ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗ ЕЁ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ. диплом экономфак. Правила составления и обязательная информация в формах бухгалтерской отчетности 6 2 Основные требования к бухгалтерской отчетности
 Скачать 384.01 Kb.
|
|
3.4 Обобщенная оценка финансового положения предприятия и меры по преодолению кризисной ситуации В ходе проведенных исследований динамика большинства показателей свидетельствовала о зримом ухудшении финансового положения предприятия в 2009 г. и постепенного улучшения в течение 2010 г., которое, однако, по итогам 2010 г. не приводит предприятие к докризисному уровню по большинству определяемых показателей. Большей частью эти негативные изменения, конечно, были обусловлены мировым кризисом. Так, например, видимое потребление цветных металлов в России в 2009 г. снизилось почти в 2 раза и составило всего 1,2 млн. т. [10]. С начала кризиса на российском рынке металлопродукции (с августа 2008 г.) прошло более двух лет. Почти в канун этого «юбилея» Минэкономразвития РФ опубликовало мониторинг, согласно которому емкость российского рынка металлопроката в январе–июне 2010 г. увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 34,5%. Через месяц министерство сообщило, что эта самая емкость (уже за 7 месяцев) выросла к уровню прошлого года на 99,3%! Этого бурного роста многие почему-то не замечают. В том же августе 2010 г. директор крупнейшего металлотрейдера – ОАО «Металлоптторг» – сообщил о плачевном состоянии спроса. Многие другие крупные металлоторговцы [10] тоже отмечают, что не достигли еще докризисного уровня и на это может потребоваться не один год. Однако при всех негативных моментах руководство ООО «Ростцветмет» вовремя прореагировало на сложившуюся ситуацию. Причем предпринятые меры были не стандартны. При падении в кризис спроса на металлопродукцию большая часть крупных дилеров была вынуждена снижать цены [12], тогда как ООО «Ростцветмет» среднюю наценку 2008 г. -10 % в 2009 увеличивает до 44%. При условии закупки продукции у дилеров абсолютные значения цены практически не увеличиваются, при снижении выручки примерно в 3 раза валовая прибыль остается примерно на том же уровне. Такой маневр становится возможным благодаря конкурентным преимуществам фирмы – индивидуальному подходу к каждому клиенту, готовности идти навстречу пожеланиям клиента, ориентированности на полную обработку заявки (в отличие от крупных металлоторговцев). В результате в течение 2009 г. фирма потеряла тех клиентов, которые приобретали крупные партии товаров при небольшой наценке 3-4%. Но несколько оставшихся крупных клиентов предпочли переплачивать, но покупать все в одном месте, получать консультации по использованию и возможным заменителям металлопродукции, получать товар в удобное для них время и удобном месте. Кроме того, если в 2008 г. 90 % продаж осуществлялось по предоплате, то начиная с 2009 года клиентам, зарекомендовавшим себя как надежные, предоставляется отсрочка платежа на срок от 14 до 45 дней, что так же способствовало увеличению продаж. Хотя эти меры в отдельные периоды приводили к кризису неплатежей, в основном задержкам оплат в бюджет, суммы пеней незначительны, а привлечь новых и удержать старых клиентов это помогло. Большую роль сыграли налаженные хорошие взаимоотношения работников фирмы с покупателями. Это обусловило отказ руководства компании от попыток сэкономить на расходах на персонал. Среднемесячная зарплата на одного работника выросла в 2009 г. в 2,3 раза, выдавалась материальная помощь сотрудникам на улучшение жилищных условий и приобретение автотранспорта. Хотя такая политика и привела к убыточности 2009 г., но потеря квалифицированных сотрудников могла вообще обернуться крахом, что можно было с успехом наблюдать в компаниях аналогичного масштаба. Многие мелкооптовые торговцы цветным металлопрокатом к концу прошлого года покинули рынок, что благоприятно сказалось на расширении клиентской базы ООО «Ростцветмет». Для сокращения расходов при сохранении того же уровня зарплаты в 2010 г. был уволен один сотрудник - малоопытный и соответственно малоценный для фирмы. Большая сумма не принимаемых для целей налогообложения расходов в 2009 г. большей частью относится к социальным инвестициям, не учтенным в трудовых договорах и нормативных актах предприятия, что привело к увеличению налоговой нагрузки в 2009 году примерно на 280 тыс. руб., при убытках чуть более 100 тыс. Изменение политики предприятия по данному вопросу благоприятно сказалось на налоговой нагрузке в 2010 – практически все расходы предприятия удалось свести к принимаемым для целей налогообложения. Так же благоприятное воздействие оказали меры по снижению налоговой ставки с 24 до 20%. Для привлечения покупателей и наилучшего удовлетворения их нужд им оказывались различные дополнительные услуги, а также крупные суммы были затрачены на рекламные расходы, что привело к постепенному росту коммерческих расходов в течение 2009-2010 гг. В настоящее время попытки экономии на данной статье расходов представляются нецелесообразными, т.