 или 20 процентов) перевозчиками и экспедиторами. Приложение 4 Актуальные вопросы налогообложения на перспективу Налог на прибыль организаций 1. В целях реализации мер налогового стимулирования организаций к увеличению объема финансирования инвестиционных проектов, осуществляемых на территории Российской Федерации, за счет доли собственной прибыли прорабатывался вопрос установления повышенного налогообложения налогом на прибыль организаций для налогоплательщиков с низкой долей собственной прибыли, направляемой на капитальные вложения. 2. Для приведения в соответствие с текущим уровнем затрат сотрудников, использующих личный транспорт в служебных целях, предлагается оценить необходимость пересмотра норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, учитываемых для целей налогообложения. Налог на добавленную стоимость Проработка в рамках Евразийской экономической комиссии проекта Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части порядка взимания косвенных налогов при электронной торговле товарами, реализуемыми физическим лицам, в целях урегулирования спорных вопросов, связанных с двойным налогообложением налогом на добавленную стоимость. Акциз Проработка меры по введению обязанности предоставления банковской гарантии в таможенной орган организациями, которые ввозят в Российскую Федерацию таможенной алкогольную продукцию с территории ЕАЭС, а также возможности уплаты акциза по маркируемой алкогольной и табачной продукции, ввозимой в Российскую Федерации с территории ЕАЭС, путем распоряжения авансовыми платежами, предусмотренными российским законодательством о таможенном регулировании. таможенном Имущественные налоги В рамках разработки специального экономического режима для производственных компаний, занятых в импортозамещении, планируется рассмотрение вопроса об установлении преференций по имущественным налогам на срок до истечения 5 лет с момента начала выпуска такими компаниями новой продукции. Налог на доходы физических лиц 1. В настоящее время при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках исключается доход в виде процентов, рассчитанный как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России. Предлагается дополнительно проработать вопрос об особенностях налогообложения вкладов со сроком действия более 1 года в целях возможности учета суммы необлагаемого процентного дохода, определенного в периодах, за которые фактически начислены проценты по вкладу. 2. В целях совершенствования налогового стимулирования привлечения денежных средств физических лиц на финансовый рынок на долгосрочной основе, в том числе с использованием индивидуальных инвестиционных счетов нового типа, предлагается рассмотреть вопросы совершенствования инвестиционных налоговых вычетов в целях формирования долгосрочных инвестиций и сбережений граждан на период более 10 лет. Рассматривается возможность предоставления в качестве налоговых стимулов, налогового вычета в размере ежемесячно внесенных средств (не более 400 тыс. рублей за налоговый период) на единый индивидуальный инвестиционный счет при условии направления таких средств на приобретение финансовых инструментов и (или) финансовых продуктов, направленных на формирование долгосрочных сбережений (инвестиций и накоплений). Прорабатывается вопрос предоставления налоговых льгот в отношении полученного финансового результата по соответствующим финансовым инструментам (продуктам), учитываемым на едином ИИС и сохранения права на налоговые льготы (или часть налоговых льгот) при изъятии денежных средств с индивидуального инвестиционного счета в случае тяжелой жизненной ситуации. 3. Проработка вопроса обязанности отражения налоговыми агентами в документе, содержащем сведения о доходах физических лиц, доходы, освобождаемые от налогообложения (в настоящее время не указываются). Налоговое администрирование Рассмотрение возможности дальнейшего совершенствования института налогового мониторинга, в частности, в части: - поэтапного снижения пороговых значений для вступления в налоговый мониторинг в целях расширения круга потенциальных участников налогового мониторинга; - создания возможности представления участниками налогового мониторинга налоговых деклараций (расчетов) через свои информационные системы, к которым предоставлен доступ налоговому органу, с приложением необходимых документов; - предоставления ФНС России полномочий по утверждению требований к аналитическим регистрам налогового учета, которые ведутся участниками налогового мониторинга, а также порядка проверки их