дипломная работа. ВКР. Пособие по временной нетрудоспособности
 Скачать 128.12 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ В процессе жизни каждый человек находится в опасности перед наступлением обстоятельств, которые могут самым непосредственным образом отразиться на состоянии его здоровья и привести к утрате заработной платы – основного источника средств существования. Преодолеть такие обстоятельства самостоятельно во многих случаях невозможно, поскольку они предопределены объективными социально–экономическими условиями, тесно связаны с производственной деятельностью, практически не зависят от воли отдельного человека. Но они прямо влияют на социальную стабильность общества, поэтому государство принимает на себя определенную долю ответственности за их наступление и создает систему социальной защиты. Одним из важнейших видов социального обеспечения является пособие по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности – это выплата, предоставляемая застрахованным лицам в целях частичной компенсации утраченного трудового дохода в случаях, когда выполнение работы или иной деятельности невозможно в связи с краткосрочным ухудшением здоровья. Право на пособие имеют лица, работающие по трудовому договору, а также граждане, которые в период своей деятельности подлежат обязательному государственному социальному страхованию и граждане, вступившие в систему обязательного социального страхования на добровольной основе. К числу последних, в частности, относятся: адвокаты; старатели; члены кооперативов; лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью и другие. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается также лицам, признанным в установленном порядке безработными. Документом, необходимым для назначения пособия по временной нетрудоспособности, является листок нетрудоспособности, оформленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае его утраты пособие может получаться по дубликату. Право выписывать листки нетрудоспособности имеют лечащие врачи при наличии лицензии на проведение экспертизы временной нетрудоспособности при предъявлении гражданином документа, удостоверяющего его личность. Законодательством Российской Федерации установлены ограничения периодов выплаты пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи в зависимости от возраста, условий лечения, диагноза и других причин. Пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется в периоды: отстранения от работы; заключения под стражу или административного ареста; проведение судебно–медицинской экспертизы. Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы (дипломной работы) определяется необходимостью для демократического государства предоставлять, гарантировать и защищать права и свободы своим гражданам, в том числе и в случае утраты ими трудоспособности. Уровень демократичности государства на международной арене во многом определяется объемом прав, представляемых трудящимся, и степенью их реализации. Российская Федерация, провозгласившая себя правовым, социальным государством, для достижения поставленных целей должна в новых экономических условиях создать развитую систему социальной защиты. Пособия по временной нетрудоспособности – основной вид обеспечения из средств социального страхования, который без преувеличения затрагивает интересы большинства граждан, работающих по трудовому договору, а также лиц, к ним приравненных законодательством Российской Федерации. Цель выпускной квалификационной работы (дипломной работы) заключается в рассмотрении сущности и видов пособий по временной нетрудоспособности, бухгалтерского учета и анализа расчетов пособий по временной нетрудоспособности на примере хозяйствующего субъекта ООО «РемСтройСервис». Для выполнения поставленной цели необходимо руководствоваться и следовать следующим задачам: – изучить сущность, понятия и виды пособий по временной нетрудоспособности; – разобрать бухгалтерский учет и расчет пособий по временной нетрудоспособности; – ознакомиться с инвентаризацией расчетов пособий по временной нетрудоспособности; – предложить организацию бухгалтерского учета и расчетов пособий по временной нетрудоспособности; – рассмотреть анализ расчётов и перспективы развития пособий по временной нетрудоспособности; – проанализировать финансовую устойчивость и ликвидность бухгалтерского баланса (форма N 1), а также провести экономический анализ расчётов пособий по временной нетрудоспособности. Объектом исследования является деятельность экономического субъекта ООО «РемСтройСервис», который занимается каменными, кровельными, земляными, фасадными, ландшафтными работами, благоустройством, устройством глубинного и поверхностного дренажа, инженерными сетями, усилением и реконструкцией зданий. Предметом исследования выступает формирование и раскрытие информации по учету и анализу расчетов пособий по временной нетрудоспособности на примере экономического субъекта