Работа. Ознакомиться с исторической справкой об организации,её организационноправовой формой собственности специализацией производства
 Скачать 390.99 Kb.
|
|
Формирование бухгалтерских проводок по списанию недостач в зависимости от причин их возникновения Некоторые товарно-материальные ценности при хранении, транспортировке или переработке могут изменять свои физико-химические свойства, что может стать причиной их естественной убыли, выявленной в ходе инвентаризации. Согласно п. 28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности установленные в ходе инвентаризации недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм компенсируются за счет виновных лиц. Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Установленные при инвентаризации недостачи ценностей отражаются на данном счете в следующей оценке: - основные средства и нематериальные активы - по остаточной стоимости; - материалы, готовая продукция - по фактической себестоимости; - товары - по цене приобретения или по фактической себестоимости. Выявленные при инвентаризации суммы недостачи ценностей отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Д 94 - К 01, 04 - списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств и нематериальных активов; Д 94 - К 03 - списаны недостающие материальные ценности, приобретенные для сдачи во временное пользование за плату; Д 94 - К 07 - списана стоимость недостающего оборудования к установке; Д 94 - К 08 - списана числящаяся стоимость недостающих объектов незавершенных капитальных вложений; Д 94 - К 10 - отражена недостача товарно-материальных ценностей; Д 94 (16) - К 16 (94) - списаны отклонения, относящиеся к недостающим ценностям; Д 94 - К 19 - списаны числящиеся суммы НДС по похищенным и испорченным материальным ценностям, ранее принятым к учету; Д 94 - К 20, 23, 29 - отражена числящаяся стоимость незавершенного производства согласно результатам инвентаризации; Д 94 - К 44 - отражена недостача, связанная с осуществлением расходов на продажу; Д 94 - К 21 - списаны недостающие полуфабрикаты собственного производства; Д 94 - К 41 - списана числящаяся стоимость недостающих товаров, если организация осуществляет торговую деятельность; Д 94 - К 43 - списана числящаяся стоимость недостающей готовой продукции; Д 94 - К 45 - списана стоимость недостающей готовой продукции, ранее учтенной в установленном порядке как товары отгруженные, у организации-поставщика; Д 94 - К 50 - отражена недостача наличных денежных средств и денежных документов в кассе, выявленная при инвентаризации; Д 94 - К 58 - списана числящаяся стоимость недостающих, испорченных долговых ценных бумаг; Д 94 - К 81 - отражена недостача собственных акций, выкупленных у акционеров.[14] После определения причин недостач и источников их погашения суммы, учтенные на счете 94, подлежат списанию в следующем порядке. Недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на счета учета затрат на производство и расходы на продажу. При этом в учете делаются записи: Д 20, 23, 25, 26, 29 - К 94 - сумма выявленных недостач в пределах норм естественной убыли списана на счета учета затрат; Д 44 - К 94 - сумма выявленных недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу, если организация осуществляет торговую деятельность. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации в случае выявления фактических недостач. Причем недостачи в пределах установленных норм естественной убыли определяются после зачета недостач по пересортице. Если после зачета недостач по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, недостача которых установлена. В соответствии с п. 9.24 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, для равномерного включения потерь от естественной убыли в расходы организации, ведущие торговую деятельность, могут формировать резерв на естественную убыль. Сумма фактически установленных в процессе инвентаризации потерь от естественной убыли списывается за счет такого резерва в пределах его величины. При этом в бухгалтерском учете делается запись: Д 96 - К 94 - списаны потери за счет резерва на естественную убыль, если организация ведет торговую деятельность. Недостача имущества и потери от порчи ценностей, а также недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли подлежат возмещению виновным лицом. Согласно ст. 242-244 ТК РФ за недостачу ценностей, вверенных работнику на основании договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность, которая заключается в обязанности возмещать нанесенный ущерб в полном размере. В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены. Взыскание сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо производить с учетом положений ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. Причем такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а его сумма превышает средний месячный заработок работника, то взыскание причиненного ущерба осуществляется в судебном порядке.[15] Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы ограничен: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка (ст. 138 ТК РФ). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Задолженность работника по возмещению материального ущерба отражается в бухгалтерском учете записью: Д 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94. Если недостача взыскивается по распоряжению руководителя в размере рыночной стоимости недостающего объекта, то разница между его рыночной и учетной стоимостью подлежит учету в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновным лицом: Д 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". По мере получения с виновного лица суммы, подлежащей взысканию, указанная выше разница списывается со счета 98, субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", в кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Таким образом, разница между рыночной ценой и учетной стоимостью недостающих ценностей в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов будет отражаться равными частями в течение срока погашения задолженности виновным лицом.[14] Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.[15] Погашение задолженности по возмещению ущерба путем внесения денежных средств в кассу организации отражается записью: Д 50 - К 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Если задолженность по возмещению ущерба погашается путем удержания из заработной платы виновного лица, то в учете делается запись: Д 70 - К 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Согласно ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.