таможенные платежи. Проблемы совершенствования таможенного посредничества и повышение экономической эффективности его услуг
 Скачать 0.69 Mb.
|
|
1.5 Некоторыепоказателиструктурытаможенноготарифав 2013 году Страны Средне- арифмети- ческая ставка (в %) Доля необ- лагаемых позиций ТНВЭД (в % от об- щего числа) Доля специ- фических и комбиниро- ванных ставок (в % от обще- го числа) Максималь- ная адволор- ная ставка (в % от стои- мости) Доля ставок, в которых дос- тигается пико- вые значения (в % от общего числа) ЕС 5,1 27,1 4,7 75 1,0 Япония 4,4 53,8 3,2 50 3,5 США 3,5 45,4 8,1 350 0,3 Канада 3,7 70,9 1,6 238 3,2 Азербайджан* 9,6 1,5 2,6 15 52,2 Из таблицы 1.5 видно, что в Азербайджане при высоком уровне средне- арифметической ставки таможенной пошлины максимальная адвалорная ставка находится на самом низком (15%) из приведенных в таблице стран уровне. При такой максимальной ставке тарифа не удивительно, что доля товарных позиций, где достигаются пиковые значения составляет больше половины. На наш взгляд, Азербайджану следует принять опыт развитых стран и использовать в своей практике мегатарифы, для выделения стратегически важных отраслей производства. При таком подходе появиться возможность перераспределения налоговой нагрузки от освобождаемых от обложения товаров (низкой степени обработки) на товары (высокой степени обработки), с которых взимаются максимальные ставки. Доля специфических и комбинированных ставок в таможенном тарифе находится на достаточно низком уровне, что свидетельствует об уменьшении фискальной на- правленности таможенного тарифа. Глава 2. Исследованиедействующихправовыхосновиособенности начисленияивзиманиятаможенныхплатежейв АзербайджанскойРеспублике. 2.1. РазвитиетаможенногозаконодательствавАР всовременныхусловиях Система источников таможенного законодательства Азербайджанкой Республики закреплена Таможенного кодекса АР, согласно которой законодательство АР о таможенном деле состоит из ТК АР, Закона АР "О таможенном тарифе", иных актов законодательства АР, принятых в соответствие с ТК АР. Так как в указанной статье перечисляются не все источники, содержащие нормы таможенного законодательства АР, необходимо обратиться к анализу других статей ТК АР, а также нормативных актов органов государственной власти, которые позволят составить более подробную систему таможенного законодательства АР. Общее руководство таможенным делом осуществляет Президент АР и Милли Меджлис АР, которые в целях регулирования общественных отношений в сфере таможенного дела, издают соответствующие нормативные акты. Центральным органом государственной исполнительной власти АР, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом, является ГТК АР, который в пределах своей компетенции издает нормативные акты по таможенному делу, обязательные для исполнения всеми таможенными органами АР, предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности и подчиненности, а также должностными лицами и гражданами. ТК АР содержит ссылку на еще один источник - международные договоры, непосредственно заключаемые при осуществлении таможенного дела. Из обзора приведенных выше статей можно сделать вывод, что система источников таможенного законодательства АР состоит из нормативно-правовых актов органов государственной власти, к которым относятся: 1) конституционные нормы, являющиеся нормами прямого действия и закрепляющие исходные начала, и основные принципы таможенного дела в АР; 2) нормы государственного законодательства (законы, кодексы и т.д.), рассчитанные на длительный период действия или иначе регулирующие общественные отношения в сфере таможенного дела; 3) нормы текущих правовых актов по вопросам таможенного дела, изда- ваемых Президентом АР, Кабинетом Министров АР, ГТК АР, а также совместные акты ГТК АР с другими министерствами и ведомствами; 4) нормы международных правовых договоров (соглашений, конвенций и др.) по таможенному делу, участниками которых является Азербайджан. Рассмотрим ряд основных источников таможенного законодательства. В систему источников таможенного законодательства АР входят законы, регулирующие правоотношения в сфере таможенного дела. К ним относятся законы, в нормах которых закрепляются обязанности государственных органов, предприятий, учреждений, организаций, независимо от форм собственности, должностных лиц и граждан - субъектов таможенных правоотношений, а также формулируются меры ответственности за их нарушение. Основным из этих законов является ТаможенныйкодексАР , который определяет основы таможенного дела в Азербайджанской Республке и направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности, активизацию связей азербайджанкой экономики с мировым хозяйством, обеспечение защиты прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов и соблюдение ими обязанностей в сфере таможенного дела. Таможенный кодекс АР является законодательным актом комплексного характера, предусматривающий четкий механизм реализации содержащихся в нем норм, и составляет правовую основу внешнеэкономической деятельности и организации таможенного дела в АР, реально сближающий отечественное законодательство с мировой практикой. Следует отметить, что Таможенный кодекс АР, составляющий правовой фундамент таможенного дела в Азербайджане на современном этапе своего развития, подготовлен на довольно высоком юридическом уровне. Тем не менее, применение таможенными