таможенные платежи. Проблемы совершенствования таможенного посредничества и повышение экономической эффективности его услуг
 Скачать 0.69 Mb.
|
|
.2. Спецификауплатытаможенныхплатежейвразличных таможенныхрежимах Роль и значение таможенных режимов в международной торговле очень велики. Их использование дает возможность в зависимости от цели, срока ввоза или вывоза товаров, а также иных обстоятельств, применять к ним различные инструменты правового регулирования, что позволяет более полно учитывать потребности и интересы участников ВЭД и, в конечном счете, способствует развитию внешнеторгового обмена, а также иных форм деятельности, непосредственно связанных с международной торговлей. Таможенный кодекс АР, дает такое определение таможенному режиму. Таможенный режим – это совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Азербайджанкой Республики для таможенных целей. При этом любое перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу АР влечет за собой обязанность лиц поместить их под один из таможенных режимов, предусмотренных ТК и соблюдать этот режим. Следует отметить, что декларант «вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой», но надо иметь также ввиду, что право на свободу выбора и изменения таможенного режима не является абсолютным и может быть ограничено иными положениями Кодекса Во-первых, Кодекс предполагает помещение некоторых товаров под определенные таможенные режимы. В качестве примера можно привести транспортные средства, используемые для международных перевозок. Они могут перемещаться через таможенную границу только в соответствии с таможенным режимом временного ввоза и вывоза. Временно ввезенные товары при их обратном вывозе с таможенной территории АР помещаются под таможенный режим реэкспорта. Во-вторых, некоторые товары не могут быть помещены под определенные таможенные режимы. Например, режим уничтожения, не может быть применен в отношении культурных ценностей, животных и растений, находящихся под угрозой уничтожения, в отношении товаров и транспортных средств, запрещенных к ввозу в Азербайджанскую Республику и др. Таможенный Кодекс дает следующий перечень таможенных режимов: 1) выпуск для свободного обращения; 2) реимпорт; 3) транзит; 4) таможенный склад; 5) магазин беспошлинной торговли; 6) переработка на таможенной территории; 7) переработка под таможенным контролем; 8) временный импорт (экспорт); 9) свободная таможенная зона; 10) свободный склад; 11) переработка вне таможенной территории; 12) экспорт; 13) реэкспорт; 14) уничтожение; 15) отказ в пользу государства. Нас, в силу темы исследования, таможенные режимы интересуют как инструменты механизма применения тарифных, паратарифных и нетарифных методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. В этой связи таможенные режимы могут быть классифицированы следующим образом: - таможенные режимы с полной уплатой таможенной пошлины и налогов (НДС, акциз) - выпуск для свободного обращения; - таможенные режимы с частичной уплатой — вывозная таможенная пошлина - экспорт; - таможенные режимы с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и налогов - режимы переработки и другие; - таможенные режимы , в которых таможенные доходы не взимаются (кроме таможенных сборов) — транзит, беспошлинная торговля специальные режимы, уничтожение, отказ в пользу государства и др.). В связи с этим, размеры причитающихся к уплате таможенных платежей напрямую зависят от того, какой таможенный режим будет заявлен при пересечении таможенной границы Азербайджанкой Республики декларантом или другим лицом, ответственным за уплату таможенных платежей. Поэтому целесообразно рассмотреть особенности уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах. Выпуск товаров для свободного обращения - это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию АР товары остаются на этой территории без обязательства их вывоза обратно. Данный таможенный режим является одним из основных таможенных режимов, составляющих основу всего таможенного оформления. Под его использование попадают товары, перемещаемые через таможенную границу в связи с реализацией наиболее распространенных внешнеторговых договоров купли-продажи и поставки. В виду этого, указанный таможенный режим является наиболее часто используемым наряду с режимом экспорта и составляет около 80% всего внешнеторгового товарооборота в Азербайджане. Статус выпущенных для свободного обращения товаров является следствием выполнения условий таможенного режима. Такими условиями являются уплата таможенных пошлин и налогов, а также соблюдение всех ограничений, установленных законодательством АР. Легальное несоблюдение этих условий возможно только в случаях, предусмотренных целевыми льготами, другими освобождениями и влечет за собой условный выпуск товаров. Это является одним