Предпринимательской
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
Глава III. Виды систем налогообложений для коммерческих организа- ций Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был при- нят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены. Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является Налого- вый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов Российской Федерации. Налоги составляют обязательный элемент рыночной экономики. Для того чтобы государство имело возможность обеспечивать бюджетные ор- ганизации, выплачивать социальные пособия, содержать всевозможные некоммерческие структуры, нужны средства. Для этого организации и ин- дивидуальные предприниматели должны платить налоги. Таким образом, система налогообложения - это совокупность всех налогов и сборов, кото- рые в установленном порядке взимаются с участников коммерческой дея- тельности в соответствии с действующим законодательством. Налоговая система регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. В отношении некоторых налогов субъектами Российской Фе- дерации могут вноситься свои поправки, которые влияют на выбор вида налогообложения. Выбор системы налогообложения - один из самых волнующих во- просов начинающих предпринимателей. Это решение должно быть обду- манным, ведь именно от него зависит, сколько налогов нужно платить и как часто придётся сдавать отчетность. Перечень возможных режимов налогообложения, принятые в РФ, представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1 Режимы налогообложения Налог Объект налого- обложения Ставка Налоговый период Пред- ставление налоговой деклара- ции ОСНО НДФЛ Доходы, уменьшен- ные на величину профессиональных вычетов 13% Календарный год По итогам года Налог на имущество физических лиц Отдельные виды имущества Варьируется от 0,1% до 2% Календарный год Не представ- ляется НДС Реализация товар (работ, услуг) 0%; 10%; 18% Квартал По итогам каждого квартала УСН УСН Доходы 6% Календарный год По итогам года Доходы, уменьшен- ные на величину расходов 15% 53 ЕНВД Единый налог на вмененный доход Вмененный доход 15% Квартал По итогам года ПСН Уплата стоимости патента Потенциально возможный к по- лучению годовой доход 6%; на уровне субъ- ектов воз- можно уста- новление льготных ставок, в т.ч. нулевых Зависит от срока дей- ствия па- тента, но не более ка- лендарного года Не пред- ставляется При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Налог считается установленным лишь в том случае, ко- гда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а имен- но: • Объект налогообложения; • Налоговая база; • Налоговый период; • Налоговая ставка; • Порядок исчисления налога; • Порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законода- тельства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Организации и индивидуальные предприниматели облагаются в рам- ках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима. Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество. Обложение в рамках специального налогового режима означает, что субъекты предпринимательства применяют особый порядок начисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. Этот порядок устанавливает НК РФ. Установление этих специальных налоговых режи- мов в настоящее время базируется на следующих основаниях: • Специальные режимы направлены на создание более щадящего нало- гового бремени, в основном для субъектов малого и среднего бизнеса. Это обоснованно тем, что государственным приоритетом является со- здание конкурентной среды в развитии рыночной экономики, а она возможна лишь при определенном балансе присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей. • Важнейшим принципом налогообложения является принцип экономии. Малые и средние субъекты предпринимательской деятельности не Продолжение таблицы 3.1 54 имеют возможности сократить удельные расходы по исчислению, уче- ту и отчетности по налогам, не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для организации налогообложения по общеустановленной системе. В то же время, и налоговые органы несут довольно весомые расходы по налоговому администрированию массы мелких налогоплательщиков. Все это может привести к тому, что сумма собранных налогов не покроет расходов на их взимание. • Любая система налогообложения эффективна, поскольку в ее рамках можно наладить действенный налоговый контроль. В настоящее время, существуют отдельные виды деятельности, денежный оборот которых, в сложившихся условиях, сложно проконтролировать. О нем можно судить по более или менее адекватным оценкам. Участникам рынка, осуществляющим эти виды деятельности, проще «вменить» получение дохода, основываясь на статистической и налоговой информации о до- ходах, получаемой от такой деятельности в прошлом. При установлении специальных налоговых режимов элементы нало- гообложения и налоговые льготы определяются в порядке, предусмотрен- ном НК РФ. 3.1.Общая система налогообложения Общая система налогообложения - это совокупность правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы. Достаточно часто эту систему налогообложения называют – «общий налоговый режим» или ОСНО. В случае если при регистрации организации или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя не было подано заяв- ление о переходе на специальные налоговые режимы, то, «по умолча- нию», будет применен общий налоговый режим. Этот налоговый режим не всегда выгоден. Особенно на старте бизнеса. Организации должны в пол- ном объеме весте бухгалтерский учет, а индивидуальным предпринимате- лям нужно формировать непростую книгу учета доходов и расходов и хо- зяйственных операций, так же придется платить все общие налоги и пред- ставлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтер- скую иналоговую отчетность. Предприятия на ОСНО платят следующие налоги и взносы: • Налог на прибыль организаций (20%); • Налог на имущество; • Налог на добавленную стоимость (НДС), (0%; 10%;18%); • Страховые взносы за работников (34%); Налог на прибыль организаций- прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Налог на прибыль организации, один из федеральных нало- гов, платится в размере 20% (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюдже- 55 ты субъектов РФ) с разницы между доходом и расходом (без НДС). Нало- говый период – календарный год, объект налогообложения – прибыль. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Пере- чень расходов почти не ограничен. Главное основание для уплаты, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены. Налог на имущество организаций относится к региональным нало- гам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в дей- ствие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог на имущество организаций в своем нынешнем виде введен Фе- деральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ. Ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%. Платится с остаточной сто- имости основных средств Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производ- ства и определяемой как разница между стоимостью реализованных това- ров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на из- держки производства и обращения. НДС это косвенный налог, то есть яв- ляется надбавкой к цене товара. • НДС - 0% (льготная ставка, которая применяется только в определен- ных в НК случаях – в основном при экспорте товаров). • НДС - 10% (льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, про- дуктов питания, печатных изданий). • НДС - 18% (основная ставка, которая действует в большинстве случа- ев). Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохо- да (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 - это НДС к начислению. Единый социальный налог (ЕСН). С 2010 года заменен взносами на обязательное страхование в размере 34%. ЕСН заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), ме- дицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисляются по установленным нормативам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социально- го страхования и фонды обязательного медицинского страхования. ЕСН регулируется главой 24 НК, которая вступила в силу 1 января 2001 (Феде- ральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Смысл введения налога заклю- чался в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социаль- ных платежей путем сокращения оформляемых плательщиками платежных документов и уменьшения числа органов, осуществляющих контроль за их 56 уплатой. ЕСН является прямым федеральным налогом и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели на ОСНО платят следующие налоги: • Налог на доход физических лиц (НДФЛ), (13%); • Налог на добавленную стоимость (НДС), (18%); • Страховые взносы за себя и работников. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – является прямым нало- гом. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели при ис- пользовании основной системы налогообложения не уплачивают налог на прибыль, вместо него они платят НДФЛ. При этом ИП имеют право уменьшить выплаты этого прямого налога на доходы физических лиц только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов (нало- говая база). Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физ- лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так- же физлица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами РФ. По общему правилу в состав налого- облагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряже- ние, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выго- ды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду дохо- дов, для которых установлены различные ставки. Налоговая база может уменьшаться на стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты. У некоторых категорий налогоплательщиков она также уменьшается на профессиональные нало- говые вычеты Уплачивается предпринимателем с доходов от своей пред- принимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессио- нальные, стандартные, социальные имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являют- ся налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и предприниматель не сможет применять професси- ональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% (пункт 4 статьи 210 Нало- гового кодекса). Налог на добавленную стоимость (НДС), как и для предприятий, представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создавае- мой на всех стадиях производства и определяемой как разница между сто- имостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материаль- ных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС - косвенный налог, то есть надбавка к цене товара. Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций. 57 Для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2010 года вместо единого социального налога введены страховые взносы на обязательное страхование, к которым относятся страховые взносы в следующие фонды: • Пенсионный фонд Российской Федерации – на обязательное пенсион- ное страхование; • Фонд социального страхования Российской Федерации - на обязатель- ное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и терри- ториальные фонды обязательного медицинского страхования. С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование (далее - страховые взносы) регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Существуют другие виды сборов и налогов (в Федеральный и мест- ный бюджеты), связанные с особенностями категорий бизнеса. Так же, как возможно и освобождение от некоторых платежей по решению уполномо- ченных структур. Формат отчетности для малых предприятий и индивиду- альных предпринимателей, действующих на ОСНО, сокращен по сравне- нию с объемами документации крупных организаций. Индивидуальные предприниматели, например, не обязаны использовать План счетов и вести по счетам двойную запись. Преимущества и недостатки применения общей системы налогооб- ложения. Преимущества: • Практически нет ограничений по видам деятельности; • Организация или индивидуальный предприниматель является пла- тельщиком НДС, а, следовательно, выгодным партнером для предприя- тий, плательщиков НДС; • Отсутствуют ограничения на объем выручки организации; • Отсутствуют ограничения на размеры рабочих площадей; • Отсутствуют ограничения на количество работников; • Отсутствуют ограничения на размер имущества на балансе кампании; • В случае если организация получает убыток - она не платит налог на прибыль. Недостатки: • Большой объем уплачиваемых налогов; • Обязанность сдавать первичную документацию в течение четырех лет; • Обязанность вести полный бухучет; • Высокий уровень внимания со стороны налоговой и правоохранитель- ных органов. 58 Помимо налогового бремени, которое, как правило, на ОСНО более тяжелое, чем на специальных режимах, общая система налогообложения имеет еще один значительный для многих предпринимателей недостаток - обязанность представлять отчетность по каждому уплачиваемому налогу, а также предъявляет высокие требования к квалификации бухгалтера при ведении бухгалтерского учета Таким образом, основные виды налогов при ОСН - это налог на при- быль, НДФЛ, НДС, налоги на имущество и страховые взносы. К ним могут добавляться дополнительные сборы: таможенные пошлины, акцизы, сборы за пользование биологическими ресурсами, автотранспортный, земельный и водный налог. Из перечисления понятно, что ведение налогового и бух- галтерского учёта при ОСНО - дело непростое. Гораздо проще организо- вать бухучет по одному из специальных режимов налогообложения: Упрощенная система налогообложения (УСН), Единый налог на вменен- ный доход (ЕНВД) или Патентная система налогообложения (ПСН), но не все предприятия имеют право перехода на эти спецрежимы. Вне зависимо- сти от системы обложения надо помнить, что правильно рассчитанные налоговые платежи и их своевременная уплата в бюджет страны - это одна из основополагающих категорий успеха любой формы предприниматель- ской деятельности. 