Работа. Ознакомиться с исторической справкой об организации,её организационноправовой формой собственности специализацией производства
 Скачать 390.99 Kb.
|
|
Документальное оформление удержаний из заработной платы Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и удержания по инициативе организации, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. К удержаниям по инициативе организации относятся погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т. п. [29]. Документальное оформление учета удержаний из заработной платы в ООО «Финансовый гарант» включает налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, справку о доходах физического лица, карточку учета исполнительных документов, исполнительные листы, платежную ведомость и расходный кассовый ордер. При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по статье 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50 % заработка. Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) взимается в соответствии со статьей 23 части второй Налогового кодекса РФ, Законом РФ «Налог на доходы физических лиц». В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). Удержанный НДФЛ в учете отражается следующими проводками: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму удержанного НДФЛ из заработной платы работников; Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленного НДФЛ в бюджет. В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ является полученный работником в ООО «Финансовый гарант» с начала календарного года совокупный доход: 1. От источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2. От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Совокупный годовой доход - все доходы, полученные работником на предприятии за год. Ставки налога на доходы физических лиц для всех доходов работников ООО «Финансовый гарант» - 13 %. Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника: - государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности; - суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; - выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде; - компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др. Совокупный доход физических лиц уменьшается на: - суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели; - суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ. Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет; - суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления [33]. Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО «Финансовый гарант» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет НДФЛ по каждому сотруднику бухгалтерия ООО «Финансоый гарант» производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» каждый работник ООО «Финансовый гарант» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц и действует до того месяца, в котором его доход превысит 40 000 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. Также в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» налоговый вычет в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков ООО «Финансовый гарант», на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, форма 1-НДФЛ (Приложение 4) издана во исполнение пункта 1 статьи 230 НК РФ и является первичным документом налогового учета. Налоговая карточка предназначена для учета ООО «Финансовый гарант» персонально по каждому налогоплательщику. В налоговой карточке содержится информация, касающаяся непосредственно ООО «Финансовый гарант». Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются. Кроме того, в налоговой карточке указывается расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица, расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды), общая сумма налога по итогам налогового периода, сведения о доходах, а также результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды. Бухгалтерия ООО «Финансовый гарант» при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (Приложение 6), которая утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04-706. Справка подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью. Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету. Сальдо отражается в 5 разделе бухгалтерского баланса. Оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих. По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель. Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: · на одного ребенка - ј (25 %) от заработной платы за вычетом налога на доходы; · на 2 детей - 1/3 (33 %) от заработной платы за вычетом налога на доходы; · на 3 и более детей - Ѕ (50 %) от заработной платы за вычетом налога на доходы. Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку. Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ООО «Финансовый гарант» открыт субсчет 1 «Удержание алиментов». Таким образом, формируются следующие проводки: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76-1 «Удержание алиментов» - на сумму удержанных алиментов из заработной платы; Дт 76-1 «Удержание алиментов» Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленных алиментов в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными денежными средствами: Дт 76-1 «Удержание алиментов» Кт 50 «Касса» - на сумму удержанных алиментов, выданных из кассы. Выдачу наличных денежных средств оформляют расходным кассовым ордером (Приложение 2,3). Поступившие в ООО «Финансовый гарант» исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя. После записи всех удержаний по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» остается сумма к выдаче на руки. Оплата труда выдается работникам в сроки, согласованные предприятием с банком, который его обслуживает. Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета. При этом составляется проводка: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму полученных с расчетного счета денежных средств в кассу организации. Заработная плата выдается по платежной ведомости. На сумму из платежной ведомости выписывается отдельный расходный кассовый ордер, который регистрируется в Книге регистрации расходных кассовых ордеров в обычном порядке. Как правило, бухгалтер должен выдать зарплату каждому работнику предприятия в течение трех дней. Бухгалтерам предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на это дается пять дней (в соответствии с пунктом 9 Письма Центрального банка Российской Федерации № 18 Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»). Следует отметить, что если работник заранее знает, что не сможет получить зарплату, когда ее будут выдавать на предприятии, то он вправе оформить доверенность на эту сумму. Доверенность должна быть заверена печатью данного предприятия либо у нотариуса. Оформить же ее можно на кого угодно: коллегу, родственника, приятеля. Когда этот человек будет получать деньги, он обязан предъявить кассиру доверенность и любой документ, удостоверяющий личность. В платежной ведомости в графе «Примечание» кассир должен указать - «по доверенности», а получатель - расписаться в графе «Подпись». После того как сумма будет выплачена, доверенность остается в бухгалтерии предприятия и прилагается к ведомости. При выдаче заработной платы из кассы составляется проводка: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» - на сумму выданной заработной платы из кассы. В случае, когда в течение трех дней работник не явился за зарплатой и никто не получил за него деньги по доверенности, кассир должен в платежной ведомости поставить штамп или написать «депонировано» напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата, в конце ведомости указать, сколько денег выплачено и сколько депонировано, а затем подписаться, записать в кассовую книгу выплаченную работникам сумму, составить реестр депонированных сумм и на следующий день сдать их в банк. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная зарплата отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»). В бухгалтерском учете ООО «Финансовый гарант» при этом делается такая проводка: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - на сумму депонированной заработной платы. Депонированную заработную плату предприятие обязано выдать по первому требованию работника. Для этого работник должен обратиться в бухгалтерию и, если потребуется, написать заявление с просьбой выплатить ему зарплату, не полученную вовремя. Выплачивая эти суммы, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. Если нужно выдать деньги нескольким лицам, то можно составить платежную ведомость. При выдаче депонированной заработной платы составляется проводка: Дт 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» Кт 50 «Касса» - на сумму выданной из кассы депонированной заработной платы. Зарплата, не востребованная работником, хранится три года (пока не истечет срок исковой давности). Затем невостребованная сумма списывается на прочие доходы на основании приказа руководителя предприятия. Но перед тем, как списать дебиторскую задолженность, нужно провести инвентаризацию. При списании депонированной заработной платы на доходы организации составляется проводка: Дт 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» Кт 91-1 «Прочие доходы» - на сумму списания на доходы предприятия депонированной заработной платы. Таким образом, можно сделать вывод о том, что хозяйственные операции по учету удержаний из заработной платы формируются верно, а сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы ведется согласно нормативных документов. Изучение синтетического учёта труда и заработной платы Бухгалтерия предприятия наряду с расчетом причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Заработная плата начисляется в лицевом счете. Табели обычно открываются по структурным подразделениям организации, они применяются для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате, а также получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации. В регистрах аналитического учета фиксируется совокупный доход и суммы удержанных налогов у сотрудников. В конце года (начале следующего) бухгалтерия персонифицирована, данные предоставляются в УМНС для учета налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета пенсионных платежей. Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия. Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, чаще всего переносятся в платежную ведомость, по которой и выдается заработная плата работникам. Но на малых и средних предприятиях может использоваться единая расчетно-платежная ведомость, которая служит одновременно для расчета заработной платы и для выдачи причитающихся работникам сумм из кассы. При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник расписывается в платежной ведомости. Для синтетического учета заработной платы предназначен пассивный балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм. А также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работниками погашается. На сумму выданной заработной платы в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредит счета 50 «Касса». Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств). Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 08 кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают в бухгалтерии предприятия проводкой: Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование». Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом бухгалтер составляет следующую запись: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 50 «Касса». В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм: Дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др. на предприятии составляют следующие бухгалтерские записи: 1) Дебет счета 70 - Кредит счетов 90, 91, на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации включая НДС и акцизный налог. 2) Дебет счетов 90, 91 - Кредит счетов 43, 41, 10, на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты. Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 50 «Касса». Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют проводку: Дебет счета 51 «Расчетные счета»; Кредит счета 50 «Касса». Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают проводкой. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредиту счета 50 «Касса». Таким образом, организация и ведение аналитического и синтетического учетов на предприятии необходимы, так как их данные взаимосвязаны и позволяют, анализируя показатели синтетических счетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих, начислять пособия по временной нетрудоспособности, премии всем категориям работников и пр. Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат представлены в табл. 1. Таблица 1. Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат
Изучение нормативных документов по учёту кредитов банков Дополнительная потребность организаций, как правило, покрывается привлеченными (заемными) средствами. Рынок кредитно-денежных ресурсов в настоящее время в России достаточно активен. Кредиторами выступают в основном банки, хотя свободные денежные ресурсы стали появляться и у инвестиционных фондов, страховых компаний, крупных организаций. Контингент заемщиков самый разнообразный: от фирм, которые открылись «вчера», до солидных, зарекомендовавших себя компаний. Кредитно-расчетные отношения предприятий и кредитных учреждений строятся на добровольной основе, обоюдной заинтересованности партнеров и соблюдения принципов: возвратности, срочности, платности и под обеспечение. Кредитные отношения между сторонами отражаются в кредитном договоре, который заключается на год или более длительный срок, если организация пользуется кредитом постоянно, и на более короткий период - при временной потребности в кредите, либо при выдаче отдельной ссуды. В кредитном договоре указывают: - объекты кредитования; - условия и порядок предоставления кредита; - сроки его погашения; - процентные ставки, порядок их уплаты; - условия погашения кредита; - права и ответственность сторон; - перечень и периодичность предоставления соответствующих документов. Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением документов: - заявка; - заверенные нотариусом копии учредительных документов (учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации); - заверенная нотариусом карточка (оригинал) с образцами подписей руководителей и главного бухгалтера банка и печати банка; - отчетность предприятия [11]. Кредиты могут предоставляться организациям на цели текущей деятельности по укрупненным объектам (товары отгруженные, выполненные работы и услуги, срок оплаты которых не наступил, средства на открытие аккредитивов и покупку лимитированных чековых книжек и др.). В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные (на срок до года) и долгосрочные (на срок более одного года). Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Долгосрочные - выдаются на затраты по капитальному строительству и другим капиталовложениям. Основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов на первом уровне нормативного регулирования являются Гражданский кодекс РФ, часть вторая и Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н. Также на втором уровне нормативного регулирования учетов кредитов и займов используются: Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н; ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.2001г. №654; Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам». К договорам и первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам относят: кредитные договоры и договоры займа; другие условия кредитных договоров: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера; объявления на взнос наличными; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа; приказ об учетной политике. Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам предназначен одноименный счет 66. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно [10]. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов кредитным организациям, предоставившим их. Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). По кредиту этого счета записываются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а по дебету - суммы погашенных кредитов и займов. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи: - на суммы полученных организацией долгосрочных кредитов Дт 51, 52, 55 Кт 67 - начислены проценты Дт 91 Кт 67 - погашены долгосрочные кредиты и займы Дт 67 Кт 51, 52, 55 Аналогичная запись делается на сумму уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами и займами. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами. При использовании журнально-ордерной формы учета регистром синтетического учета кредитов и займов является журнал-ордер № 4. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования кредитом или займом, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты и хранение денежных средств в банке. Изучение нормативных документов по учёту займов В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности: 1 – Законодательный уровень. Указы Президента, постановления правительства, а также федеральные законы. 2 – Нормативный уровень – уровень, который опирается на стандарты бухгалтерского учёта (в них перечислены ряд правил и принципов в ведению бухгалтерской деятельности) 3 – Методологический уровень – рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учёта. Данная инструкция была рассмотренная и принята Министерством Финансов РФ, а так же исполнительной власти на федеральном уровне. 4 — Документы распорядительно-организационного плана, которые формируют и регулируют учётную политику учреждения, которые были разработаны самим учреждением. Этими документами являются инструкции, распоряжения, а также приказы, которые относятся к бухгалтерской деятельности данного предприятия. Первый уровень – это законодательный, который содержит в себе основные Указы Президента, постановления правительства, а также федеральные законы в сфере бухгалтерского учета (таблица 4). Таблица 4 – Законодательный уровень бухгалтерского учета
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов, прямо или косвенно регулирующих вопросы бухгалтерского учёта. В основе этого уровня лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Цель данного закона — установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Сюда же можно отнести Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Вторым уровнем является нормативный уровень, который содержит стандарты бухгалтерского учёта (правила и принципы ведения бухгалтерской деятельности). Ко 2-ому уровню системы нормативного регулирования бухучета относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105), иные приказы Минфина, указы Президента, постановления Правительства и др. Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08), утв.Пр. Минфина РФ от 02.08.2000г. N 60н. Займы и кредиты могут быть краткосрочными (на срок не более 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года). Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12, гл. 3 ПБУ 15/08). Данное Положение регламентирует особенности формирования в бухгалтерской отчетности и в бухгалтерском учете сведений о расходах, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам (в том числе с привлечением заемных средств при помощи выдачи векселей, продажи и выпуска облигаций) и кредитам (включая товарные и коммерческие). Проценты к уплате отражаются по строке 2330 Отчета о финансовых результатах. Они формируются при отражении процентов по кредитам и займам банков, отражаются как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К ним не относятся проценты по кредитам займам, полученным для приобретения основных средств, нематериальных активов материальных запасов, т.к. включаются в стоимость приобретенного имущества. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). К нормативным документам по бухгалтерскому учету 3-го уровня относятся методические указания и рекомендации, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень. Сюда можно отнести Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559) и т.д. На этом же уровне можно упомянуть письма Минфина, которые хотя и не являются нормативными правовыми актами (п.2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.1997 № 1009) и применяются организациями добровольно, могут помочь бухгалтеру в решении того или иного практического учетного вопроса. На четвертом уровне главный нормативный документ по бухучету – учетная политика организации. Цель этого уровня регулирования бухучета – определить для организации порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность. Отражение в учёте получения, использования и возврата кредита (займа), привлечённого экономическим субъектом на соответствующие нужды Характеристика заемных средств. Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность. К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные -- с истекшим согласно договору сроком погашения. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды. Долгосрочные ссуды банков -- это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности. Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата. Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены. Поставщик -- это юридическое или физическое лицо, отпустившее товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия. К прочим кредиторам относятся организации или лица, которым предприятие должно по другим операциям (прочим расчетам). В основном это задолженность предприятия покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц. Обязательства -- источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости. У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника образуется путем начисления, а не получения извне. Все рассмотренные источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса. Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов -- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи: |