соблюдения; - установления требования по сертификации информационных систем участников налогового мониторинга, к которым предоставлен доступ налоговому органу, на соответствие требованиям, установленным ФНС России. Трансфертное ценообразование Проработка вопроса о необходимости внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, предусматривающих налогообложение доходов, полученных иностранным лицом от источников в Российской Федерации в результате произведенной корректировки цены по сделке, совершенной с российским взаимозависимым лицом. Налогообложение таких доходов предусмотрено ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов и широко применяется в мировой практике. Приложение 5 Оценка эффективности инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов По оценкам Минфина России, в настоящее время на территории Российской Федерации применяется порядка 35 инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов. За последние 5 лет величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации 2 в связи с действием инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов увеличилась с 0,8 трлн рублей в 2017 году до 2,0 трлн рублей в 2021 году, что составляет порядка 26% от ожидаемой величины общих налоговых расходов бюджета. Принимая во внимание важное значение инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов для достижения целей налоговой политики по поддержке и стимулированию инвестиций, Минфин России совместно с ФНС России в 2021 году начал разработку аналитической системы «Эффективность льгот» (далее - система, АС «Эффективность льгот») для проведения системной автоматизированной оценки эффективности инвестиционных налоговых льгот (далее - ИНЛ), включающих как отдельные инвестиционные налоговые льготы, так и преференциальные налоговые режимы. В 2022 году система запущена в эксплуатацию. Подход к анализу эффективности льгот, заложенный в аналитическую систему, базируется на оценке влияния налоговых льгот на финансово-экономические показатели деятельности налогоплательщиков в сопоставлении с установленными уровнями и среднеотраслевыми 3 индикаторами. В рамках заложенного подхода, в периметр анализа включаются все налогоплательщики, применяющие ту или иную ИНЛ, за исключением тех, по которым отсутствуют налоговые декларации или бухгалтерская отчетность. Система позволяет проводить анализ по каждому налогоплательщику, однако в связи с установленными ограничениями по разглашению сведений, составляющих налоговую тайну, результаты анализа представлены агрегировано. По результатам проведения автоматизированной оценки налогоплательщикам присваивается статус в зависимости от эффективности применения ИНЛ: 1. «Зеленый», если применение льгот не приводит к формированию сверхдоходности у налогоплательщика (по показателям доходность активов и операционная рентабельность), либо в случае высокого уровня инвестиционной активности, прироста численности сотрудников и расходов на оплату труда и НИОКР за счет применения ИНЛ. 2. «Красный», если применение льгот приводит к формированию сверхдоходности у налогоплательщика, или в случае низкого уровня инвестиционной активности, отсутствия прироста численности сотрудников и расходов на оплату труда и НИОКР за счет применения ИНЛ. По итогам получения налогоплательщиками статуса формируется вывод в целом по ИНЛ в зависимости от ее типа: 1. Если ИНЛ представляет собой преференциальный налоговый режим, применяемый разными отраслями, то вывод об эффективности выносится на основе совокупной доли выручки «красных» налогоплательщиков в общем объеме выручки налогоплательщиков данного режима: - в случае превышения доли выручки «красных» налогоплательщиков заданного значения (70%) признается, что режим требует «донастройки» в целом и, как следствие, необходимо уточнение периметра применяемых налоговых льгот в режиме, - в случае, если доля выручки «красных» налогоплательщиков в целом по режиму не превышает заданного значения (70%), однако присутствует превышение по отдельным отраслям, то режим требует «донастройки», например, в части налогового законодательства представляется целесообразным закрепить дополнительные обязательства по инвестициям, или численности, или по расходам на НИОКР, - в случае отсутствия превышения заданного значения (70%) как по режиму в целом, так и по отдельным отраслям, режим признается эффективным. 