из отличий выпуска для внутреннего потребления от других таможенных режимов, предполагающих использование товаров на таможенной территории АР, которые непосредственно предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, а также неприменение ограничений экономического характера. Этот таможенный режим предусматривает льготы в отношении таможенного тарифа в зависимости от страны происхождения товаров, о чем было сказано выше. Кроме того, лицо, перемещающее товары в режиме выпуска для свободного обращения, имеет возможность получить отсрочку или рассрочку уплаты таможенной пошлины и налогов. Однако, ТК АР жестко ограничивает случаи применения такой льготы (изменение срока уплаты таможенной пошлины и налогов). Отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований: 1. причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2. задержка этому лицу финансирования из государственного бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 3. товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче; 4. осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям. Предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей является, на наш взгляд, льготой довольно специфической, поскольку; -во-первых, нужно предоставить документальное подтверждение наступления «особых» оснований для предоставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей; -во-вторых, за предоставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов взимаются проценты, начисленные на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования Национального Банка АР, действующей в период отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов. -в - третьих, предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов, поскольку до момента полной уплаты всех причитающихся таможенных платежей товар считается условно выпущенным, следовательно, находится под таможенным контролем. Формой контроля в данном случае является обеспечение уплаты таможенных платежей. Кроме того, применительно к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, декларантом, ввозящим товары в качестве вклада в уставный капитал с иностранными инвестициями, может быть предоставлена тарифная льгота, которая предусмотрена закона «О таможенном тарифе». Действующий порядок формирования налоговой базы при исчислении НДС определяется по НК АР и состоит как уже отмечалось, из суммы таможенной стоимости ввозимых товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины, а в отношении подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья — также их суммы подлежащих уплате акцизов. Налоговая база, состав которой мы привели, является одним из спорных вопросов на переговорном процессе по вступлению Азербайджана в ВТО. Претензии ВТО заключаются в том, что, увеличивая таким образом сумму налога и соответственно стоимость иностранного товара, АР заведомо ставит хозяйствующих субъектов, реализующих азербайджанские товары и уплачивающих НДС только лишь с их стоимости, в преимущественное положение по сравнению с импортерами товаров того же вида. В мировой практике, о чем уже говорилось, НДС и акциз называют «уравнительными» налогами, и не могут, по положениям ВТО, выполнять протекционистскую функцию. По нашему мнению, намерение Азербайджана вступить в ВТО, повлечет за собой соответствующее изменение определения налоговой базы для исчисления НДС в отношении ввозимых товаров. Нами уже подчеркивалось, что согласно действующему ТК АР, НДС применяется только при ввозе товаров и регулируется НК АР. Следовательно, ставки НДС, перечень товаров (согласно НК АР может ограничиваться Кабинетом Министров АР) облагаемых НДС при ввозе, перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС, а также льготы устанавливаются НК АР. Обложение акцизом при ввозе товаров на таможенную территорию Азербайджанской Республики распространяется только на определенный перечень товаров, который установлен НК АР. Следует обратить внимание на особенность определения налоговой базы для обложения акцизом в отношении отдельных подакцизных товаров. Так, в отношении спиртосодержащей и алкогольной продукции, по которым установлены твердые ставки акциза, за налоговую базу принимается не весь объем такой продукции, а только объем безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Декларирование в общем порядке товаров, попадающих под разную тарифную классификацию, может повлечь за собой такой объем работ и затрат на оформление таможенных деклараций, что декларанту может быть экономически более выгодным произвести такую переплату. При этом за счет упрощения и ускорения таможенного оформления товаров импортер экономит на транспортных расходах, сокращает сроки перевозки товаров. Соответственно, стоимость товаров уменьшается, что делает их более конкурентоспособными на рынке. Если же