ООО «РемСтройСервис». Практическая значимость темы выпускной квалификационной работы (дипломной работы) обусловлена не только особой значимостью данного правого института на современном этапе развития общества, необходимостью совершенствования законодательного регулирования, но и недостаточной разработанностью темы в теоретическом отношении. Методологической основой при написании выпускной квалификационной работы (дипломной работы) является законодательство РФ в сфере бухгалтерского учета, совокупность профильных учебников, связанных с бухгалтерским учетом формирования и раскрытия информации по учету и анализу расчетов пособий по временной нетрудоспособности на примере экономического субъекта ООО «РемСтройСервис». Структурно выпускная квалификационная работа (дипломная работа) состоит из введения, трех глав, списка использованных источников и литературы, заключения, а также приложений. В первой главе рассматриваются теоретическо–экономические основы формирования и раскрытия информации по учету и анализу расчетов пособий по временной нетрудоспособности на примере экономического субъекта; вторая глава – организация бухгалтерского учета и расчетов пособий по временной нетрудоспособности на примере экономического субъекта ООО «РемСтройСервис»; третья глава представляет собой анализ расчётов и перспективы развития пособий по временной нетрудоспособности. В заключении подведены теоретические и практические итоги исследования. В приложениях предложено документальное оформление пособий. Глава 1 Теоретическо – экономические основы формирования и раскрытия информации по учету и анализу расчетов пособий по временной нетрудоспособности на примере экономического субъекта Сущность пособий по временной нетрудоспособности Пособие по временной нетрудоспособности – это денежная выплата (единовременная или периодическая), которая назначается отдельным категориям граждан в порядке и размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Пособие по временной нетрудоспособности представляет собой денежную сумму, выплачиваемую за счёт средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка [5]. Пособие по временной нетрудоспособности предназначено для тех граждан, которые выполняют работу по найму1 5. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства: – лица, работающие по трудовым договорам; – государственные гражданские служащие, муниципальные служащие; – лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе; – члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности; – священнослужители; – лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду 5. Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются застрахованными лицами. Лицами, работающими по трудовым договорам, признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством. Пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, – за счет средств ФСС РФ. В таком же порядке выплачивается пособие вследствие бытовой травмы застрахованного лица,по пути на работу или с работы не на транспорте работодателя 42. Пособие по временной нетрудоспособности в случаях необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного недееспособным; осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении; долечивания в установленном порядке в санаторно–курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения выплачивается застрахованным лицам с первого дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ. Пособие при утрате трудоспособности вследствие различных причин выплачивается в размере, представленном в таблице 1. Таблица 1 – Процент заработка в зависимости от стажа работы
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию. Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. Основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом; неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико–социальной экспертизы; заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением 40. При наличии одного или нескольких указанных выше оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности больничный выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. При нарушении застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом, и неявке застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико–социальной экспертизы в таком размере пособие выплачивается со дня, когда было допущено нарушение. А при заболевании или травме, наступивших вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением – за весь период нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды: – за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска; – за период отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата; – за период заключения под стражу или административного ареста; – за период проведения судебно – медицинской экспертизы. Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются: – наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства; – наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления. 