органами на практике норм ТК АР показало, что появилась объективная потребность в изменении некоторых положений Кодекса с целью устранения выявленных практических пробелов, внутренних противоречий, коллизий с иными правовыми актами таможенного законодательства АР, принятыми после введения в действие ТК АР в 1997 г, а именно: Конституция АР (2009); Гражданский кодекс; Указ Прездента " О дальнейшей либерализации внешней торговли в Азербайджанской Республике» (1997); Уголовный кодекс (1996); Закон "О службе в таможенных органах " (1999); Налоговый кодекс (2000) и другие акты, принципиально изменившие правовой климат страны. Потребность в изменении ТК АР вызвана практическими проблемами совершенствования экономики и внешней торговли Азербайджана, дальнейшим развитием правовой базы деятельности таможенной службы, отставанием от существенно обновившегося в целом федерального законодательства. При этом необходимо отметить, что в последние годы очень активно проводилась работа по международно-правовому обеспечению таможенного регулирования. В начальном периоде формирования рыночной экономики, характеризовавшемся нестабильностью, отсутствием либо несовершенством правовой базы по смежным отраслям законодательства, в частности, банковскому, валютному, а также отсутствием практики работы таможенных органов в условиях демонополизации ВЭД, оправдывало отнесение практических механизмов ведения таможенного дела на подзаконный, преимущественно ведомственный, уровень нормативного регулирования. Именно эти нормативные акты, а не законы, определяют на сегодняшний день порядок таможенного оформления, сроки нахождения товаров в процессе таможенного оформления, таможенные режимы, вопросы уплаты таможенных платежей. При сохранении такой тенденции, несомненно, таможенный контроль еще более усложнится и может превратиться в дополнительный нетарифный барьер для участников ВЭД. В то же время из повседневной практики видно, что наличие многочисленных нормативных правовых актов, осложняющие внешнюю торговлю, не предотвратили утечки необходимых стране валютных средств, заключения экономически невыгодных контрактов, нарушений таможенных правил. В действующем Кодексе отсутствует ряд важных положений, в частности, в отношении защиты интеллектуальной собственности, нет четких определений некоторых важных понятий, присутствует несбалансированность прав и обязанностей таможенных органов с одной стороны и законопослушных участников внешнеэкономической деятельности с другой. Частые изменения в технологии таможенного процесса не обеспечивают стабильных условий для развития внешней торговли, имеющей большое значение для экономики страны. В Таможенном кодексе содержатся определенные несоответствия таможенного регулирования ВЭД международной практике и правилам Всемирной торговой организации, представляющие собой обобщение мировой практики. Такие нормы должны быть отражена в азербайджанском законодательстве безотносительно к членству Азербайджана в ВТО, так как на базе этих административно-правовых норм осуществляется внешняя торговля подавляющего большинства стран мира, в том числе и их торговля с Азербайджанской Республикой. По этой причине необходимо кратко проанализировать некоторые положения Таможенного кодекса, касающихся таможенного регулирования, исходя из отечественной и международной практики таможенного дела. ТаможенноеделовАР. В действующем Кодексе таможенное дело составляет таможенная политика, которая является как бы его составной частью, между тем политика не может быть вторичной по отношению к таможенному делу. Таможенное дело должно пониматьсякакдеятельностьгосударственныхорганов, и, преждевсего таможенныхорганов, поосуществлениютаможеннойполитикии регулированиютаможенныхправоотношений, связанныхсперемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, установлениемивзиманиемтаможенныхплатежей, осуществлением таможенногооформленияиконтроля, атакжеиспользованиемдругих законодательныхсредствпроведениятаможеннойполитикивжизнь. Таможенная политика АР. В действующем Кодексе указано, что в Азербайджане осуществляется единая таможенная политика, являющаяся составной частью внутренней и внешней политики АР, а также тезисно перечислены ее основные цели. Междутем, таможеннаяполитикаАРявляется, преждевсего, составнойчастью внешней, апотомужевнутреннейполитикиАРипредставляетсобой системумер, применяемыхгосударствомсцельюзащитынациональной экономикииразвитиювнешнеэкономическихсвязей. По мнению автора, таможеннаяполитикаАРдолжнаявключатьвсебятакже мерытарифногоинетарифногорегулирования. ЗаконодательствоАРотаможенномделе. Учитывая, что таможенное законодательство АР после принятия ТК АР в 1997 г. значительно дополнилось, предлагается трактовать указанное положение в следующей редакции: Т аможенноезаконодательствоАРсостоитизКонституцииАР, ТаможенногокодексаАР, другихзаконовАР, указовПрезидентаАР, постановленийКабинетаМинистровАРииныхнормативныхправовых актовАРвсферетаможенногоделаАзе.