Предпринимательской
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
Объект налогообложения – доходы № Что определяем Как определяем A1 Налоговая база Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период A2 Первоначальная сумма налога A1 × 6% A3 Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное Сумма взносов, перечисленных в отчет- 62 страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП ном периоде (в пределах исчисленных) A4 Расходы на взносы по обязательному социаль- ному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес- сиональных заболеваний Сумма взносов, перечисленных в отчет- ном периоде (в пределах исчисленных). До 2010 года эти взносы в вычет не при- нимались (А4 = 0) A5 Расходы на пособия по временной нетрудоспо- собности Сумма выплаченных пособий по времен- ной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС) A6 Размер вычета Если A2 × 50% > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5 Если A2 × 50% < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 × 50 % (кроме ИП без работников, с 2012 года такие ИП могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, в размере начисленных за отчет- ный период). A7 Сумма налога за отчет- ный/налоговый период A2 − A6 A8 Ранее уплаченные суммы Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога A9 Сумма налога к уплате A7 − A8 (надо платить, если результат больше нуля) Таблица 3.2.3 Объект налогообложения - доходы минус расходы. Отчетный период (внутригодовые расчеты) № Что определяем Как определяем A1 Доходы сумма учитываемых доходов за отчетный период. 63 A2 Расходы сумма учитываемых расходов за отчет- ный период. A3 Налоговая база Если A1 − A2 > 0, то налоговая база со- ставит A1 − A2 Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю. A4 Сумма налога A3 × 15 % A5 Ранее уплаченные сум- мы Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога. A6 Сумма налога к уплате A4 − A5 (надо платить, если результат больше нуля). 1. Определяемая налоговая база = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за отчётный период. • Если налоговая база > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база × 15 % (или льготная ставка). • Если налоговая база < 0, налог не уплачивается. 2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчётные периоды. 3. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = перво- начальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченная за преды- дущие отчётные периоды. • Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачи- вается. • Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не упла- чивается. Таблица 3.2.4 Налоговый период (расчеты по итогам года) № Что определяем Как определяем A1 Доходы сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период. A2 Расходы сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период. 64 A3 Налоговая база Если A1 − A2 > 0, то налоговая база соста- вит A1 − A2 Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю. A4 Первоначальная сумма налога A3 × 15% A5 Сумма минимального налога A1 × 1% A6 Ранее уплаченные сум- мы Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога. A7 Сумма налога к уплате Если A4 > A5, то уплате подлежит A4 − A6 (надо платить, если результат больше ну- ля). Если A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, факти- чески уплаченных за предыдущие отчет- ные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявле- нию плательщика). 1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за налоговый период. 2. Определяется сумма минимального налога = доходы × 1%. • Если налоговая база < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минималь- ного налога. • Если налоговая база > 0, тогда: 3. Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база × 15%. • Если сумма минимального налога > первоначальной суммы налога, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога. (Сумма аван- совых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчётные пе- риоды, подлежит зачёту в счёт уплаты минимального налога по заявле- нию плательщика). • Если сумма минимального налога < первоначальной суммы налога, то- гда сумма налога = первоначальная сумма налога. 4. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчётные периоды. 5. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = перво- начальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченная за преды- дущие отчётные периоды. 65 6. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог упла- чивается. 7. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцирован- ные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 10% для организаций и ИП. Резюмируя все вышесказанное, необходимо отметить достоинства и недостатки данной системы налогообложения. Достоинства: -упрощенное ведение бухгалтерского учета; - упро- щенное ведение налогового учета; - отсутствие необходимости предостав- ления бухгалтерской отчетности в ИФНС; - возможность выбрать объект налогообложения (доход 6% или доход минус расход 15%); - три налога заменяются на один; - налоговым периодом, в соответствии с НК РФ при- знается календарный год, поэтому декларации подаются всего лишь 1 раз в год; -уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нема- териальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету; - дополнительный плюс для ИП на УСН - освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Недостатки: - ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банков- скую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, занимающиеся производством по- дакцизных товаров, негосударственные пенсионные фонды (полный спи- сок представлен в п.3 ст. 346.12 НК РФ); - невозможность открытия пред- ставительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса; - огра- ниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы»; - отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налого- обложения, с одной стороны, является положительным фактором для ком- пании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку послед- ние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета; - отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, - невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговых режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим нало- гообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения те- 66 кущего налогового режима; - наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объек- те УСН «доходы минус расходы»); - вероятность утраты права на приме- нение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения системы УСНО - ограничение по раз- меру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и не- материальных активов; - включение в налоговую базу полученных от по- купателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно за- численными суммами; - необходимость составления бухгалтерской отчет- ности при ликвидации организации; - необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период примене- ния УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения УСН «доходы минус расходы»). 