1.2 Понятие и виды пособий по временной нетрудоспособности В экспертизе нетрудоспособности существуют два основных понятия: временная нетрудоспособность и стойкое ограничение нетрудоспособности [55]. Временная нетрудоспособность – это невозможность осуществления работником трудовых обязанностей, обусловленная медицинскими причинами, а также социальными факторами, предусмотренными действующим законодательством. К временной нетрудоспособности относятся факторы, представленные на рисунке 1.  Рисунок 1 – Факторы временной нетрудоспособности Если изменения в состоянии здоровья носят временный, обратимый характер и в ближайшее время ожидается выздоровление или значительное улучшение, а также восстановление трудоспособности, то такой вид нетрудоспособности считается временным. Временная нетрудоспособность по характеру подразделяется на полную или частичную. Полная временная нетрудоспособность – это невозможность выполнения любого труда на определенный срок, сопровождающаяся необходимостью создания специального режима и проведения лечения. Частичная временная нетрудоспособность наступает у человека в отношении своей обычной профессиональной деятельности при возможности выполнять другую работу с иным облегченным режимом или уменьшенным объемом. Если человек может работать в облегченных условиях или выполнять меньший объем работы, то он считается частично утратившим трудоспособность. Экспертиза временной нетрудоспособности производится в государственных, муниципальных и частных хозяйствующих субъектах здравоохранения. При экспертизе нетрудоспособности врачу иногда приходится встречаться с проявлениями аггравации2 и симуляции3. Заболеваемость с временной утратой трудоспособности отражает заболеваемость работающего населения, поэтому, кроме медико–социального, она имеет и большое экономическое значение. Основным документом, подтверждающим временное освобождение работника от производственной деятельности, является листок нетрудоспособности, который выполняет функции финансового и юридического документа [51]. Врач имеет право выдавать листок нетрудоспособности до полного выздоровления больного или же до момента, когда явственно проступают признаки стойкой нетрудоспособности. Однако не существует таких объективных признаков, по которым можно было бы точно установить, когда же именно окончилась нетрудоспособность и полностью восстановилась трудоспособность. Здесь всегда возможны колебания в 1–2 дня и правильное решение вопроса требует высокой квалификации врача. Нельзя в порядке "перестраховки" предоставлять больному лишние дни освобождения от работы и в то же время недопустимо выписывать больного на работу до того, как он поправился [56]. Стойкое ограничение трудоспособности – это состояние, когда нарушение функций организма, обусловленное заболеванием или травмой, приняло необратимый или частично обратимый характер, несмотря на длительное комплексное лечение, и вынудило работника полностью прекратить всякий труд в производственных условиях или перейти к облегченным условиям труда, что часто приводит к потере основной профессии, снижению квалификации, либо значительному уменьшению объема работы или нормы выработки. Основным критерием, отличающим временную нетрудоспособность от стойкой является характер клинического и трудового прогноза. В зависимости от степени стойкой нетрудоспособности, устанавливается инвалидность путем проведения медико – социальной экспертизы4. На МСЭ направляются граждане, имеющие стойкие ограничения жизнедеятельности и трудоспособности и нуждающиеся в социальной защите, по заключению врачебной комиссии при случаях: очевидном неблагоприятном клиническом и трудовом прогнозе вне зависимости от сроков временной нетрудоспособности, но не позднее 4 месяцев от даты ее начала; благоприятном клиническом и трудовом прогнозе при временной нетрудоспособности, продолжающейся свыше 10 месяцев (в отдельных случаях: состояния после травм и реконструктивных операций, при лечении туберкулеза – свыше 12 месяцев); необходимости изменения программы профессиональной реабилитации работающим инвалидам в случае ухудшения клинического и трудового прогноза независимо от группы инвалидности и сроков временной нетрудоспособности [51]. Итак, для наглядной классификации пособий по временной нетрудоспособности представлена таблица 2. Таблица 2 – Классификация пособий по временной нетрудоспособности
Пособие выплачивается за календарные дни (в том числе и нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период, за который учитывается заработная плата, или на период временной нетрудоспособности, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается. Периоды, в течение которых работник может получать пособие по временной нетрудоспособности представлены в таблице 3. Таблица 3 – Продолжительность выплаты пособий
