ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗ ЕЁ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ. диплом экономфак. Правила составления и обязательная информация в формах бухгалтерской отчетности 6 2 Основные требования к бухгалтерской отчетности
 Скачать 384.01 Kb.
|
|
ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗ ЕЁ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ (НА ПРИМЕРЕ ООО «РОСТЦВЕТМЕТ») СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. В условиях рыночной экономики финансовая отчетность нацелена на использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия. Кроме того, нестабильность мировой экономики требует от предприятия торговли повышения эффективности деятельности, конкурентоспособности реализуемых товаров и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления торговой деятельностью, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности торговых предприятий. С его помощью вырабатывается тактика развития торгового предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль выполнения, выявляются резервы повышения эффективности торговой деятельности, осуществляются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и также понимать проявления общих, специфических и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности торговой деятельности. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности. В современных экономических условиях деятельность каждого экономического субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основе доступной им отчетно-учетной информации, содержащейся в публичной бухгалтерской отчетности, указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, и затем по его результатам принять основные решения. Целью данной работы является изучение порядка составления бухгалтерской отчетности торгового предприятия и анализа ее основных показателей. Для реализации этой цели необходимо решение следующих задач: определение роли бухгалтерской отчетности в финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия; изучение порядка составления бухгалтерской отчетности ООО «Ростцветмет»; проведение анализа хозяйственной деятельности ООО «Ростцветмет» и оценка его результатов; разработка мероприятий по повышению эффективности показателей хозяйственной деятельности ООО «Ростцветмет». Объектом исследования является ООО «Ростцветмет» - коммерческая организация, целью деятельности которой является получение прибыли. Предприятие занимается оптовой (мелкооптовой) торговлей цветным металлопрокатом, относится к малым предприятиям. Предметом исследования является финансово - хозяйственная деятельность ООО «Ростцветмет», оценка его ресурсов и потенциала, а также пути развития данного торгового предприятия. Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые документы по исследуемой проблеме, бухгалтерская отчетность, труды ученых-экономистов, таких как Кондраков Н.П., Ковалев В.В., Безруких П.С., Домбровская Е.Н., Савицкая Г.В., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э, Колчина Н.В., Шеремет А.Д. и других. В работе использованы общие и частные методы исследования, в том числе: аналитический, сравнительный, метод статистического анализа, структурно-логический метод и другие. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1 Правила составления и обязательная информация в формах бухгалтерской отчетности Финансовая отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. До 2011 г. организация могла самостоятельно разрабатывать и принимать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н [9]. Поэтому, несмотря на принятие Приказа № 66н от 02.07.2010 [8], в рассматриваемые в дипломной работе периоды (2008-2010 гг.) организация следовала указаниям вышеназванного приказа и учитывала при составлении отчетности нижеследующее. При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах) [7, п. 11; 6, абз. 2 п. 5]. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия [7, п. 10; 6, п. 4]. При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475 [9, п. 8; 7, п. 2;]. Представлять отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности [9, п. 5]. При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются [7, п. 11]. В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных [9, с. 5-9]: - наименование формы бухгалтерской отчетности; - указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. - полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным); - организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС); - единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385). - местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса); - дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности); - дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) [7, п. 14; 6, п. 6]. Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода [7, п. п. 4, 12]. Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность [7, п. 4]. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год [1, п. п. 1, 2 ст. 14; 1, п. 13]. При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила. 1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке [7,п. 15]. 2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ [7, п. 16]. 3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков [9, п. 7]. 4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок [9, п. 9]. 5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк [7, п. 11]. 6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках [9, п. 12]. 7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" [7, п. п. 32, 36]. 8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках [7 п. 35]. 9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету [7, п. 34]. 10. Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды [7, п. п. 10, 33; 3, п. 6.4]. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо [5]:провести инвентаризацию имущества и обязательств организации; внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки; осуществить закрытие счетов; провести реформацию баланса. В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает: - Бухгалтерский баланс (форма N 1); - Отчет о прибылях и убытках (форма N 2); - Отчет об изменениях капитала (форма N 3); - Отчет о движении денежных средств (форма N 4); - Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5); - Пояснительную записку; - Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности [1, п. 2 ст. 13; 13, п. 2]. При этом Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности [7, п. п. 24, 28]. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности [7, п. 5]. В форме № 3 (Отчет об изменениях капитала) раскрывают информацию о движении уставного, резервного и добавочного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или использованы организацией. Все сведения в форме № 3 приводятся за 2 года — отчетный и предыдущий. Разумеется, исключение составляет случай, когда отчетность формируется за первый отчетный период деятельности организации. Если же организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за 2 года, форму № 3 дополняют строками, в которых отражают показатели более ранних лет [9,с.11]. Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4)должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Таким образом, в форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Особенностью этого отчета является то, что, в отличие от формы № 2, где суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС), в форме № 4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), вместе с налогом на добавленную стоимость. Кроме того, суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме № 4 не отражаются [9, с.12]. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капитале организации, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе (форме № 1). Показатели приложения к бухгалтерскому балансу могут быть сгруппированы в отдельных таблицах, представляться в виде самостоятельных форм и включаться в пояснительную записку. Типовая форма отчета состоит из нескольких таблиц (разделов): нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные активы; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечение; государственная помощь [9, с.8]. Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия [9, с.13]. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2. Имеет ли предприятие дочерние и зависимые общества, сведения об изменении учетной политики, ограничения прав собственности на имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошли после отчетной даты - все это тоже отражается в пояснительной записке. Таким образом, в пояснительной записке должны быть отражены текущая платежеспособность, ликвидность, деловая активность, долгосрочная платежеспособность, финансовая структура и доходность. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной [5, п. 29; 2, п. 3 ст. 14]. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает [7, п. 49] Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут также принять решение о представлении годовой бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах. Они имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности: Отчет об изменениях капитала (форма N 3); Отчет о движении денежных средств (форма N 4); Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5); пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право при отсутствии соответствующих данных не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Формы №3, №4 и №5 [7, п. 3]. 1.2 Основные требования к бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчётность в обязательном порядке представляется: -участникам или собственникам их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами) [ 1, ст. 15]; -налоговым и финансовым органам, а также другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчётности [9, пп.4 п. 1 ст. 23]; -территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации) [5,ст. 15]; -банкам, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором; Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчётности могут являться и другие юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации (биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие, заинтересованные юридические и физические лица, имеющие на это специальные права). Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью [1, п. 3 ст. 1; 1, п. п. 4, 42; 3, п. п. 3.3, 3.4]. Существуют основные требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность согласно законодательству. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, т.е давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств [9, п. 5.1.4] Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) [7, п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12; 4, п. п. 26, 27]. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями [6]. Кроме того, информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна [5, п. п. 6.1, 6.5.1] Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки [5, п. 6.2] Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится [5, п. п. 6.3, 6.3.1]. Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении [5, п. 6.4]. Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью [5, п. 6.5.1]. Следующее требование говорит о том, что бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными [7, п. 6; 3, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5]. Бухгалтерскую отчетность должна быть существенной, т.е. включать существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов [9, абз. 2, 4 п. 1; 1, п. 11, 3, п. 6.2.1] При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий [7, п. 7; 3, п. 6.3.3]. Также бухгалтерская отчетность должна быть последовательной. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности [7, п. 9]. Кроме этого существуют иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету [9, абз. 5 п. 1] Однако, как уже было сказано, финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Это должно позволить удовлетворить требования к отчетности не только фискальных органов, интересующихся в основном правильностью ведения налогового учета, но и сторонних пользователей – уже существующих или потенциальных партнеров и инвесторов. Изменения несут идею раскрытия всей существенной информации, что говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Таким образом, переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. На современном этапе социально-экономического развития России происходит адекватное совершенствование и российской национальной системы бухгалтерского информационного обеспечения. Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому в качестве базового направления реформирования бухгалтерского учета и отчетности согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (1998 г.) [2] и Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу до 2010 г. [3] приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Причем целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) было определено создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). В России начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) значительно активизировался. Среди наиболее важных шагов на пути сближения с МСФО было принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации", а также Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н [8] утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к ним, которые организации обязаны применять начиная с отчетности за 2011 г. Изменившиеся требования к представлению финансовой отчетности существенно сблизили российскую отчетность с отчетностью, представляемой в соответствии с МСФО. В бухгалтерском балансе организации обязаны будут раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период. Согласно МСФО [39, с.23] финансовая отчетность представляется как минимум за два периода: отчетный и предшествующий ему. Для этого вместо двух граф теперь предусмотрены три графы: на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Дополнительное представление данных об активах, обязательствах и капитале за предыдущий год повышает информативность баланса при оценке финансового положения организации заинтересованными пользователями. Организации, начиная с отчетности за 2011 г., будут обязаны отражать отдельной статьей в составе капитала переоценку внеоборотных активов, относимую прямо на капитал и не учитываемую в чистой прибыли (убытке) отчетного периода. В разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства" появилась новая статья "Резервы под условные обязательства", в соответствии с которой организации будут обязаны отражать оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 мес. после отчетной даты. Из новой формы баланса исключена "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах", т.