3.3 Налог на вмененный доход Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») - система налогообложения отдельных видов предпринимательской дея- тельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предприни- мателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной си- стемой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем в том, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается в налогооблагаемой деятельности. Самое привлекательное в этом режиме, что сумма налога фиксированная и не зависит от фактических доходов. Величина налога зависит от размерно- сти бизнеса: площади торгового зала, количества работников, количества транспортных средств – у каждого вида деятельности свой показатель. Налог ЕНВД можно уменьшать на страховые взносы. Организации и индивидуальные предприниматели с сотрудниками могут снизить налог до половины за счет страховых взносов, которые заплатили за работников. А предприниматели без сотрудников могут уменьшить налог без ограниче- ния на взносы, которые заплатили за себя. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он доб- ровольный. В связи с этим, данной системе налогообложения посвящен не специальный закон, а глава 26.3 НК РФ. ЕНВД обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный обо- рот. В связи с этим, эффективность введения указанного налога в наибольшей степени проявляется в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах. Основными видами деятельности, которые облагаются единым нало- гом, являются следующие: 67 • Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и отдельных видов бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; • Оказание ветеринарных услуг; • Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке ав- тотранспортных средств; • Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; • Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими в собственности или в пользовании, во владении или распоряжении не более 320 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; • Розничная торговля через магазины и павильоны с площадью зала не более 150 м.кв.; • Распространение и размещение наружной рекламы; • Оказание услуг по временному размещению и проживанию организа- циями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для времен- ного размещения и проживания не более 500м.кв.; Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно, при условии, что эти хозяйствующие субъекты, попадают под ЕНВД. Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя: а) не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщи- ки; б) налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспе- чения; в) организации и индивидуальные предприниматели, средняя чис- ленность работников, которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; г) организации, в которых доля участия других организаций состав- ляет более 25 процентов (кроме некоторых организаций, ст.346.26 НК); д) организации и индивидуальные предприниматели не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций. Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК, в случае осуществления их в рамках договора простого 68 товарищества (договора о совместной деятельности) или договора довери- тельного управления имуществом. Уплата ЕНВД предполагает освобождение от обязанности по уплате сле- дующих налогов (табл. 3.3). Таблица 3.3 Освобождение от обязанности по уплате налогов при уплате ЕНВД Для организаций: Для предпринимателей: Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость Налог на имущество Налог на имущество Единый социальный налог Единый социальный налог Однако налогоплательщики освобождаются не вообще от уплаты пе- речисленных налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. При использовании системы ЕНВД организации и предприниматели обязаны платить, безусловно - единый налог на вмененный доход. (Срок уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.) Который рассчитывается не по фактическим доходам, а по «по- тенциально возможным» (ст.346.27 НК). А основным фактором, опреде- ляющим этот потенциально возможный доход, является физический пока- затель деятельности, например площадь торгового зала или зала обслужи- вания посетителей, количество автомашин или работников - для каждого вида деятельности он свой (346.29 НК). Величина вмененного дохода, рассчитывается как произведение ба- зовой доходности по определенному виду деятельности и величины физи- ческого показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под ба- зовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимост- ном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характе- ризующего некоторый вид деятельности в различных сопоставимых усло- виях. Для определения базовой доходности необходимо найти в статье 346.29 НК свой вид деятельности и посмотреть базовую доходность для него на единицу физического показателя. Что является этим показателем можно найти там же. Далее, налогоплательщики должны умножить эту ба- зовую доходность на свой физпоказатель (если он менялся в течение квар- тала) и на коэффициент - дефлятор К 1 , устанавливаемый Правительством РФ на каждый год. В итоге получается величина предполагаемого дохода, которую в таком порядке рассчитали законодатели. Далее необходимо об- 69 ратиться к местному нормативно-правовому акту о ЕНВД - там перечисле- ны корректирующие коэффициенты К 2 для каждого вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринима- тельской деятельности тех или иных факторов. Необходимо обратить вни- мание, что К 2 округляется до третьего знака после запятой. То есть, в этом случае умножается предполагаемый доход на К 2 , что сохранит или уменьшит доход (коэффициент не превышает единицы). Да- лее берется 15% от полученной суммы это и будет сумма налога за месяц. За квартал суммируется помесячный налог или просто умножается на три, если не менялся физпоказатель. Если у организации или предпринимателя несколько объектов или несколько видов деятельности, учет