Бухгалтерский учет, расчет пособий по временной нетрудоспособности и их нормативное регулирование Учитывать максимальный размер оплаты больничного в 2020 году нужно в двух случаях – при определении: двухлетних облагаемых начислений сотруднику; средней дневной выплаты сотруднику. Обычно для оплаты листа нетрудоспособности берут два календарных года до того года, в котором произошло заболевание – с 1 января первого года по 31 декабря второго года. То есть по заболеванию в 2020 году расчетные годы – 2018 и 2019. В эти годы сумма выплат, облагаемых обязательными социальными взносами по нетрудоспособности и материнству, была ограничена. Лимиты менялись ежегодно. Поэтому можно взять в расчет начисления сотруднику только в пределах облагаемых лимитов. Они представлены в таблице 4. Таблица 4 – максимум для расчета пособий в 2016–2020 годах
Максимальный размер оплаты больничного в 2020 году рассчитывается исходя из двухлетней суммы облагаемых выплат – не более 1 680 000 рублей 00 копеек. Если сотрудник за два расчетных получил больше выплат, облагаемых взносами на ОСС, то превышение не учитывается при расчете. Бухгалтерское сопровождение и составление проводок в рамках начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (больничного листа) работников за счет ФСС осуществляется в следующей последовательности: – получение от сотрудника листка нетрудоспособности (в бумажной или в электронной форме), проверка правильности заполнения; – выбор двух расчетных лет. По общему правилу это два календарных года до того года, в котором произошло заболевание – с 1 января первого года по 31 декабря второго года. Расчетные годы могут быть другими, если в 2018 и 2019 годах сотрудница была в декрете или в «детском» отпуске. В таком случае она недополучила выплат, облагаемых взносами на ОСС, а значит, потеряет в пособии. Чтобы избежать потерь, расчетные годы «сдвигают назад». Свою просьбу о переносе лет сотрудница должна оформить письменно; – суммирование начислений за два расчетных года; – сравнение двухлетних выплат с максимальным лимитом. Если начисления сотруднику превышают лимит, то для дальнейших вычислений берут предельные базы по годам, указанные в таблице 4; – расчет среднедневного заработка. Необходимо сравнить средний дневной заработок с максимальным лимитом5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности после сравнения с максимумом немного различается в зависимости от того: кто болеет (сам сотрудник или его ребенок); причин нетрудоспособности. По сотрудникам с низкими зарплатами среднюю дневную выплату необходимо сравнить с минимумом исходя из МРОТ на дату заболевания. С 1 января 2020 года МРОТ равен 12 130 рублей 00 копеек. По заболеваниям, начавшимся с этой даты и позднее, средняя зарплата в день не может быть меньше 398 рублей 79 копеек. Если фактическая средняя дневная выплата меньше 398 рублей 79 копеек, то дальнейшие вычисления ведут исходя суммы 398 рублей 79 копеек. Во многих случаях необходимо учитывать стаж сотрудника. Пособие зависит от стажа, если: заболел сам сотрудник; он сидит с больным ребенком дома или лежит с ним в больнице; он ухаживает за взрослым членом семьи дома. Последним этапом расчёта пособия по временной нетрудоспособности является определение общей суммы пособия. Страхователь рассчитывает полное пособие по временной нетрудоспособности и выплачивает сотруднику, а затем возмещает расходы, обратившись в территориальные фонды социального страхования. Экономический субъект обязан начислить пособие в течение 10 дней после предъявления больничного листа и выплатить денежные средства в ближайшую дату перечисления заработной платы. Для расчетов с работниками по трудовым выплатам в бухгалтерском учете предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет используется в том числе при отражении операций по начислению больничного пособия. А составление проводок в данном случае зависит от того, участвует ли регион, в котором находится работодатель, в пилотном проекте ФСС6 или нет. Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель. В этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими проводками, которые представлены в таблице 5. Таблица 5 – Журнал фактов хозяйственной жизни, отражающий начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности
После выплаты денежных средств сотруднику хозяйствующий субъект имеет право обратиться в территориальный фонд социального страхования для возмещения затрат, предоставив следующие документы: заявление на возмещение, справку–расчет, трудовой договор с сотрудником или копия трудовой книжки, расчет пособия, больничный лист по установленному образцу. Для принятия решения о выделении средств филиалы ФСС осуществляют камеральную проверку предоставленного пакета документации, для проведения которой необходимо предоставление заверенных работодателем копий документов, подтверждающих правильность понесенных затрат и их обоснованность. Возмещение расходов на расчетный счет экономического субъекта осуществляется проводкой – Д 51 К 69.1. Если заболевший работник занят не в основном производстве, то используется счет, соответствующий занятости данного работника (то есть дебетуется счет 23, 25, 26, 44 и другие). Если работодатель находится в регионе, участвующем в пилотном проекте ФСС, то работнику данный работодатель перечисляет лишь ту часть пособия, которая выплачивается за счет его средств (за первые три дня болезни). Проводки в этой ситуации будут следующими. Они представлены в таблице 6. Таблица 6 – Журнал фактов хозяйственной жизни при нахождении в регионе, участвующем в пилотном проекте ФСС
