практика. Ознакомление с организацией
 Скачать 90.82 Kb.
|
 Содержание Введение Ознакомление с организацией Основные технико- экономические показатели деятельности организации: объем производства, выручка от продажи, себестоимость, балансовая, налогооблагаемая и чистая прибыль, стоимость основных производственных фондов Численность работающих, фонд ЗП, дебиторская и кредиторская задолженность и другие Форма организации учета, план счетов, структура, штаты бухгалтерии, краткий обзор отделов бухгалтерии, распределение обязанностей Организация первичного учета и документооборота. Организация складского хозяйства Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств Бухгалтерский учет нематериальных активов Бухгалтерский учет финансовых вложений и ценных бумаг Бухгалтерский учет материально – производственных запасов Бухгалтерский учет кассовых операций, денежных средств на расчетных счетах Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда Бухгалтерский учет финансовых результатов Расчет экономических показателей использования основных и оборотных активов, рентабельности и др. Анализ бухгалтерского баланса, его основных статей и расчетных показателей Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса Анализ платежеспособности Анализ финансовой устойчивости на основе бухгалтерского баланса Анализ состава и движения капитала Анализ дебиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности Анализ финансовых долгосрочных инвестиций и финансовых вложений Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу Заключение Список используемой литературы Приложения Ознакомление с организацией МАУ «КАНЕВСКОЙ РДК» МАУ "Каневской РДК" действует с 25 января 2002 г., ОГРН присвоен 24 января 2003 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Краснодарскому краю. Руководитель организации: директор муниципального автономного учреждения "Каневской Районный Дворец Культуры" Багдасарян Светлана Николаевна. Юридический адрес МАУ "Каневской РДК" - 353730, Краснодарский край, Каневской район, станица Каневская, улица Горького, 55. Основным видом деятельности является «Деятельность библиотек и архивов», зарегистрированы 3 дополнительных вида деятельности. Организации МУНИЦИПАЛЬНОЕ АВТОНОМНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ "КАНЕВСКОЙ РАЙОННЫЙ ДВОРЕЦ КУЛЬТУРЫ" присвоены ИНН 2334007619, ОГРН 1032319136288, ОКПО 31361855. Основные технико- экономические показатели деятельности организации: объем производства, выручка от продажи, себестоимость, балансовая, налогооблагаемая и чистая прибыль, стоимость основных производственных фондов Технико-экономические показатели, система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприяий (производственных оъединений) и комплексное использование ресурсов. Технико-экономические показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов; являются основой при разработке бизнес-плана предприятия, установления прогрессивных технико-экономических норм и нормативов. Чёткая система технико-экономических показателей по отраслям промышленности в сочетании с правильной методикой их исчисления позволяет проводить систематическое сравнение технического и организационного уровня предприятий, выявлять внутрипроизводственные резервы и улучшать разработку текущих и перспективных планов. Выручка является главным финансовым результатом деятельности предприятия, определяющим эффективность использования его оборотных активов. Величина выручки по отношению к себестоимости отражает способность предприятия получать прибыль. При этом выручка является основным источником финансирования текущих расходов предприятия. Динамика выручки определяет конкурентоспособность предприятия на рынке, так как снижение конкурентоспособности является основным фактором снижения спроса на продукцию предприятия, а, следовательно, и фактором снижения выручки. Основные фонды - это стоимость основных средств, находящихся на балансе предприятия, в денежном выражении. Среднегодовая стоимость основных фондов определяется путем сложения стоимости основных фондов на начало планируемого года и среднегодовой стоимости вводимых основных фондов и вычитанием из этой суммы среднегодовой стоимости выбывающих основных фондов. Выручка на 1 рубль основных фондов рассчитывается делением выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на среднегодовую стоимость основных фондов. Работники предприятия могут быть постоянными, временными, сезонными или принятыми для выполнения разовых работ. Среднесписочная численность работников - численность работников предприятия в среднем за определенный период. За месяц определяется путем суммирования списочного состава работников за каждый календарный день и деления полученного итога на число календарных дней месяца (численность в выходные и праздничные дни принимается по предшествующему рабочему дню). В отчетности по труду численность работников списочного состава приводится не только на определенную дату, но и в среднем за отчетный период (за месяц, квартал, с начала года, год). Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг на одного работника рассчитывается как отношение объема выручки реализованной продукции, товаров, работ, услуг к среднесписочной численности работников (без учета совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера). Заработная плата представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни каждой страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. И, наконец, высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий рачительно использовать рабочую силу, модернизировать производство. Заработная плата - основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствие со следующими факторами: количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала. Одним из главных экономических показателей производства является себестоимость продукции. Понятие себестоимости позволяет проанализировать и спланировать производственную деятельность любого предприятия. Полная себестоимость учитывает все существующие затраты на производство изделий и их реализацию. Прибыль - это положительный финансовый результат, характеризующий превышение доходов над расходами. Прибыль является первоочередным стимулом к созданию новых или развитию уже действующих предприятий. Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа. Прибыль от продаж - показатель, отражающий финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Прибыль до налогообложения - это операционная прибыль, откорректированная на величину финансовых результатов (финансовых доходов и расходов). Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. Затраты на рубль проданной продукции - это отношение полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Рентабельность продукции, товаров, работ, услуг - это отношение прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Коэффициент текущей ликвидности - коэффициент, характеризующий общую обеспеченность предприятия собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного выполнения срочных обязательств. Определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности. Значение коэффициента менее 2 характеризует неудовлетворительную текущую ликвидность. Коэффициент финансового риска показывает соотношение привлеченных средств и собственного капитала. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Он имеет довольно простую интерпретацию: показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о снижении финансовой устойчивости, и наоборот. Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала - показывает, сколько оборотов за анализируемый период (год) делают средства, вложенные в имущество предприятия. Если коэффициент оборачиваемости растет, то деловая активность повышается. Численность работающих, фонд ЗП, дебиторская и кредиторская задолженность и другие Форма организации учета, план счетов, структура, штаты бухгалтерии, краткий обзор отделов бухгалтерии, распределение обязанностей Учреждения, финансовые органы, органы, осуществляющие кассовое обслуживание, при ведении бюджетного учета руководствуются Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н с учетом положений настоящей Инструкции. При ведении бюджетного учета в учреждениях, финансовых органах, органах, осуществляющих кассовое обслуживание, применяется перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета. При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят. Раздел 1. Нефинансовые активы Раздел I "Нефинансовые активы" Плана счетов бюджетного учета включает следующие группировочные счета: 010100000 "Основные средства"; 010200000 "Нематериальные активы"; 010300000 "Непроизведенные активы"; 010400000 "Амортизация"; 010500000 "Материальные запасы"; 010600000 "Вложения в нефинансовые активы"; 010700000 "Нефинансовые активы в пути"; 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны"; 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"; Счет 010100000 "Основные средства" Для учета операций с основными средствами применяются следующие группировочные счета: 010110000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения"; 010130000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения"; 010140000 "Основные средства - предметы лизинга". Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета аналитического учета: 010111000 "Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения"; 010112000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения"; 010113000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения"; 010115000 "Транспортные средства - недвижимое имущество учреждения"; 010118000 "Прочие основные средства - недвижимое имущество учреждения"; 010131000 "Жилые помещения - иное движимое имущество учреждения"; 010132000 "Нежилые помещения - иное движимое имущество учреждения"; 010133000 "Сооружения - иное движимое имущество учреждения"; 010134000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения"; 010135000 "Транспортные средства - иное движимое имущество учреждения"; 010136000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения"; 010137000 "Библиотечный фонд - иное движимое имущество учреждения"; 010138000 "Прочие основные средства - иное движимое имущество учреждения"; 010141000 "Жилые помещения - предметы лизинга"; 010142000 "Нежилые помещения - предметы лизинга"; 010143000 "Сооружения - предметы лизинга"; 010144000 "Машины и оборудование - предметы лизинга"; 010145000 "Транспортные средства - предметы лизинга"; 010146000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - предметы лизинга"; 010147000 "Библиотечный фонд - предметы лизинга"; 010148000 "Прочие основные средства - предметы лизинга". Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), приказываю: Включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс считать формой N 1, Отчет о прибылях и убытках - формой N 2. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой N 3, Отчет о движении денежных средств - формой N 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой N 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6. Организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. Организация первичного учета и документооборота. Организация складского хозяйства Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданиям, сооружениям и др.), входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете «Капитальные вложения». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: «Строительство объектов основных средств»; «Приобретение отдельных объектов основных средств»; «Приобретение земельных участков»; «Приобретение объектов природопользования» и «Приобретение нематериальных активов», независимо от источников их финансирования. Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств Приемка в эксплуатацию ОС на предприятиях осуществляется комиссией. Поступление ОС записывается в акте приемки-передачи ОС, который составляется в 1 экземпляре. В нем дается подробная характеристика объекта. К акту прилагается техническая документация( паспорт, спецификация), акт утверждается руководителем и передается в бухгалтерию. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту. На каждый объект открывается инвентарная карточка. Для учета ОС по месту их эксплуатации ведут инвентарный список, внутреннее перемещение ОС оформляется накладной. Для учета ОС предназначен активный счет 01. Учет ведется по первоначальной стоимости. По дебету отражается поступление ОС, а по кредиту – их выбытие. ОС поступают 3 способами: в качестве вкладов учредителей уставной капитал. Оценка производится по договоренности сторон. Д01 – К75 – поступили ОС от учредителей Д18/1 – К75 – на входной НДС Д75 – К80 – стоимость ОС включена в уставной капитал 2. ОС могут приобретаться со стороны за денежные средства Последующая оплата: Д01 – К60 – поступили ОС от поставщиков Д18/1 – К60 – поступил входной оплаченный НДС Д60 – К51- заплатили поставщикам Пред. Оплата: Д60 – К51 – выдали аванс поставщику Д18/1 – К60 – поступил входной НДС Д01 – К60 – поступили ОС от поставщиков 3.безвозмездно поступившие ОС Д01 – К83 – поступили ОС безвозмездно по остаточной стоимости Д01 – К02 - поступили ОС на сумму износа Все операции, связанные с выбытием ОС отражаются на счете 90. По кредиту собираются все доходы, а по дебету– расходы ОС выбывают в результате: Безвозмездной передачи, которая оформляется актом приемки – передачи Ликвидации ОС – выбытие ОС вследствие их морального и физического износа. Для списания создается комиссия, которая составляет акт Реализации, которая оформляется ТТН -1 Д91-К01 – списана первонач. Стоимость ОС Д02-К91 – списан начисленный износ Д91-К70 – начислена з/п за демонтаж Д51-К91 – получена выручка от реализации ОС Д91-К99 – получена прибыль от реализации ОС Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств В бухгалтерском и налоговом учете существует разные правила начисления амортизации основных средств. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету пункт 21 ПБУ 6/01. Для учета основных средств Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее – План счетов), предназначен счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). В соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы в виде амортизационных отчислений для организации являются расходами по обычным видам деятельности. Способами начисления амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Определение срока полезного использования объектов основных средств, согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Все организации должны начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции (работ, услуг). В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется. Принят бухгалтерский учет и порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01. Таким образом, начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка: Дт 01 Кт 08 – принят к учету объект основных средств. Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе. В бухгалтерском учете – после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года № 16-00-14/121. В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ. Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано). После того как вся стоимость основного средства самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости. Способы начисления амортизации в налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.). Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются - амортизационными отчислениями. Первичным документом является расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме. Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией. В налоговом учете ПБУ 6/01 на сегодняшний момент - не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации». Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета. В бухучете определяется годовая норма амортизации, а в налоговом - ежемесячная. Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально снизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог на прибыль. Бухгалтерский учет нематериальных активов НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА». Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе. Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций: Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС); Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.; Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект; Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету; Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу; Отражение износа: с применением сч. 05 Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме; Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором. без применения сч. 05 Дт 20, 23, 44 Кт 04 Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы: Дт 05 Кт 04 – на сумму износа; Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости; Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия. Проводки при продаже НМА: Дт 05 Кт 04 – списан износ; Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость; Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи; Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения; Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет. Бухгалтерский учет финансовых вложений и ценных бумаг Бухгалтерскому учету в составе рассматриваемого показателя подлежат: ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения; вклады в капиталы иных предприятий и организаций; выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты; приобретенная дебиторская задолженность и др. Инвестиции и активы подлежат учету в составе финансовых вложений, если они: документально подтверждены; по ним предполагается несение финансовых рисков; направлены на извлечение прибыли. Так, об учете финансовых вложений гласит ПБУ 19/02. Не относятся к этому показателю: выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия; выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя; инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату; драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия; основные средства, МПЗ и НМА. Текущий учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется на счете 58 "Финансовые вложения". Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 "Депозитные счета". В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о: наименовании эмитента; названии и реквизитах ценной бумаги; стоимости; общем количестве; дате приобретения и выбытия; месте хранения. Российскими организациями финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В составе затрат учитываются: уплаченные суммы по контрактам; стоимость различных услуг, связанных соответствующими инвестиционными вложениями; вознаграждения для посредников; иные затраты на финансовые вложения. Чтобы правильно установить стоимость финансовых вложений для целей бухучета, применяются все доступные источники. Один вид активов обращается на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации: либо раз в месяц; либо раз в квартал. Другие активы на РЦБ не обращаются. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость: вести контроль обесценивания; вводить резерв под обесценение. При обесценении финансовых вложений следует провести анализ причин, послуживших основанием для соответствующего результата. С этой целью нужен контроль над всеми финансовыми инвестициями, по которым не учитывается текущая рыночная стоимость, если по ним есть признаки обесценения. К счету 59 создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов. Согласно разд. IV ПБУ 19/02 учет выбытия финансовых вложений осуществляется при: погашении; продаже; безвозмездной передаче и т.п. Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается: либо по первоначальной стоимости; либо по средней первоначальной стоимости; либо способом ФИФО. При выбытии финансовых вложений в учете делаются проводки: Дт 76 — Кт 91 (учтен доход от реализации), Дт 91 — Кт 58 (списана первоначальная стоимость), Дт 51 — Кт 76 (поступление денежных средств). Бухгалтерский учет материально – производственных запасов В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» №5/01, материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее года. В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления МПЗ в организацию. В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы: - используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.); - предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); -используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Классификация материалов. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.). Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции. Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу. Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.). Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: «Сырье и материалы»; «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; «Топливо»; «Тара и тарные материалы»; «Запасные части»; «Прочие материалы»; «Материалы, переданные в переработку на сторону»; «Строительные материалы»; «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.; «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Единицей учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер. Бухгалтерский учет кассовых операций, денежных средств на расчетных счетах Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявление на выдачу денег, счета и т. п. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. На расходных кассовых ордерах должна присутствовать подпись руководителя организации и главного бухгалтера или уполномоченного лица. Подпись руководителя может быть необязательной, если имеется разрешительная подпись об оплате на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах. Выдача денег производится по документам, удостоверяющим личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в расходный кассовый ордер. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. В ведомости данные, удостоверяющие личность, а также сумма прописью не указываются, поэтому она не может служить для выплат лицам, не состоящим в штате организации, расчеты с последними должны проводиться только по расходным кассовым ордерам. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Остатки денежных средств, превышающие установленный лимит, сдаются кассиром в банк, что оформляется объявлением на взнос наличными или на почту (квитанция для перевода в банк). Организации, получающие постоянную выручку наличными деньгами, передают их в банк через инкассаторов. Деньги инкассаторам передаются в специальных баулах, в которые вкладывается сопроводительная ведомость, служащая основанием для сдачи денег. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами Если организации нужно приобрести какое-то имущество (канцтовары, оргтехнику) или какие-то услуги/работы, например отремонтировать принтер, то по поручению организации это может сделать ее работник. При этом он может оплатить покупку наличными или банковской картой, а затем отчитаться о покупке. Такой работник будет подотчетным лицом. Еще один распространенный пример подотчетных лиц – работники, направленные в командировку. Подотчетные лица – это физлица, которым выдаются деньги для оплаты товаров, работ, услуг в интересах организации (подп. 6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). Подотчетным лицом может быть любой работник организации, а также физическое лицо, с которым у организации заключен договор гражданско-правового характера (например, исполнитель или подрядчик по договору выполнения работ) (Письмо Банка России от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859). Издавать приказ о том, кто в организации может быть подотчетным лицом, не обязательно. Но при желании руководитель может с помощью такого приказа ограничить число сотрудников, которые могут получать деньги под отчет. Для выдачи работнику (другому лицу) денег под отчет необходимы (подп. 6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У): или приказ руководителя. При этом можно оформить один приказ на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетникам с указанием их ф.и.о., сумм денег и сроков, на которые выдаются деньги; письменное заявление подотчетного лица с разрешительной надписью руководителя. Образец заявления можно посмотреть здесь. Кстати, деньги под отчет можно перечислить на банковскую карту физлица, а не выдавать наличными. Причем это может быть как зарплатная карта сотрудника, так и любая другая (Письма Минфина от 21.07.2017 № 09-01-07/46781, от 25.08.2014 № 03-11-11/42288). Подотчетное лицо должно составить и предъявить в бухгалтерию авансовый отчет со всеми подтверждающими расходы документами. Срок предъявления отчета устанавливается руководителем организации. Далее авансовый отчет проверяется бухгалтером, утверждается у руководителя и по отчету производится окончательный расчет с подотчетником в срок, установленный руководителем (подп. 6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). По подотчетным суммам, выданным на командировку, работник должен отчитаться в срок, не превышающий 3 рабочих дней по возвращении из командировки (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Обратите внимание: подотчетник, рассчитываясь от лица организации с другими юрлицами и предпринимателями наличными деньгами, должен соблюдать лимит расчета наличными. Иначе организация может быть оштрафована за нарушение лимита. Напомним, лимит составляет 100 000 руб. в рамках одного договора (п. 4 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У). Расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71. Покажем проводки по расчету с подотчетными лицами в таблице 1. Таблица 1
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда Согласно ст.129 Трудовому Кодексу Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационного и стимулирующего характера. Так же можно дать и другие определения заработной плате: - цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. - выраженная в денежной форме часть совокупного общественного продукта, поступающая в личное потребление трудящихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. - часть затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на оплату труда работников предприятия. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. Посредством нее осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Целью бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является: формирование полной и достоверной, а так же своевременной информации о состоянии данных расчетов и обеспечение ею всех заинтересованных пользователей. Задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются: 1. Своевременно производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче) на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов. 2. Своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений в органы социального страхования; 3. Собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности. 4. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с работниками организации по заработной платы; 5. Формирование бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности по труду и заработной плате; 6.Организация эффективного предварительного, текущего и последующего контроля за формированием и использованием фонда оплаты труда. 7.Разработка мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда. В основе трудовых отношений лежит трудовой договор, согласно ст. 16 Трудового Кодекса Российской Федерации. Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. Для целей бухгалтерского учета различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.; оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и др. Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами: оплата времени отпусков; оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата льготных часов подростков; оплата выходного пособия при увольнении и др. Бухгалтерский учет финансовых результатов Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу. Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы. Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы. Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы. Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы: от обычной деятельности; от прочей деятельности. Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями: Таблица 2
К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы. К прочим доходам можно отнести: выгода от вложений в ценные бумаги; положительные разницы, возникающие при росте курса валюты; излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества; кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др. Под прочими расходами понимают: штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства; отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты; дебиторская задолженность за истечением срока давности и др. Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями: Таблица 3
|