показателей, необходимых для исчис- ления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности, и соответ- ственно налог по каждому рассчитывается отдельно, а затем эти суммы складываются. В этом случае необходимо заполнить несколько разделов 2- ой налоговой декларации. Кроме того, если деятельность ведется в не- скольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и упла- чивается отдельно по каждому ОКАТО. Как правило, то, что придется уплатить, будет меньше рассчитанной величины: согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случа- ев на производстве и профессиональных заболеваний и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. А так же на взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями. Если налогоплательщик наряду с деятельностью, подлежащей обло- жению ЕНВД, ведет иную деятельность, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по деятельности, подлежащей и не- подлежащей обложению ЕНВД. Организации и предприниматели при переходе с общего режима об- ложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило: • Суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или передачи иму- щественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налогом периоде, предшествую- щем месяцу перехода плательщика НДС на уплату ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателем в связи с переходом плательщика на уплату ЕНВД. Организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при перехо- де на общий режим обложения выполняют следующее правило: 70 • Суммы НДС, предъявленные плательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным товаром (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим об- ложения. В отличие от налогоплательщиков, использующих УСНО, налого- плательщик не имеет права выбора и обязан уплачивать ЕНВД, если такой режим установлен в данном субъекте Российской Федерации для одного или нескольких из перечисленных видов деятельности, независимо от ме- ста регистрации. Налогоплательщики, не состоящие на учете того субъекта Россий- ской Федерации, в котором они ведут указанные виды деятельности, обя- заны встать на учет по месту осуществления этой деятельности и уплачи- вать ЕНВД. Поскольку основой для расчета единого налога являются фи- зические показатели - вот их-то учет и надо вести в первую очередь. В ка- ком виде - Налоговый кодекс это не регламентирует. И не предоставляет права регламентировать это ни Минфину, ни налоговым чиновникам. В остальном ЕНВД ни освобождает от какого-либо вида учета, ни обязывает его вести. То есть, организации, и предприниматели по- прежнему обязаны вести бухгалтерский учет. Предприниматели же, занимающиеся только деятельностью, облага- емой ЕНВД, кроме учета физпоказателей вообще могут никакого учета не вести, разве что «для себя» в любом удобном виде. Но хранить документы, подтверждающие законный характер деятельности такого предпринимате- ля, все-таки обязаны. Не для налоговой, а для правоохранительных и дру- гих контролирующих органов, которые интересуются происхождением то- вара, качеством используемых материалов, соблюдением санитарных норм и прочим. С 1 июня 2014 года предприниматели освобождаются от соблю- дения кассовой дисциплины (Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210- У). В дальнейшем суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Феде- рального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соот- ветствии с бюджетным законодательством РФ. 3.4. Патентная система налогообложения Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федера- ции. Патентная система налогообложения введена с 2013 года ( Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012 года). Патентная система налого- 71 обложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогово- го режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предпринимате- ли, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на па- тентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налого- обложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добро- вольно. Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по пе- ревозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату нало- га с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД). Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ): Налога на доходы физических лиц. В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отноше- нии которых применяется патентная система налогообложения. Налога на имущество физических лиц. В части имущества, исполь- зуемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. НДС.За исключением НДС, подлежащего уплате: • при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отно- шении которых не применяется патентная система налогообложения; • при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные терри- тории, находящиеся под ее юрисдикцией; • при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприни- матели. При этом, если средняя численность работников по всем видам де- ятельности за налоговый период (включая работников по договорам граж- данско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права. ПСН не применяется в отношении видов предпринима- тельской деятельности, осуществляемых в рамках договора товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Виды деятельности, по которым применяется ПС: 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; 3) парикмахерские и косметические услуги; 72 4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных; 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номер- ных знаков, указателей улиц; 6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изго- товление металлоизделий; 7) ремонт мебели; 8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; 9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мото- транспортных средств, машин и оборудования; 10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомо- бильным транспортом; 11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров авто- мобильным транспортом; 12) ремонт жилья и других построек; 13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, сани- тарно-технических и сварочных работ; 14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зер- кал, художественной обработке стекла; 15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; 16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; 17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исклю- чением металлолома; 18) ветеринарные услуги; 