2. Если ИНЛ представляет собой отдельную льготу, то вывод об эффективности выносится на основе результатов оценки влияния данной льготы на финансово- экономические показатели деятельности налогоплательщиков без учета эффекта от применения других ИНЛ: - в случае превышения доли выручки «красных» налогоплательщиков заданного значения (70%) с учетом элиминирования эффекта от других ИНЛ, признается, что льгота требует «донастройки», в случае отсутствия превышения доли выручки «красных» налогоплательщиков заданного значения (70%) с учетом элиминирования эффекта от других ИНЛ, льгота признается эффективной. Общие выводы и предложения по оценке эффективности инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов на базе АС «Эффективность льгот». Результаты анализа эффективности ИНЛ представлены за 5-летний период с 2017 по 2021 год, либо за меньшее количество лет, в случае если начало действия льготы или режима приходится на период после 2017 года. В периметр анализа эффективности вошли налогоплательщики согласно актуальным перечням резидентов преференциальных налоговых режимов, либо, которые хоть раз за период анализа воспользовались воспользовавшиеся отдельными ИНЛ. В случае, если количество пользователей ИНЛ менее 3 налогоплательщиков, то результаты анализа эффективности ИНЛ не публикуются. Исходные данные для определения финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков, а также величины выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в связи с предоставлением ИНЛ в АС «Эффективность льгот» формируются на базе информации из подсистем АИС «Налог-3» ФНС России в части бухгалтерской отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета и налоговых деклараций по соответствующим налогам и сборам. В системе использовались актуальные данные по состоянию на 1 июля 2022 года. Расчет величины выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется с учетом текущих правил заполнения налоговых деклараций. В АС «Эффективность льгот» было проанализировано 35 ИНЛ, из которых 12 преференциальных налоговых режимов и 23 отдельных ИНЛ. В целом, большинство действующих ИНЛ могут быть признаны эффективными. По результатам проведенного анализа 12 преференциальных налоговых режимов требуют «донастройки», в том числе по ряду режимов целесообразно рассмотреть вопрос «донастройки», например, в части налогового законодательства представляется целесообразным закрепить дополнительные обязательства в части отдельных отраслей, например, закрепление дополнительных обязательств по инвестициям, или численности, или по расходам на НИОКР. Поскольку Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов определяют ориентиры таможенно-тарифной государственной политики, в том числе в части повышения эффективности налоговой системы, на предстоящие периоды, как следствие представлены результаты анализа только по тем ИНЛ, по которым целесообразно внесение корректировок в действующее законодательство. Кроме того, целесообразно отметить следующие общие замечания: - В нормативно-правовом поле присутствует значительное количество отдельных инвестиционных налоговых льгот и пересекающихся по своим целям преференциальных налоговых режимов, что в том числе может приводить к снижению результативности предоставляемых государством мер поддержки и усложнению их администрирования. - Отсутствует методика определения приоритетных отраслей экономики (например, не представленных в конкретном регионе) для целей привлечения новых резидентов в преференциальные налоговые режимы и диверсификации структуры видов деятельности. - У ряда налогоплательщиков заявленный основной ОКВЭД не соответствует изначальным целям введения отдельных инвестиционных налоговых льгот или преференциального налогового режима. Например, большинство режимов нацелено на рост обрабатывающих и высокотехнологичных отраслей экономики, но в качестве резидентов присутствуют налогоплательщики, осуществляющие деятельность по аренде, складированию или по добыче полезных ископаемых. - У большинства налогоплательщиков, применяющих отдельные ИНЛ, отсутствуют закрепленные обязательства (например, в части обеспечения дополнительных объемов добычи полезных ископаемых). - По ряду ИНЛ до 10% налогоплательщиков исключается из периметра анализа по причине недобросовестного заполнения налоговых деклараций или непредставления бухгалтерской отчетности. При этом существующий размер ответственности налогоплательщика не приводит к повышению качества предоставляемой информации. - В случае невыполнения закрепленных в соглашениях обязательств и показателей отсутствует система ответственности (в том числе финансовой) субъектов Российской Федерации, институтов развития и управляющих компаний. |