е. не принадлежащих данной организации. Информация о полученных и переданных в аренду основных средствах, числящихся за балансом; полученных и выданных обеспечениях обязательств и другая аналогичная информация должна будет отражаться в Пояснениях. В отчете о прибылях и убытках организации будут обязаны представлять информацию о совокупном финансовом результате периода, который определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода". В отличие от международной практики информация о совокупном доходе представляется справочно. Прочий совокупный доход представлен двумя компонентами: результатом от переоценки внеоборотных активов и результатом от прочих операций. Из новой формы отчета о прибылях и убытках исключена "Расшифровка отдельных прибылей и убытков", однако по-прежнему отражается справочно информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытке) на акцию. В международной практике данная информация содержится в отчете об изменениях капитала или в примечаниях. Несмотря на то, что организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, необходимо будет излагать дополнительное раскрытие информации в соответствующих Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [8, с.23]. Информация в пояснениях должна быть представлена в систематизированном виде, при этом организации должны делать перекрестные ссылки между статьями, представленными в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, и соответствующей информацией в Пояснениях. Для указания номера таких пояснений в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках введена специальная графа. Новый отчет об изменениях капитала стал состоять из трех разделов: 1) "Движение капитала"; 2) "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"; 3) "Чистые активы". Чистые активы необходимо будет представлять по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря отчетного года. Из отчета об изменениях капитала полностью исключен раздел "Резервы", в котором отражалась не только информация о резервах в составе собственного капитала (образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами), но и информация о других видах резервов: оценочных резервах, резервах предстоящих расходов, резервах под условные факты хозяйственной деятельности, прочих резервах. Данные виды резервов никакого отношения к собственному капиталу не имели, их исключение из отчета - шаг на пути сближения с МСФО. Из состава отчетности исключена форма N 5 Приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках. Дополнительное раскрытие информации организации будут обязаны излагать в соответствующих Пояснениях, которые могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы Пояснений за основу можно взять Приложение N 3 [8] , которое напоминает действовавшую ранее форму N 5, дополнив иными существенными раскрытиями информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями. Объем раскрываемой информации значительно возрос. В пояснениях по ряду показателей (нематериальным активам, основным средствам, финансовым вложениям, запасам, дебиторской задолженности) информация об остатках на начало и конец отчетного периода представляется развернуто: отдельно отражены первоначальная стоимость (себестоимость, договорная стоимость) и накопленная амортизация и убытки от обесценения (накопленная корректировка, величина резерва под снижение стоимости, величина резерва по сомнительным долгам). Изменения показателей за период приводятся в разрезе причин, их обусловивших. Кроме того, в пояснениях по всем показателям показывается сравнительная информация за предыдущий период. Таким образом, можно сделать вывод, что содержание новых форм бухгалтерской отчетности в значительной степени сблизило ее с отчетностью, предписываемой международными стандартами, но по-прежнему имеются различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и хозяйственных операций. Однако информативность, надежность и достоверность отчетности для сторонних пользователей, несомненно, повысилась. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «РОСТЦВЕТМЕТ» 2.1 Организационно - экономическая характеристика организации Общество с ограниченной ответственностью «Ростцветмет» действует на основании Устава в соответствии с законодательством Российской Федерации. Оно является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием, имеет имущественные и неимущественные права и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, выступает истцом и ответчиком в суде и Арбитражном суде. Основным видом деятельности Общества является оптовая и мелкооптовая продажа цветного металлопроката, иногда также черного металлопроката и сопутствующих строительных материалов. Уставный капитал ООО «Ростцветмет» минимальный и составляет 10000,00 (Десять тысяч) рублей. В настоящее время штат работников ООО «Ростцветмет» насчитывает всего четыре человека. ООО арендует офисное и складское помещение, грузовой автомобиль также находится в аренде. Среди собственного имущества только мебель и компьютерная офисная техника. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет генеральный директор, также являющийся единственным учредителем. Организационная структура предприятия характерна для предприятий оптовой торговли, но в связи с незначительным количеством сотрудников некоторые обязанности возложены на внутренних совместителей. На генерального директора также возложены обязанности инспектора по кадрам и инженера по охране труда. На заместителя генерального директора кроме обязанностей по общему руководству возложены функции юриста предприятия, в обязанности которого входит юридическая экспертиза всех заключаемых предприятием договоров, работа по претензиям, арбитражные споры, взыскание кредиторской задолженности, работа по заключению Государственных контрактов и т.д. Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера, кроме того в штате предусмотрена должность рядового бухгалтера. В обязанности бухгалтерии входит организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии, осуществление контроля за сохранностью денежных средств и другого имущества предприятия, правильное исчисление и своевременная уплата налогов, анализ основных показателей работы предприятия. Бухгалтерский учет ведется при помощи программного обеспечения «1С: Предприятие» Поступление и оптовую реализацию товаров обеспечивает и контролирует отдел снабжения и сбыта под руководством коммерческого директора. В качестве рядовых сотрудников этого отдела в штатном расписании предусмотрены должности менеджеров по продажам и водителя-экспедитора. Поступление товара и отпуск его оптовым и мелкооптовым покупателям осуществляется со склада предприятия, для обеспечения функционирования которого в штате предусмотрены должности кладовщика и грузчика. Для наглядности все вышесказанное представлено на схеме (рис.1)  Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Ростцветмет».Поскольку ООО «Ростцветмет» является коммерческой организацией, очевидно, что целью деятельности Общества является получение прибыли. По результатам экономической деятельности за год Уставом и Учетной политикой Общества предусмотрена выплата доходов учредителям, однако это было осуществлено за все время существования только один раз – по итогам 2008 г. Кроме того, чистая прибыль используется для покрытия расходов, связанных с развитием Общества и выплат стимулирующего характера. В соответствии с требованиями действующего законодательства в Обществе разработана и утверждена приказом генерального директора Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета [6, с. 3]. Наиболее значимыми ее положениями определен выбор ООО «Ростцветмет» методов учета и оценки имущества и обязательств. Общество применяет линейный способ амортизации основных средств, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, без использования счетов 15 и 16. При реализации покупных товаров оценка при их списании производится по средней себестоимости. В целях формирования финансового результата от продажи товаров сумма прямых расходов, учитываемая по счету 44 «Расходы на продажу» [4, с.58], осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, приходящихся на остатки товаров на складе. ООО «Ростцветмет» применяет общий режим налогообложения, является плательщиком всех налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для данного налогового режима. В целях учета налога на прибыль общество применяет ПБУ 18/02. ООО «Ростцветмет» является малым предприятием, и, соответственно, предоставляет бухгалтерскую отчетность по итогам года и каждого квартала в одном составе. Поэтому в данном материале рассматривается порядок формирования показателей только формы N 1 и формы N 2. Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно. 2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс (форма № 1) в структуре отчетности организации является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму№1из Главной книги. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6, с.8]. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов суммируют в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. В случае если организация ведет учет по мемориально-ордерной форме, запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров. При использовании в организациях компьютерных бухгалтерских программ данные в Главную книгу заносятся из регистров, которые формирует машина в зависимости от использования той или иной программы [7, с.10]. Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с указанием причин, вызвавших эти отступления. Показано, как данные отступления отразились на финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении. Организации малого бизнеса, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности и на которые не распространяется проведение обязательного аудита, в частности ООО «Ростцветмет», могут не приводить расшифровку по отдельным показателям, приведенным в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках[7, с.13]. Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»; пассив баланса - из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составил не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [7, с.17]. Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги [34, с.123]. При этом должно быть достигнуто их тождество. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. В разделе I «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей: 1) нематериальные активы; 2) основные средства; 3) незавершенное строительство; 4) доходные вложения в материальные ценности; 5) долгосрочные финансовые вложения; 6) отложенные налоговые активы; 7) прочие внеоборотные активы [9, с.7]. Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом амортизации) и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007. В группе статей «Основные средства» приводят стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01. Здесь отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе. Расшифровка движения этих средств в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя определяется расчетным путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, деловая репутация, товарные знаки и т.п.). По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые всеми способами, а также затраты на капитальные вложения, связанные с приобретением основных средств до введения их в эксплуатацию. Также по указанной статье записывают затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240). Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды. Статья «Доходные вложения в материальные ценности» включает доходные вложения в ценности, предоставляемые организации за плату во временное пользование и владение в соответствии с договором аренды. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, капиталы других организаций. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Финансовые вложения в акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного года, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса [28, с.187]. Статья «Отложенные налоговые активы» была введена Положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим ПБУ под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Прочие внеоборотные активы содержат данные о средствах и вложениях долгосрочного характера, не нашедших отражения в вышеперечисленных статьях первого раздела. В I Разделе Баланса ООО «Ростцветмет» на протяжении трех лет отсутствуют внеоборотные активы, кроме основных средств в размере 23 000-40 000 руб., в аналитическом учете представленных компьютерной техникой. Такое положение характерно для торговых предприятий, не нуждающихся в основных производственных фондах. Приобретение собственного здания для офиса и склада не представляется целесообразным, т.к. предполагает вывод из оборота значительных средств. Это, с одной стороны, негативно характеризует Общество, как ненадежного партнера и заемщика, но с другой стороны говорит о вложении финансовых ресурсов в более ликвидные активы [29, с.353]. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||