19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, зе- мельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; 20) изготовление изделий народных художественных промыслов; 21) производство и реставрация ковров и ковровых изделий; 22) ремонт ювелирных изделий, бижутерии; 23) чеканка и гравировка ювелирных изделий; 24) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, ин- струментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт- диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнит- ную ленту, компакт-диск; 25) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хо- зяйства; 26) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; 27) проведение занятий по физической культуре и спорту; 28) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокза- лах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; 29) услуги платных туалетов; 30) услуги поваров по изготовлению блюд на дому; 73 31) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом; 32) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом; 33) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспорти- ровка); 34) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного про- изводства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транс- портные работы); 35) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству; 36) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; 37) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической дея- тельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; 38) осуществление частной детективной деятельности лицом, имею- щим лицензию; 39) услуги по прокату; 40) экскурсионные услуги; 41) обрядовые услуги; 42) ритуальные услуги; 43) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров; 44) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационар- ной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных мет- ров по каждому объекту организации торговли; 45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационар- ной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты не- стационарной торговой сети; 46) услуги общественного питания, оказываемые через объекты ор- ганизации общественного питания с площадью зала обслуживания посети- телей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее, чем за 10 дней (рабочих) до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Если индивидуальный предприниматель хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона. Заявле- ние на получение патента может быть подано по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (если есть соответ- ствующая программа и электронно-цифровая подпись). 74 Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение 5-ти рабочих дней с даты получения заявления. Если принято решение об отказе в выда- че патента, об этом обязаны уведомить ИП в течение 5-ти рабочих дней. Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях: • указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под па- тентную систему; • указание неправильного срока действия патента; • если ИП потерял право применять патенты в текущем календарном го- ду; • в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим). Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в преде- лах календарного года. Т.е. нельзя получить патент, например, с 1 июля 2015 по 30 июня 2016, поскольку 2016 год - другой календарный год. Можно получить только с 1 июля по 31 декабря 2015 года. А потом уже получить следующий патент с 1 января 2016 года по 30 июня 2016 года (или до конца любого месяца 2016 года). Возможно получить патент с се- редины месяца, например с 10 февраля по 10 декабря. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отно- шении которой применялась патентная система налогообложения, до исте- чения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Налоговая база- денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка - 6%. За- конами субъектов Российской Федерации на два года может быть установ- лена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимате- лей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в про- изводственной, социальной или научной сферах (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. Стоимость патента (СП) рассчитывается по формуле: СП = ПД х 6% где ПД - потенциально возможный к получению доход, 6% - налоговая ставка (ст.346.50 НК) В законе субъекта РФ указывается величина потенциально возмож- ного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один кален- дарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий кален- дарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыду- щий год. 75 В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к полу- чению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев сро- ка, на который выдан патент. Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в кото- рой он получен, в следующем порядке: • если патент получен на срок менее 6 месяцев, оплата его производится в размере полной суммы стоимости патента в срок не позднее срока окончания действия патента; • если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, оплата его произво- дится в два этапа: 1/3 в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента, остальные 2/3 в срок не позднее срока окончания действия патента. Стоимость патента не уменьшается на страховые взносы во внебюд- жетные фонды. Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях: • Если превысит среднюю численность нанятых работников; • Если превышен предельный размер доходов. Предельный размер дохо- дов составляет 60 млн. рублей в год по видам деятельности, переведен- ным на ПСН; • Если ИП применяет также УСН, то доходы учитываются по обеим си- стемам налогообложения; • Если стоимость патента не уплачена вовремя. В случае потери права на применения ПСН, ИП обязан подать соот- ветствующее заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в те- чение 10 календарных дней. Потеря права применения ПСН происходит с начала налогового периода (т.е. с даты начала действия патента). В случае потери права на применение ПСН в течение календарного года, перейти на ПСН еще раз можно только в следующем календарном году. При утрате права на применение ПСН предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент. В случае если индивидуальный предприниматель совмещает приме- нение патентной системы налогообложения с упрощенной системой нало- гообложения и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложе- ния. При этом с доходов, полученных по другим видам предприниматель- ской деятельности, индивидуальному предпринимателю следует уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налого- обложения. 