ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗ ЕЁ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ. диплом экономфак. Правила составления и обязательная информация в формах бухгалтерской отчетности 6 2 Основные требования к бухгалтерской отчетности
 Скачать 384.01 Kb.
|
|
Раздел II «Оборотные активы» баланса включает следующие группы статей: 1) запасы; 2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; 3) дебиторская задолженность; 4) краткосрочные финансовые вложения; 5) денежные средства; 6) прочие оборотные активы [9, с.8]. В балансовых статьях группы «Запасы» отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров, т.е. активов, признаваемых запасами в соответствии с ПБУ 5/01. Эти запасы, за исключением незавершенного производства и готовой продукции, показываются по фактическим затратам на их приобретение или изготовление. Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов. Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу материально-производственных запасов, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление. В балансе ООО «Ростцветмет» незначительная величина (1000 руб.) по данной статье – это еще не списанные в эксплуатацию канцелярские товары и инвентарь. На производственных предприятиях готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики организации: по нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по фактической себестоимости изготовления, или в сумме прямых затрат. В балансе ООО «Ростцветмет» по данной статье отражена величина товаров для перепродажи, значительно колеблющаяся от 8000 руб. до 203000 руб. Эта величина характеризует остатки на складе на отчетную дату, но для данного предприятия не говорит о затоваривании, т.к. большая часть продукции приобретается под заказ, в сроки, согласованные с покупателем. По фактической полной себестоимости, включающей покупную стоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги. Затраты в незавершенном производстве показываются в балансе в оценке, которая зависит от характера производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов: фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости материальных затрат, т.е. сырья, материалов и полуфабрикатов. В учете торговых предприятий, в частности ООО «Ростцветмет», по данной статье отражаются издержки обращения [14, с.273], а именно – остатки по 44 счету. Значения по данной статье (13 000 и 21 000 руб.) составляют сумму транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на остаток на конец периода товаров на складе. Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.). В балансе ООО «Ростцветмет» в эту статью включены в 2008-2009 гг. (12000 и 10000 руб.) затраты на приобретение прав использования лицензий на компьютерные программы. В 2010 г сумма значительно возросла (138000 руб.) за счет приобретения полисов ДМС для сотрудников фирмы, что подтверждает активное проведение руководством социальной политики инвестирования средств [41, с.201]. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, приобретенным у поставщиков в соответствии с договорами закупки. Эти расходы подлежат отнесению на взаиморасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным материальным ресурсам. Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников показывает задолженность в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами разрешаются в установленном порядке соответствующими органами [22, с.423] . Дебиторская задолженность отражается отдельно по двум статьям в зависимости от сроков ее возникновения: краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Расшифровка состояния и движения дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме № 5. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организации или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на конец отчетного периода с учетом процентов. В балансе ООО «Ростцветмет» имеется только краткосрочная дебиторская задолженность, т.к. долгосрочные контракты не заключаются. Эта статья наиболее значительна среди статей актива баланса (2166000, 113000 и 402000 руб.). Дебиторская задолженность образована примерно в равных долях задолженностью покупателям и авансами, выданными поставщикам товаров и подотчетным лицам на закупку товаров и командировочные расходы. В статью краткосрочные финансовые вложения включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов. Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте приводятся в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года [7, с.18]. В балансе ООО «Ростцветмет» статья «Денежные средства» представлена небольшими суммами на расчетном счете (125000, 49000, и 75000 руб.), что говорит о стремлении к быстрому обороту денежных средств, и вложению их в приобретение товаров и краткосрочное кредитование покупателей. Прочие оборотные активы отражают данные, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела. Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяет собственные средства организации [9, с.9]. Уставный (складочный) капитал - показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно. В балансе ООО «Ростцветмет» по этой статье указан минимальный разрешенный законодательством уставный капитал 10000 руб., т.е. его величина не играет значительной роли при оценке собственных средств организации. Собственные акции, выкупленные у акционеров, - ранее эта статья отражалась в краткосрочных финансовых вложениях - показывает стоимость выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Исходя из принципа осторожности, эти активы рассматриваются как регулятив к уставному капиталу и поэтому отражаются в пассиве со знаком «минус». Добавочный капитал - формируется в результате переоценки основных средств и образования эмиссионного дохода. Резервный капитал - отражает сумму резервов, сформированных в соответствии с законодательством и с учредительными документами [28, с.489]. ООО «Ростцветмет» в соответствии с уставом не является эмитентом ценных бумаг, не проводит переоценку основных средств и не формирует резервы, следовательно, эти три статьи остаются в балансе пустыми. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - показывает прибыль (убыток) по двум статьям: прибыль (убыток), оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые периоды, и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года. Вместе с тем доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов. Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли. В балансе ООО «Ростцветмет» это наиболее значительная статья раздела III. Прибыль 2008 и 2010 гг. (478000 и 223000 соответственно) и убыток 2009 г (187000) и являются решающими показателями эффективности деятельности предприятия. Долгосрочные обязательства, отражаемые в разделе IV баланса, представлены следующими статьями: - займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; - отложенные налоговые обязательства - произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную разницу. Возникновение этой статьи также обусловлено введением в действие ПБУ 18/02 и связано с исчислением налогооблагаемой базы на прибыль. Отложенное налоговое обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противоположной ситуации, приведенной при описании статьи «Отложенные налоговые активы»; - прочие долгосрочные обязательства включают суммы задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. ООО «Ростцветмет» не получал долгосрочных кредитов и, соответственно, раздел IV баланса пуст. Раздел V «Краткосрочные обязательства» баланса объединяет следующие статьи. Займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, в балансе ООО «Ростцветмет» представлены незначительным займом учредителя в 2008 году (2000 руб.) Кредиторская задолженность подразделяется на задолженность поставщикам и подрядчикам; перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации по оплате труда; перед внебюджетными фондами и бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы. Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается [15, с.243]. В балансе ООО «Ростцветмет» это наиболее значимая статья пассива (1853000, 606000 и 416000 руб.). Эту статью баланса составляет задолженность поставщикам, авансы покупателей и задолженность по уплате налогов. Задолженность перед персоналом на конец года отсутствует. Статья задолженность участникам по выплате доходов отражает суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам. Доходы будущих периодов показывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам. Резервы предстоящих расходов содержат резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств и другие резервы. Все эти статьи в балансе ООО «Ростцветмет» пусты. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Очень удобно заполнять баланс на основании оборотно-сальдовой ведомости, учитывая сальдо на начало и конец исследуемого периода и переводя данные из рублей в тысячи рублей. Для примера рассмотрим данные отчетности на конец 2010 г. (см. приложение А) Результат, полученный в результате работы с таблицей, а именно - бухгалтерский баланс ООО «Ростцветмет» за 2008-2010гг предоставлен в приложении В. 2.3 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности. В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их на определенные группы. Как и в случае с балансом, важное значение для представления данных в отчете о прибылях и убытках имеет принятая Министерством финансов РФ установка о допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности [9, с.3], согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств. При отсутствии тех или иных показателей, необходимых для выработки у пользователей отчетности полного представления о финансовом положении организации, следует исходить из требований принципа существенности, согласно которому в финансовую отчетность включаются дополнительные показатели, необходимые пользователю для принятия решения. Отдельные доходы признаются значимыми в том случае, когда каждый из них составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации, что требует отражения их в отчетности. Соответственно в форме № 2 должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического анализа эффективности управленческих решений. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации [9, с.5]. Признание показателя существенным напрямую зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе принять и другой критерий, отличный от уровня не менее 5%. В то же время такие расходы, как прочие, могут не раскрываться в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по отношению к соответствующим доходам. Основанием для принятия организацией такого решения, зафиксированного в ее учетной политике, может стать: - отсутствие признаков существенности по таким расходам при определении финансового положения; - отсутствие в действующих нормативных документах жесткой регламентации отражения в отчетности указанных расходов. В отчете о прибылях и убытках ООО «Ростцветмет» отражены доходы и расходы по единственному виду деятельности – оптовая торговля металлопрокатом. В общем случае в статье доходы и расходы по обычным видам деятельности из показателей объемов продаж продукции (выручки от реализации) вычитается себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и в результате получается валовая прибыль. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, как и в форме № 1,записывается в круглых скобках. Затем полученное значение уменьшается на величину коммерческих и управленческих расходов, и в результате определяется прибыль (убыток) от продаж [15, с.391] . В отчете о прибылях и убытках ООО «Ростцветмет» в статью себестоимость вошли суммы оплаты за проданные в отчетном периоде товары (без учета налога на добавленную стоимость), в статью коммерческие расходы – все расходы на продажу, учитываемые на 44 счете. Статьи группы прочие доходы и расходы отражают проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности). В этой группе статей отчета ООО «Ростцветмет» указаны прочие расходы, в основном на банковские услуги. В 2009 году в эту статью отнесены также премии сотрудникам, не предусмотренные системой оплаты труда. Результат первой группы статей – строка прибыль (убыток) от продаж -, скорректированный на значения прочих доходов и расходов, определяет прибыль до налогообложения, также называемую бухгалтерская прибыль [34, с.128]. Следующая группа содержит строки, именуемые отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства (учитываемые согласно ПБУ 18/02) и текущий налог на прибыль. Их введение обусловлено необходимостью корректировки бухгалтерской прибыли на сумму налога на прибыль, уплачиваемую предприятиями в бюджет. В результате этой операции определяется чистая прибыль организации – итоговое значение отчета о прибылях и убытках. Кроме этого в форме № 2 содержатся справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков [9, с.23]. Для заполнения формы № 2 используются обороты по субсчетам в основном 90, 91 и 99 счетов (см. приложение Б). Для примера рассмотрен процесс формирования отчета за 2010 г. Данные отчета о прибылях и убытках за три исследуемых года, полученные в результате работы с таблицей, представлены в приложении В. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 3.1. Анализ показателей финансовой устойчивости Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих способность предприятия погасить свои долговые обязательства. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, и поэтому определяется совокупностью производственно хозяйственных факторов [40, с.210]. Качественный анализ финансовой устойчивости ООО «Ростцветмет» включает в себя выявление и оценку факторов, влияющих на нее, а также структурирование активов и пассивов предприятия. Прежде чем перейти к более детальному анализу финансового состояния организации необходимо схематически структурировать активы и пассивы ООО «Ростцветмет», а также ранжировать структурные элементы для выявления полноты покрытия обязательств и обеспеченности нефинансовых активов [11]. Рассматривая бухгалтерский баланс ООО «Ростцветмет» за 2008-2010гг., следует сказать, что убытки организации 2009 года покрыты в 2010 г., кредиторская задолженность является текущей (анализ дополнительной информации также дает возможность установить, что судебных исков по взысканию кредиторской задолженности у организации нет). Анализ статей бухгалтерского баланса ООО «Ростцветмет» (см. табл.1) позволяет увидеть, что его структура в кризисный 2009 г. является совершенно неудовлетворительной из-за полученных убытков. Из данных таблицы видно, что в 2008 и 2010 гг. внеоборотные активы предприятия с избытком покрывались за счет собственного капитала. Однако стоит отметить, что благоприятная ситуация была обусловлена в большей степени ничтожностью величины внеоборотных активов, нежели наличием большого собственного капитала. Таблица 1 - |