[14] При отказе работодателя от взыскания суммы причиненного ущерба с работника сумма выявленной недостачи ценностей признается прочим внереализационным расходом и отражается в учете записью по кредиту счета 94 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц. В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач ценностей, учтенные первоначально на счете 94, списываются в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Составление сличительных ведомостей и установление соответствия данных о фактическом наличии средств данным бухгалтерского учёта Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами. Поэтому задача инвентаризационной комиссии на этом этапе -- наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом наличии имущества. Только при этом условии можно правильно и своевременно оформить результаты инвентаризации. Для отражения данных фактического наличия материальных запасов в организации действует инвентаризационная опись ( форма № ИНВ-3). После взаимной сверки всех экземпляров описи, которые велись членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, на каждой ее странице подсчитывают итоги по количеству и сумме и указывают прописью, какими порядковыми номерами начата и окончена страница описи. Число порядковых номеров материальных запасов и общий итог количества в натуральных показателях всех запасов, записанных на данной странице, независимо в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) они учитывались. По завершении инвентаризации полностью в конце описи указанные данные следует привести отдельно по последней странице и в целом по всей описи. Каждую страницу всех экземпляров инвентаризационной описи и опись в целом подписывают материально ответственные лица, при бригадной материальной ответственности - бригадир и все участвующие в инвентаризации члены бригады и все члены инвентаризационной комиссии. Такой порядок оформления инвентаризационных описей предотвращает ошибки, исключает возможность внесения в последующем в описи каких-либо дополнений. При смене материально ответственного лица расписываются в описях оба работника: лицо, принявшее запасы - в их получении, а лицо, передавшая запасы - в их сдаче. Результаты инвентаризации записываются в инвентаризационные описи, которые, как правило, заранее подготавливаются. В условиях автоматизированного учета делаются заготовки описи на ЭВМ с заполнением всех постоянных реквизитов: кодов запасов, наименований и др. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач материальных запасов в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Инвентаризационные комиссии проставляют в описи только фактические остатки, подписывают и передают в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей. В сличительных ведомостях на основе сопоставления учетных остатков с данными инвентаризационных описей выявляют по каждой позиции запасов и в целом излишки или недостачи. Далее комиссия устанавливает причины их образования и виновников, а также определяет порядок регулирования разниц. Документальное оформление результатов инвентаризации активов и обязательств экономического субъекта Результаты инвентаризации ценностей (недостачи, излишки) должны сообщаться рабочей комиссией сразу же после инвентаризации и до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. При выявлении крупной недостачи ценностей комиссия должна закрыть и опечатать помещение и немедленно доложить об этом руководителю организации для принятия необходимых мер. По окончании инвентаризации описи передаются председателем инвентаризационной комиссии: *первый экземпляр -- главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей; *второй экземпляр -- материально-ответственному лицу (бригадиру) под расписку на первом экземпляре. Получив описи, бухгалтер передает их работникам, осуществляющим контроль за ценами. Последние проверяют цены и делают об этом отметку (подпись) на каждой странице описи. Затем опись вручается бухгалтеру, ведущему учет материалов (товаров). Бухгалтер проводит тщательную проверку правильности таксировки и всех подсчетов, приведенных в инвентаризационной описи. Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправлены. На последней странице инвентаризационной описи также должны быть сделаны отметки о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку. После проверки описей бухгалтер выводит окончательный результат инвентаризации. Для своевременного и правильного установления результатов инвентаризации ценностей к моменту ее завершения работники бухгалтерии должны выполнить подготовительную работу: *проверить, обработать и записать в учетные регистры все представленные материально-ответственным лицом отчеты; *обеспечить сверку данных количественного суммового учета материалов со складским учетом, оформив его актом; *сверить данные аналитического учета по видам материалов (товаров) с данными синтетического учета; *при возможности сверить расчеты с основными поставщиками. Порядок выведения результатов инвентаризации зависит от способа учета товарно-материальных ценностей (количественно-суммовой или суммовой). Для выявления окончательного результат инвентаризации по количеству и сумме, т. е. результата проверки склада, кладовой, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. Инв-13). B сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации в ассортиментном разрезе. В ней предусмотрены графы для количества и суммы по следующим показателям: *наличию материалов по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей; *излишкам и недосчетам материалов; *взаимному зачету излишков и недостач в результате пересортицы; *естественной убыли материалов; *окончательному результату инвентаризации (излишкам или недостачам) с учетом естественной убыли материалов и взаимного зачета. Прежде чем устанавливать окончательный результат, бухгалтер должен произвести взаимный зачет излишков и недостач, полученных при пересортице материалов (товаров), и рассчитать сумму их естественной убыли. Зачет излишков и недостач может быть допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица в отношении материалов (товаров) одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх норм убыли и списываются на расходы организации. Итоги граф сличительной ведомости, где отражается взаимный зачет излишков и недостач материальных ценностей, как по количеству, так и по сумме, должны совпадать. При этом могут применяться два способа составления сличительных ведомостей: 1) по всем без исключения материальным ценностям; 2) по ценностям, но которым выявлены недостачи или излишки. В организациях, где учет товаров (материалов) ведется только в суммовом (стоимостном) выражении, результаты инвентаризации оформляют составлением акта (ф. № Инв-21). В нем указываются остатки ценностей в денежном выражении (по товарным отчетам данные учета по инвентаризационной описи (фактические данные). Результат сравнения этих данных вносится в графы «Излишки» или «Недостача». Составленная и проверенная (сбалансированная) сличительная ведомость и акты вместе с подробным объяснением материально-ответственных лиц о допущенной пересортице (излишки, недостачи) передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей и дает свои заключения, предложения по результатам инвентаризации, которые отражает в протоколе.  |