будет принят механизм определения величины сбора за таможенное оформление, который принят в международной практике, то этот вариант оформления будет также наиболее выгодным. Таможенный режим выпуска для свободного обращения предполагает установление запретов и ограничений неэкономического и экономического характера, обусловленных соображениями общественной морали, обеспечением общественного порядка, безопасности и обороноспособности государства, охраной жизни и здоровья людей животных и растений, охраной национального достояния. Соблюдение таких запретов неэкономического характера не зависит от заявленного таможенного режима. Особое место в рамках допускаемых мер нетарифного регулирования экономического характера занимают антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины. Мы отмечали, что указанные виды таможенной пошлины, Законом «О таможенном тарифе. Следующим таможенным режимом, где предполагается уплата таможенной пошлины, иных таможенных сборов, является режим экспорта. Экспорт - таможенный режим, при котором товары вывозятся за переделы таможенной территории Азербайджанской Республики без обязательств об их возврате на эту территорию. Условием помещения товаров под таможенный режим экспорта являются: - уплата вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном ТК АР; - соблюдение мер экономической политики; - выполнение требований, установленных законодательством АР. Законодательством АР исключена возможность взимания НДС и акциза и каких-либо иных налогов при экспорте товаров. Тем самым, на наш взгляд выражается тенденция к уменьшению регулирования экспорта как экономическими, так и административными методами в целях создания благоприятных условий для экспорта товаров. Таможенные платежи уплачиваемые в режиме экспорта могут быть представлены в виде схемы : Следующими таможенными режимами, где предполагается полная, частичная или условная уплата таможенных платежей являются режимы переработки. Таможенный Кодекс АР предусматривает три режима переработки: - переработка на таможенной территории; - переработка под таможенным контролем; - переработка вне таможенной территории. Указанные таможенные режимы преследуют общую цель - перемещение товаров через таможенную границу АР для их последующей переработки. Отличий в их применении огромное множество, в том числе и по возникновению обязанности уплаты таможенных платежей. Льготы по таможенным платежам, предусмотренные правовой регламентацией таможенных режимов переработки, можно подразделить на четыре группы: - предоставленные в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки (предмет переработки); - предоставляемые в отношении продуктов переработки; - предоставляемые в отношении отходов; - предоставляемые в отношении остатков. Режимы переработки являются чрезвычайно сложными в применении в силу многих причин. Это льготные таможенные режимы, но для использования таких льгот в ТК АР предусмотрено выполнение достаточно большого количества условий. Поэтому, по мнению автора, будет целесообразно дать краткую характеристику режимам переработки и определить особенности уплаты в них таможенных платежей. Глава 3. Совершенствованиемеханизмавзиманиятаможенных платежейирольтаможеннойслужбы 3.1.Усилениеконтролязауплатойтаможенныхплатежейпри проведениипредварительныхоперацийтаможенногоконтроля. Таможенные органы Азербайджанской Республики накопили большой опыт в организации таможенного контроля за полнотой взимания таможенных платежей с товаров, перемещаемых через таможенную границу Азербайджанской Республики. Это являлось и является важнейшей составляющей в реализации задач экономического характера: - в осуществлении регулирования ввоза-вывоза товаров; - в защите экономической безопасности страны, пополнение доходной части бюджета. Из года в год растущие задания Правительства Азербайджанской Республики по сбору таможенных платежей подчеркивают актуальность работы Государственного таможенного комитета Азербайджанской Республики (ГТК АР) по совершенствованию организации таможенного контроля на всех этапах продвижения товаров по таможенной территории Азербайджанской Республики: • контроль за доставкой по территории Азербайджанкой Республики; • контроль за хранением; • контроль при таможенном оформлении; • контроль за поступлением и перечислением таможенных платежей. Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Азербайджанской Республики, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Азербайджанской Республики, Законом Азербайджанской Республики «О таможенном тарифе», нормативными актами ГТК АР. Основному таможенному оформлению и помещению товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим предшествуют предварительные операции. Предварительные операции – составная часть процедуры таможенного оформления товаров и транспортных средств, представляющая в совокупности предварительное таможенное оформление. Назначение предварительных операций состоит в том, что они облегчают и ускоряют производство основного таможенного оформления товаров и транспортных средств и их помещение под определенный таможенный режим. При предварительных операциях таможенные органы Азербайджанской Республики не допускают ввоз в Азербайджанскую Республику или вывоз из Азербайджанской Республики товаров и транспортных средств, запрещенных к такому ввозу и вывозу. При этом производится предварительное таможенное оформление, направленное на идентификацию этих товаров и транспортных средств для таможенных целей. К предварительным операциям таможенные органы относят: • уведомление таможенных органов о пересечении таможенной границы или о намерении вывезти товары и транспортные средства за пределы таможенной территории Азербайджанской Республики; • доставка товаров и транспортных средств и документов на них в пункты назначения; • представление товаров и транспортных средств в места доставки; • временное хранение. • К предварительным операциям может быть отнесено обеспечение уплаты таможенных платежей или уплата таможенных платежей, так как в соответствии со статьей 117 Таможенного Кодекса Азербайджанской Республики таможенные платежи могут уплачиваться до подачи таможенной декларации. В настоящее время предварительные операции при проведении таможенного контроля направлены на обеспечение надежной идентификации товаров и транспортных средств с момента уведомления и до принятия грузовой таможенной декларации, что является основой полноты взимания таможенных платежей. В соответствии с положениями таможенного законодательства товары и транспортные средства находятся под таможенным контролем с момента его начала и до его завершения в соответствии с заявленным и разрешенным к применению таможенным режимом. При ввозе моментом начала таможенного контроля является фактическое пересечение таможенной границы. Этому предшествует представление в таможенный орган уведомления о намерении ввоза на таможенную территорию товаров и транспортных средств. Заканчивается таможенный контроль оформлением таможенных документов на выпуск товаров и транспортных средств. При вывозе началом таможенного контроля считается принятие уведомления о намерении вывезти товары и транспортные средства, а его окончанием – оформление таможенных документов на выпуск товаров и транспортных средств. Обязанность по уплате таможенных платежей возникает при ввозе товаров и транспортных средств в Азербайджанской Республике в момент фактического пересечения таможенной границы. Поэтому контроль за уплатой таможенных платежей должен начинаться уже на этом этапе. В соответствии со статьей 120 Таможенного Кодекса Азербайджанской Республики уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм. На практике контроль таможенных платежей с момента ввоза впервые стал применяться по подакцизным товарам. Основанием для ужесточения контроля за доставкой товаров являлись многочисленные случаи ввоза на таможенную территорию подакцизных товаров, которые не предъявлялись к таможенному контролю в таможнях назначения. В этих случаях на таможенной территории Азербайджанской Республики оставались товары и транспортные средства, по которым не проведено таможенное оформление, таможенные платежи не уплачены и не перечислены в бюджет страны. Основой для обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Азербайджанской Республики, является внесение участником ВЭД денежных средств в размере суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате на депозит уполномоченного таможенного органа. Таможенные платежи, подлежащие внесению на депозит уполномоченного таможенного органа, рассчитываются на основе ставок обеспечения, доведенных до сведения таможенных органов нормативными актами ГТК АР, они установлены в ЕВРО и учитывают размер пошлины, акциза и НДС для конкретного акцизного товара. Указанные денежные средства находятся на депозите уполномоченного таможенного органа до момента помещения товаров под соответствующий таможенный режим. Для обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении доставляемых товаров, плательщиком производится внесение денежных средств на депозит таможни. Денежные средства должны уплачиваться в национальной валюте, в исключительных случаях в иностранной валюте, котируемой Национальным Банком Азербайджанкой Республики. Размер денежных средств, необходимых для обеспечения уплаты таможенных платежей определяется суммой таможенных платежей, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения. В случае ввоза подакцизных товаров, не подлежащих маркировке, размер денежных средств, необходимых для обеспечения уплаты таможенных платежей определяется по формуле: С |