3.2 Упрощенная система налогообложения В разделе, посвященном УСНО, необходимо сразу предостеречь от распространенной ошибки. Налоговым Кодексом установлен не новый налог, а специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты ма- лого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. Как правило, режим УСНО ориентирован на пред- ставителей малого и среднего бизнеса. Часто применяется термин «единый налог», но это, скорее, профессиональный диалектизм. Переход к УСНО означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. В таблице 3.2.1 представлены налоги, взимаемые при общем режиме налогообложения, которые заменяет Единый налог (табл.3.2.1). Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Налогоплательщики уплачивают и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Перейдя на УСНО, организации и предприниматели продолжают приме- нять действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых агентов. 59 Таблица 3.2.1 Налоги, взимаемые при общем режиме налогообложения Для организаций Для предпринимателей Налог на прибыль организа- ций; Налог на доходы физических лиц (в от- ношении доходов, полученных от пред- принимательства); Налог на добавленную стои- мость, за исключением НДС, подлежащего уплате при вво- зе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором до- верительного управления имуществом на территории РФ; Налог на добавленную стоимость, за ис- ключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении опе- раций в соответствии с договором дове- рительного управления имуществом на территории РФ; Налог на имущество; Налог на имущество (в отношении иму- щества, используемого для предпринимательства); Единый социальный налог. Единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Плательщиками «единого налога» признаются организации и пред- приниматели, пожелавшие перейти на УСНО. Для этого организация должна соответствовать следующим критериям: • средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в по- рядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек; • по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о перехо- де на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ (условие касается только организаций), составляет не более 68 млн. рублей. С 2014 года сумма индексируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий из- менение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России на предыдущий год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые при- менялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном федеральным правительством; • у организации не должно быть филиалов и представительств; 60 • организация не должна производить подакцизные товары, а также до- бывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых; • организация не должна быть переведена на систему обложения в виде ЕНВД; • доля непосредственного участия организации в других субъектах эко- номической деятельности не может превышать 25%. Такое ограниче- ние не распространяется на организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников со- ставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты – не менее 25%. Некоторым аналогичным критериям должен соответствовать и инди- видуальный предприниматель. Однако для предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности (68 млн. руб.), для перехода на УСНО не установлено. Таким образом, при соблю- дении иных установленных условий предприниматели вправе перейти на УСНО независимо от размера полученных ими доходов за указанный пе- риод. Переход на УСНО - уведомительный, а не разрешительный. Дей- ствующие организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 но- ября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСНО. При этом организации в заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематери- альных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Вновь создан- ные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и индивидуальный предпри- ниматель вправе применять УСНО с даты постановки их на налоговый учет. Вернуться к иному режиму налогообложения налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода. Если по итогам отчетного (нало- гового) периода доходы налогоплательщика превысили 68 млн. руб. или в течение этого периода допущено несоответствие перечисленным выше требованиям, такой плательщик считается утратившим право на примене- ние УСНО с начала того квартала, в котором допущено это превышение или несоответствие указанным требованиям. Указанная величина предельного размера дохода налогоплательщи- ка, ограничивающая его право на применение УСНО, подлежит индекса- ции. Налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию только в случае перехода на иной режим налогообложения (в течение 15 кален- дарных дней после отчетного периода, в котором его доход превысил 61 установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим УСНО и далее. Налогоплательщик, перешедший с УСНО на иной режим налогооб- ложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение УСНО. Объектом налогообложения признаются: • доходы; • доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект выбирает сам налогоплательщик, за исключением случаев, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (когда в качестве объекта обязательно применяют доходы, уменьшенные на величину рас- ходов). Плательщик не может менять объект в течение трех лет примене- ния УСНО. Выбор того или иного варианта обусловливается экономической це- лесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то прием- лем первый вариант. Налог рассчитывается в два этапа: 1. Берётся % от общей величины доходов организации. 2. Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная прибыль уменьшается на страховые взносы и больничные (выданные за счёт организации). Причём уменьшение не должно превысить 50 % от суммы подлежащего уплате налога, если есть наёмные работники, если наёмных работников нет, то 100 % от суммы подлежащего уплате налога. Для расчета налога можно использовать представленные варианты таблиц расчетов по объектам налогообложения в таблицах 3.2.2; 3.2.3; 3.2.4. Таблица 3.2.2 |