76 Налоги по общему режиму налогообложения следует исчислять и уплачивать в порядке, установленном для вновь зарегистрированных ИП: • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); • Налог на добавленную стоимость (НДС); • Налог на имущество физлиц, используемое в предпринимательской де- ятельности. Этот налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября года, следующего за годом утраты права на ПСН. Предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налого- обложения по виду деятельности, в отношении которой ранее применялась ПСН, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, при усло- вии соблюдения ограничений и порядка перехода, предусмотренных для применения упрощенной системы налогообложения. Если предприниматель изъявит желание в отношении вида деятель- ности, по которому он утратил право на применение ПСН, перейти на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), такой предпринима- тель должен будет в течение пяти дней со дня начала применения системы ЕНВД подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. В этих случаях обязанность уплатить налоги в рамках общего режи- ма налогообложения у такого предпринимателя возникает только за пери- од, в котором он применял патентную систему налогообложения. Порядок пересчета и возврата патентного налога В случае прекращения предпринимателем осуществления того вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента, величина налога, уплачивае- мого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. В случае если по результатам такого перерасчета у предпринимателя появляется: • переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов; • сумма налога к доплате, то исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте. Если предприниматель перешел на ПСН по какому-либо виду дея- тельности и получил патент, но такую деятельность фактически не осу- ществлял, то он имеет право на возврат суммы налога с даты, указанной в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности, в отноше- нии которой применялась ПСН. Возврат суммы налога производится в том случае, если уплаченный налог превысил сумму налога, приходящегося на период с начала налогового периода до даты, указанной в заявлении. 77 В случае утраты права на применение ПСН предприниматель обязан исчислить и уплатить в бюджет суммы налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы нало- гообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с приме- нением патентной системы налогообложения. В случае утраты права на применение ПСН в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налого- обложения. В этой связи, после утраты предпринимателем права на при- менение ПСН налог, который не был им уплачен (полностью или частич- но) в период применения ПСН, взысканию не подлежит. Пониженные ставки страховых взносов в отношении выплат наём- ным работникам В периоде 2013-2018 годы для большинства индивидуальных пред- принимателей, применяющих ПСН и производящих выплаты физическим лицам, установлены пониженные тарифы страховых взносов. К исключе- ниям относятся предприниматели, которые осуществляют следующие ви- ды деятельности: • сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на пра- ве собственности; • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с пло- щадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организа- ции торговли; • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной тор- говой сети; • услуги общественного питания, оказываемые через объекты организа- ции общественного питания с площадью зала обслуживания посетите- лей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В указанных случаях страховые взносы исчисляются по общим та- рифам. Пониженные тарифы страховых взносов для индивидуальных пред- принимателей, применяющих ПСН, в отношении выплат физическим ли- цам: • ставка страхового взноса в Пенсионный фонд РФ - 20%, • ставка страхового взноса в Фонд социального страхования РФ - 0%, 78 • ставка страхового взноса в Фонд обязательного медицинского страхо- вания РФ - 0%. Общие (непониженные) тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, в отношении выплат физиче- ским лицам: • ставка страхового взноса в Пенсионный фонд РФ - 22%, • ставка страхового взноса в Фонд социального страхования РФ - 2,9%, • ставка страхового взноса в Фонд обязательного медицинского страхо- вания РФ - 5,1%. Если предприниматель утратил право на применение ПСН, одновре- менно он утрачивает и право на применение пониженных тарифов страхо- вых взносов по данному основанию. Фиксированные страховые взносы, уплачиваемые ИП «за себя» Все индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страхо- вые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах. Сумма взносов в Пенсионный фонд РФ зависит от размеров дохода ИП. Если его доходы за год не превысят 300 тыс. рублей, то предпринима- телю в 2015 году надо будет заплатить 17328 рублей 48 копеек. А если превысят, то к указанной сумме нужно будет доплатить еще 1% от разни- цы между суммой годового дохода и 300 тыс. рублей. Причём этот 1% считается от суммы потенциально возможного к получению дохода (если предприниматель применяет ПСН) или от суммы реально полученных до- ходов (если предприниматель утратил право на применение ПСН и пере- шел на общий режим налогообложения). Сумма взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2015 году составит 3399 рубля 05 копеек. Предприниматель не вправе уменьшить патентный налог на сумму уплаченных за себя и за наёмных работников страховых взносов. Вопросы для самоконтроля 1.Что такое система налогообложения? 2.Какие классификации налогов вам известны? 3 .На какие группы можно разделить налоги в зависимости от объекта налогообложения? 4. Какие налоги включают в себестоимость продукции? 5 .Какие бывают налоги по периодичности взимания? 6 .В чем заключается особенность специальных налоговых режимов? 7 .Какие налоги и сборы уплачиваются только юридическими лицами? 8 .Какие взносы и в какие сроки обязан платить индивидуальный предпри- ниматель? 79 9. Какие налоги для организаций заменяет единый налог при переходе на УСНО? 10. Каковы основные критерии для организации, при переходе на УСНО? 11.Перечислите недостатки УСНО? 12. Объясните основное отличие системы налогообложения ЕНВД от про- чих существующих систем? 13 .Какой субъект хозяйствующей деятельности признается плательщиком патентной системы налогообложения? 80 |