Работа. Ознакомиться с исторической справкой об организации,её организационноправовой формой собственности специализацией производства
 Скачать 390.99 Kb.
|
|
Изучение нормативных документов по учёту расчётов с учредителями На начальном этапе деятельности организации первичным источником формирования ее имущества является уставный капитал (паевой фонд), представляющий собой совокупность вкладов учредителей (паевых взносов пайщиков) в денежной оценке. Учредителями организаций могут быть юридические и физические лица. В зависимости от организационно-правовой формы организации при ее учреждении формируются: – уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью и др.); – уставный фонд государственных и муниципальных предприятий; – паевой фонд производственных и потребительских сельскохозяйственных кооперативов. Основанием для отражения в бухгалтерском учете образования задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал являются учредительные документы вновь образовавшейся организации. Первичными документами по учету расчетов с учредителями в части погашения их задолженности могут быть документы, подтверждающие факт ее погашения: выписки банка и платежные поручения, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки и др. Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) установлен законодательно. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации – по вкладам в уставный (складочный) капитал (паевой фонд), по выплате доходов (дивидендов) и др. – предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открывают следующие субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов»; 75-3 «Прочие расчеты с учредителями». Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. Субсчет 75-1 предназначен для отражения состояния расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал (паевой фонд). При создании организации по дебету субсчета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» отражается в учете сумма задолженности по вкладам (взносам) участников (учредителей). По мере фактического поступления вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). Внесение вкладов учредителями неденежными средствами (в виде материальных и иных ценностей) отражается записями по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. Имущество, полученное от учредителей организации в качестве вкладов в уставный капитал (паевой фонд) или оплаты акций, принимается к бухгалтерскому учету в денежной оценке, согласованной учредителями. Учредителями организации могут быть иностранные инвесторы. Их задолженность по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал выражается в иностранной валюте. Возникновение этой задолженности и ее погашение могут не совпадать во времени. Вследствие чего на субсчете 75-1 возникают курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, которые согласно п.14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» подлежат отнесению на добавочный капитал организации. Соответствующие записи выглядят так: дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», кредит счета 80 – отражена сумма задолженности иностранного учредителя (акционера) по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал организации на дату ее государственной регистрации; дебет счета 52 «Валютные счета», кредит субсчета 75-1 – поступили от иностранного учредителя (акционера) средства на валютный счет организации в счет вклада в уставный (складочный) капитал; дебет субсчета 75-1, кредит счета 83 «Добавочный капитал» – сумма положительной курсовой разницы отнесена на добавочный капитал организации, или дебет счета 83, кредит субсчета 75-1 – отражена отрицательная курсовая разница. Унитарные предприятия применяют субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного упрощения (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета начислений и выплат учредителям (акционерам) доходов (дивидендов) по итогам деятельности организации: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит субсчета 75-2 (начисление доходов). Если в данной организации прибыли недостаточно или она отсутствует, то начисление доходов (согласно законодательству или учредительным документам) по привилегированным акциям происходит за счет резервного фонда (капитала): дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит субсчета 75-2. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52). Дивиденды (доходы) могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, готовой продукцией и т.п. В этом случае делается бухгалтерская запись: дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов», кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». При удержании налогов на доходы от участия в организации делается запись: дебет субсчета 75-2, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) учредителям, являющимся работниками данной организации, применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются также расчеты унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом управления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит субсчета 75-2 – начисление доходов; дебет субсчета 75-2, кредит счетов 51, 55 – их перечисление. На субсчете 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» ведут такие операции, как погашение убытков за счет целевых взносов участников и некоторые другие. При этом делают записи: дебет субсчета 73-3 «Прочие расчеты с учредителями», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списание убытка с баланса; дебет счетов 50, 51, 10 и др., кредит субсчета 75-3 – фактическое поступление сумм целевых взносов и средств от участников. Синтетический учет расчетов с учредителями осуществляется в журнале-ордере № 8-АПК. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику), кроме расчетов с владельцами акций на предъявителя в акционерных обществах. Для этого предусмотрена ведомость № 42-АПК (или Книга учета расчетов с учредителями при мемориально-ордерной форме учета). По каждому субсчету открывают отдельные вкладные листы. По строкам ведомости отражают данные о расчетах с каждым учредителем, по графам – задолженность на начало месяца, обороты по дебету и кредиту в разрезе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов по субсчетам, общий оборот по дебету и развернутое сальдо переносят из ведомости в журнал-ордер № 8-АПК. После сверки итоговых записей обороты по кредиту счета 75 из журнала-ордера переносят в Главную книгу. При автоматизации бухгалтерского учета для учета расчетов с учредителями используется ведомость (машинограмма) учета этих регистров. Изучение нормативных документов по учёту собственных акций Учет собственных акций ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выкупленные обществом собственные акции учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. В связи с этим в учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 81 Кредит 75 - приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционера; Дебет 75 Кредит 51 (50) - произведена оплата выкупленных акций. Дальнейший учет выкупленных акций зависит от цели приобретения указанных акций (с целью аннулирования или последующей реализации). При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением собственных акций у акционеров, будут отражены следующим образом: Дт 81 Кт 50, 51 - приобретены собственные акции у акционеров по рыночной стоимости (фактические затраты акционерного общества по приобретению собственных акций). Если акции приобретены с целью уменьшения уставного капитала, то, как уже отмечалось, они должны быть погашены в момент приобретения. При этом в учете будут сделаны следующие записи: Дт 80-3 "Капитал оплаченный" Кт 80-4 "Капитал изъятый" - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость приобретенных акций; Дт 80-4 "Капитал изъятый" Кт 81 - погашены приобретенные акции. При этом, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, разница между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью акций относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы": Дт 81 Кт 91-1 - отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью; Дт 91-2 Кт 81 - отражена сумма превышения фактических расходов по приобретению собственных акций над их номинальной стоимостью. Если же акции приобретаются обществом для перепродажи, то они должны быть реализованы не позднее одного года с момента выкупа. При этом подобная перепродажа уже не будет являться первичным размещением акций, и поэтому все возможные доходы от этой операции будут облагаться налогом на прибыль. В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом: Дт 91-2 Кт 81 - списана балансовая стоимость реализуемых собственных акций; Дт 51 Кт 91-1 - отражена выручка от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной); Дт 91-9 Кт 99 - отражен финансовый результат от продажи акций. Для целей исчисления налога на прибыль затраты, связанные с выкупом собственных акций, вне зависимости от того, с какой целью приобретаются эти акции (для последующей перепродажи или аннулирования), в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. Сумма доходов, образовавшаяся в результате превышения номинальной стоимости акций над их выкупной ценой при уменьшении уставного капитала, должна быть учтена при расчете налога на прибыль согласно п. 16 ст. 250 НК РФ: внереализационными доходами являются суммы, «на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации за исключением случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации». В силу того, что акционер отказался от получения соответствующей его акциям части взносов, согласившись на получение меньшего количества имущества, то разница между номинальной стоимостью акций и суммой фактически оплаченной акционеру является в целях налогообложения внереализационным доходом. Стоимость приобретения выкупленных акций может быть включена в состав расходов только в случае их дальнейшей реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ). В бухгалтерском учете акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Вышеуказанные акции принимаются к учету по цене выкупа по фактическим затратам. В этот момент дохода или расхода не возникает. Разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью при погашении или ценой повторного размещения возникает при выбытии. Пример. Общество приобрело 100 штук акций номинальной стоимостью 100 руб. за одну акцию по цене: вариант 1 - 90 руб. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: Дт 81 Кт 75 - 9000 руб.; Дт 75 Кт 51 (50) - 9000 руб.; вариант 2 - 105 руб. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: Дт 81 Кт 75 - 10 500 руб.; Дт 75 Кт 51 (50) - 10 500 руб. При уменьшении уставного капитала и аннулировании 100 штук акций общей номинальной стоимостью 10 000 руб. в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки: для варианта 1: Дт 80 Кт 81 - на сумму 10 000 руб.; Дт 81 Кт 91 - на разницу в размере 1000 руб.; для варианта 2: Дт 80 Кт 81 - на сумму 10 000 руб.; Дт 91 Кт 81 - на разницу в размере 500 руб. При перепродаже собственных акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников), возможны два варианта учета. При первом варианте причитающаяся от покупателей сумма отражается по кредиту счета 91. В дебет счета 91 с кредита счета 81 списывается стоимость приобретения акций. Возникающая на счете 91 разница списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Второй вариант не предусматривает использования счета 91 для отражения операций выбытия, так как собственные акции не являются финансовыми вложениями. Пример. Акции, выкупленные у акционеров по цене, указанной в предыдущем примере, реализованы по цене 120 руб. за одну акцию. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: для варианта 1 (стоимость приобретения - 9000 руб.): Дт 75 Кт 81 - на сумму 12 000 руб.; Дт 81 Кт 91 - на сумму 3000 руб.; Дт 51 (50) Кт 75 - на сумму 12 000 руб. для варианта 2 (стоимость приобретения - 10 500 руб.): Дт 75 Кт 81 - на сумму 12 000 руб.; Дт 81 Кт 91 - на сумму 1500 руб.; Дт 51 (50) Кт 75 - на сумму 12 000 руб. Отражение в учёте начисления и выплаты дивидендов Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки. В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера. Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом. Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет. Поэтому ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц, например, супругу, родственнику или организации. Для этого участник должен написать заявление. В нем указать получателя и реквизиты его счета. Дебет 84 Кредит 75-2 – начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации. Дебет 84 Кредит 70 – начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации. Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие: Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера – сотрудника организации. Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру – организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой: Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера – организации. Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50) – выплачены дивиденды в денежной форме. При выплате дивидендов не начисляется: взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ); взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). НДФЛ с дивидендов платят: резиденты, всегда; нерезиденты, только когда дивиденды выплачивают российские организации. |