Ведение бухгалтерского учета расчетов пособий осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. Регламентируются отношения работника и работодателя следующими документами, которые представлены в таблице 7. Таблица 7 - Нормативные документы, регламентирующие учёт и расчёт пособий по временной нетрудоспособности
Положения по порядку предоставления, использования и расчету пособий в целом предусмотрены законодательством РФ, которое должны соблюдать все юридические и физические лица. Инвентаризация пособий по временной нетрудоспособности Для проведения инвентаризации7 в экономическом субъекте должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Ее состав утверждает руководитель с помощью формы ИНВ -228 (издается соответствующий документ – приказ, постановление или распоряжение). После чего его регистрируют в журнале учета контроля по выполнению соответствующих приказов (ИНВ-23). В состав комиссии включаются: представители администрации экономического субъекта, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Инвентаризация расчетов с работниками по выплате пособий по временной нетрудоспособности заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. То есть инвентаризационная комиссия сопоставляет суммы выплат с начисленными работникам суммами пособий. В случае выявления ошибок в таких расчетах и их своевременного устранения экономический субъект сможет избежать проблем зачета пособий за счет средств ФСС. В первую очередь необходимо проверить наличие всех документов, которые являются основаниями для назначения пособий. В зависимости от вида пособия к таким документам относятся: – листки нетрудоспособности; – справки о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, также с мест работы у других работодателей; – документы, подтверждающие страховой стаж; – документы для назначения «детских» пособий, перечисленные в порядке и условиях назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей; – заявления на выплату пособий; – расчеты пособий, произведенные бухгалтерией хозяйствующего субъекта. В то же время при проведении инвентаризации особое внимание рекомендуется уделить правильности начисления пособий, поскольку ошибки при их начислении могут привести к отказу в возмещении сумм пособий органами ФСС. Следует помнить, что: – законодательством установлена предельная сумма заработка при исчислении пособий; – пособия за первые три дня нетрудоспособности (в случае болезни работника) выплачиваются за счет средств работодателя, за последующие дни – за счет средств ФСС. В случае если больничный оформлен для ухода за больным ребенком, пособие выплачивается за счет средств ФСС с первого дня нетрудоспособности; – размер пособия зависит от стажа работника (60, 80, 100% среднего заработка – в случае болезни работника и других причин); – необходимо соблюдать максимальное количество оплачиваемых дней больничного по уходу за ребенком. При инвентаризации пособий по временной нетрудоспособности обороты по кредиту счета 70 сравнивают с суммами, отраженными в расчетных (расчетно–платежных) ведомостях. Далее необходимо проверить записи на счетах бухгалтерского учета. Начисление пособий отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат при начислении пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (Дебет 20, 25, 26, 44) или по дебету счета 69 (при начислении пособия по временной нетрудоспособности, начиная с четвертого дня болезни и других пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС). Выплата пособий отражается по дебету счета 70 и кредиту счетов учета денежных средств (50 или 51). В случае выявления расхождений данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются в этой отчетности, поэтому перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности проведение инвентаризации является обязательным. Результаты инвентаризации должны быть оформлены документально. Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи. При инвентаризации расчетов с персоналом и бюджетом применяется инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ – 179). Инвентаризационную опись подписывают председатель и все члены комиссии. По итогам инвентаризации в обязательном порядке оформляется акт о результатах инвентаризации. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||