к. могут лишить фирму главного ее конкурентного преимущества – клиент-ориентированности. В этот период одной из главнейших проблем фирмы является недостаточность денежных средств и большие объемы кредиторской задолженности. Для решения этой проблемы собственнику фирмы рекомендуется в случае получения по итогам 2010 г. прибыли направить ее полностью на пополнение оборотных средств и отказаться от выплат дивидендов (что было сделано пока в истории фирмы однажды – по итогам 2008 г. и было серьезной ошибкой). Как правило, малые предприятия на рынке торговли металлопрокатом придерживаются двух основных стратегий: 1) Продажа продукции по заказам; 2) Продажа продукции со склада. То, что ООО «Ростцветмет» придерживалось первой стратегии, возможно, «спасло» ее в кризисный 2009 г., т.к. помогло избежать затоваривания на складе, причем товарами, закупленными по завышенным ценам, что могло сделать ситуацию по платежеспособности критической. Несмотря на то, что еще в 2008 г. совмещение этих стратегий представлялось путем дальнейшего развития фирмы, на данный момент этот путь не представляется целесообразным в связи с необходимостью вовлечения значительных собственных оборотных средств на приобретение продукции и нестабильностью спроса на продукцию, обусловленную кризисными явлениями в экономике. Долгосрочной стратегией развития ООО «Ростцветмет» может стать развитие сектора производственных услуг. В настоящее время заводы-поставщики не используют свои мощности на 100% и стремятся выполнять заказы дилеров в установленные сроки или с небольшими отклонениями. Однако если начнется устойчивый экономический рост, проблема выполнения мелких или трудоемких заказов резко возрастет. Это неизбежно скажется на финансовом положении малых предприятий, так как часть клиентов откажется от их услуг, возрастут финансовые издержки и возможна угроза банкротства. Один из путей решения этой проблемы - расширение услуг, предоставляемых потребителям. Этого можно достигнуть установкой на части складских площадей минимального набора отделочного оборудования, которое может включать: небольшой волочильный, токарный или прокатный станок, в зависимости от специализации, печь для отжига, агрегаты для резки (пилы, ножницы), правки и т.п. При наличии такого оборудования определенные запросы потребителей можно удовлетворить, не размещая заказ на заводе, а используя часть хранящейся на складе продукции в качестве промежуточной заготовки, из которой за одну - две операции будет получено требуемое состояние поставки, типоразмер, длина и т.п. В этом случае заводу - поставщику можно заказывать более крупные партии продукции и одной из проблем будет определение рационального ассортимента для решения таких задач. Очевидно, что потребуются значительные капиталовложения, которых может не оказаться у Общества. При решении вопроса об инвестициях можно использовать схему финансового лизинга, где в качестве лизингодателя выступит коммерческий банк. В настоящее время единственный доступный источник - использовать на развитие предприятия получаемую прибыль. Если на складе будут также установлены автоматизированные средства хранения, то появится современный сервисный металлоцентр. Именно за такими предприятиями будущее. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Индикатором конкурентоспособности хозяйствующего субъекта на рынке являются его финансы. Поэтому устойчивое финансовое состояние предприятия является залогом его жизнедеятельности в условиях рыночной экономики, а тем более кризисной экономики. Бухгалтерская отчетность выступает как источник информации о предприятии для осуществления эффективного управления менеджментом и формирования достоверного мнения о финансовом состоянии сторонними пользователями. Поэтому качество бухгалтерской отчетности для успешного функционирования любого предприятия сегодня трудно переоценить. Этим и обусловлено пристальное внимание к порядку составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, правилам формирования статей баланса и сведения, содержащиеся в этих формах. ООО «Ростцветмет» является малым предприятием, занимающимся оптовой и мелкооптовой торговлей металлопрокатом и металлоизделиями и применяющим общую систему налогообложения, поэтому фактически был рассмотрен порядок составления только этих двух форм. Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Не смотря на то, что в дипломной работе были охарактеризованы правила составления бухгалтерской отчетности и указана обязательно содержащаяся в них информация согласно законодательству РФ, действующему на период 2008-2010 гг., в связи со значительными изменениями законодательства, вступившими в силу в 2011 г. особое внимание и бухгалтеру и финансовому аналитику следует уделять изменениям законодательной базы в РФ в попытке сближения ее с МСФО. На основе данных бухгалтерской отчетности с применением основных методов финансового анализа становится возможным проведение анализа финансового состояния ООО «Ростцветмет» по основным направлениям исследования, принятым и используемым в российской и международной практике. В ходе работы было установлено реальное положение дел на предприятии; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения, а также были предложены пути повышения рентабельности предприятия. Так, в течение исследуемого периода предприятие полностью утратило собственные оборотные средства, наблюдается острая их нехватка. Предприятие слишком зависимо от заемного капитала, причем задолженность краткосрочная – покупателям и поставщикам, существует острая нехватка собственных источников финансирования, необходимых для нормального функционирования. Как результат – компания постоянно испытывает недостаток в денежных средствах (факт осложняющий положение предприятия). На рассматриваемые даты предприятие оказалось полностью неплатежеспособным, баланс назвать ликвидным нельзя. Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что хозяйствующий субъект находится в кризисной ситуации. У него недостаточно ни собственных, ни совокупных ресурсов для финансирования запасов и затрат. Значение практически всех рассчитанных коэффициентов много ниже нормативного уровня, причем положительная динамика 2010 г. и на половину не компенсирует падение в 2009 г. Наибольшую информативность представили показатели прибыльности. Валовая выручка в кризисный 2009 год снизилась более чем в 3 раза, а все улучшения в 2010 году позволили достигнуть лишь величины менее 50% от докризисной. Соответственно это привело к значительному падению уровня показателей рентабельности активов и пассивов, то есть сильно снизилась эффективность работы фирмы. Вместе с тем, анализ проведенных руководством антикризисных мер показал значительные улучшения финансового состояния ООО «Ростцветмет». Всего за один год после кризисного для предприятия 2009 г. были достигнуты некоторые успехи. Уже то, что Общество не пополнило многочисленные ряды банкротов, можно считать успехом. Хотя предпринятые меры были далеко не стандартны: - увеличение средней наценки, - индивидуальный подход в обслуживании покупателей, - социальные инвестиции и повышение заработной платы. Для закрепления успеха предприятию рекомендовано продолжить вкладывать средства в рекламные расходы и в мероприятия по улучшению обслуживания клиентов. Для решения основной проблемы фирмы – недостаточности денежных средств – собственнику не желательно в ближайшие годы направлять прибыль на выплату дивидендов. Стратегия продажи металлопроката по предварительным заказам признана оправдавшей себя, затоваривание склада предприятие сможет позволить себе только полностью преодолев кризис неплатежеспособности – то есть не скоро. В качестве дальнейшей стратегии развития Обществу представляется целесообразным развить мелкомасштабную производственную деятельность по доведению металлопродукции до состояния, наиболее желаемого клиентом (обжиг, механическая обработка и т.п.). Также возможно представление клиентам дополнительных складских услуг. Развитие этих направлений (кроме очевидного повышения привлекательности ООО «Ростцветмет» как поставщика максимального ассортимента металлопродукции) позволит также нарастить собственные внеоборотные активы. Это, в свою очередь, повысит надежность Общества как потенциального заемщика в глазах кредитных учреждений и увеличит возможность использования финансового рычага для дальнейшего развития. Еще одним очевидным выводом из проделанной работы стало осознание руководством полезности проведения мероприятий по анализу хозяйственной деятельности предприятия, попыток планирования и прогнозирования, не смотря на то, что ООО «Ростцветмет» является малым предприятием и имеет ограниченные финансовые возможности. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. ФЗ №261–ФЗ от 23.11.2009 г.) // Собрание законодательства РФ. - 1996. - N 48. Постановление Правительства РФ от 6.03.1998 г. №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности»//Российская газета.- 1998. - N 52. Приказ Минфина РФ от 1.07.2004 г. №180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской федерации на среднесрочную перспективу»// Российская Бизнес-газета. - 2004.- N 27. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению» //Экономика и жизнь. -2000. - N46. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»// Российская газета. Ведомственное приложение. – 1998. - N 208. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету»//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008.- N 44. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ № 4/99)»// Финансовая газета.- 1999. - N 34. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - N 35. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н) «О формах бухгалтерской отчетности. Указания об объёме форм бухгалтерской отчётности. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности» // Экономика и жизнь. – 2003. - N 33. Состояние мирового рынка цветных металлов. // Информационный бюллетень МЭР РФ. - 2009. - N 2. Абрютина М.С. Современные подходы к оценке финансовой устойчивости и платежеспособности компании. // Финансовый менеджмент. -2006. - №6. - С. 14-17. Батьковский М.А., Булаева И.В., Мингалиев К.Н. Управление финансовым оздоровлением предприятия в условия экономического кризиса. // Менеджмент в России и за рубежом. – 2010. - №1. – С. 79-85. Басовский Л.Е. Экономический анализ. – М.: ПРИОР, 2008. – 260 с. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.– М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 532 с. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: Омега - Л, 2009. – 608 с. Герчикова И. Н. Финансовый менеджмент. - М.: Издательство АО «Консалтбанкир», 2005.- 312 с. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 615с. Глазунов В.Г. Анализ финансового состояния предприятия.//Финансы. – 2005.- №2. – С. 55-57. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия. //Финансы. - 2001. - № 7. - С. 64 – 67. Губина О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.:Инфра – М, 2010. – 192 с. Дмитриева Е.Н. Как провести экспресс-оценку финансовой отчетности. // Финансовый директор. – 2009. - №11. – С.17-18. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.:ИНФРА–М, 2007. - 615с. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности. - М.: ИКЦ «Дело и Сервис», 2008. - 368с. Дронов. Р.И., Резник. А.И., Бунина. Е.М. Оценка финансового состояния предприятия. // Финансы. - 2001. - № 4. - С. 15 – 19. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика.- СПб: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2005. -304 с. Ермолаев С. И. Как обеспечить финансовую устойчивость. //Финансовый директор. – 2008. - № 10. – С. 9-12. Исаева Н.С. Ключевые показатели финансового состояния предприятия. // Управленческий учет и финансы. - 2008. - № 4. –С.15-16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА–М, 2008. - 720 с. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2006. - 448с. Ковалев В.В., Ковалёв Вит. В. Финансовая отчётность. Анализ финансовой отчётности (основы балансоведения). – М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2005. – 432 с. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2008. – 421 с. Ковалёв В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика.– М.:ТК «Велби», Проспект, 2008. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: Дис, 2006. – 267 с. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н. Бухгалтерская финансовая отчётность. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 208с. Мазурина Т.Ю. Об оценке финансовой устойчивости предприятий. //Финансы. 2007. - №10. Макарьян С.Э., Герасименко Г.П., Макарьян Э.А. Финансовый анализ. – М.: КноРус, 2009. – 264 с. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с. Трохина С.Д. Управление финансовым состоянием предприятия. // Финансовый менеджмент – 2004. - №5. – С.21-23. Шишкова Т.В., Козельцева Е.А. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: Издательство «Эксмо», 2009. -311 с. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 367 с. Шеремет А.Д., Сайфеулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 276 с. Приложение А |