байджанскойРеспублики. Основныепонятия, используемые в Таможенном кодексе. В действующем Кодексе используются основные понятия в 20 значениях. В соответствие с современными требованиями таможенного дела в ТК АР отсутствуют такие понятия как: тарифное и нетарифное регулирование, культурные ценности, интеллектуальная собственность и др., которые можно охарактеризовать в следующей редакции: * тарифноерегулирование - применение норм законодательства о тарифе, в том числе установление минимальных и максимальных размеров таможенной стоимости товара, размеров пошлин, подлежащих уплате таможенным органам, определение страны происхождения товара, а также предоставление лицам, перемещающим товар, тарифных льгот и преференций, а также лишения их тарифных льгот и преференций; * нетарифное регулирование - запреты и ограничения на ввоз в АР и вывоз из АР товаров и транспортных средств, установленные в соответствие с законодательством АР, включающие квотирование, лицензирование, сертификацию и другие меры, регулирующие внешнеторговую деятельность; * культурные ценности - произведения искусства, предметы художественного, исторического и археологического достояния народов АР и зарубежных стран и иные товары, перемещение которых через таможенную границу регулируется законодательством АР о вывозе и ввозе культурных ценностей; * интеллектуальнаясобственность - исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания), другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, являющиеся объектами охраны в соответствии с законодательством АР. Необходимо дополнить новыми нормами общие положения, регулирующие право на ввоз и вывоз товаров. В частности, определение перечня товаров, ввоз (вывоз) которых запрещен или ограничен, должен быть отнесен к компетенции Кабинета Миниcтров АР. Нужно также разработать норму, в соответствие с которой, товары, запрещенные или ограниченные к ввозу, вывозятся или уничтожаются. Действующий Кодекс не предусматривает возможности уничтожения таких товаров, в связи с чем, при отказе в вывозе товаров или отсутствии лица, переместившего товары через таможенную границу АР, возникают вопросы по распоряжению такими товарами. Рассматриваемые понятия используются также в Таможенном кодексе ЕС, Международной конвенции "Об упрощении и унификации таможенных процедур", в предложенном СТС/ВТО странам-участникам модельном законе "О защите торговых аспектов прав интеллектуальной собственности". Таможенныеплатежи. В условиях становления новых экономических отношений, становления таможенной системы АР, естественно было основной акцент сделать на фискальной функции таможенных платежей и имелась объективная причина состава таможенных платежей в ТК АР 1997 года. Хотя, законодательно закрепленное понятие таможенных платежей не отличается четкостью, и не закрепляет те существенные признаки, которые были бы характерны исключительно для таможенных платежей, но он определяет виды налогов и сборов входящих в их состав. В ТК АР к таможенным платежам относят лицензионные сборы: - на учреждение таможенного склада; - на учреждение магазина беспошлинной торговли; - на переработку товаров на таможенной территории; - на учреждение свободного склада; - на переработку товаров вне таможенной территории; - на учреждение склада временного хранения; - на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера; - на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика. Все платежи, связанные с выдачей, переоформлением, продлением перечисленных лицензий по своей правовой природе являются лицензионными сборами, ведь не относят же аналогичный сбор за выдачу квалификационного аттестата аудитора на право осуществления банковского аудита к «банковским» платежам, только на том основании, что сбор за выдачу взимается Национальным Банком АР. Также сборы за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, считаются таможенными платежами, но по логике вещей - таковыми они могут быть только те, которые взимаются таможенными органами. А платежи, взимаемые коммерческими организациями, которым также могут принадлежать таможенные склады и склады временного хранения, не могут быть отнесены к таможенным. Нужно также отметить, что сборы за участие в таможенных аукционах носят характер организационных платежей. Такие платежи вправе взимать организаторы любых аукционов и публичных торгов. Из сказанного следует, что к таможенным платежам логичнее было бы относить не все платежи, взимаемые таможенными органами, а те которые непосредственно связаны с перемещением товаров через таможенную границу АР или способствует такому перемещению. То есть, таможенную пошлину, налоги (НДС, акциз) - так называемые уравнительные, а также сборы за оказанные таможенными органами услуги. Но и эти таможенные платежи имеют различную сущностную основу. Таможенную пошлину, акциз, НДС, относят к налогам, то есть обязательным индивидуально безвозмездным платежам, взимаемых с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности средств. Сборы являются обязательными взносами, уплата которых связана с совершением в отношении плательщиков этих сборов государственными таможенными органами и их должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав (например, пересечение государственной границы, оформление товаров и транспортных средств). Таким образом, состав таможенных платежей должен определяться как функциями, которые они выполняют при осуществлении государством внешнеэкономической деятельности, так возмещением затрат органу, который осуществляет непосредственный таможенный контроль за соблюдением таможенных правил участниками внешнеэкономической деятельности. То есть, в состав таможенных платежей должны быть включены: 1) таможенная пошлина ; 2) налог на добавленную стоимость ; 3) акцизы ; 4) таможенные и лицензионные сборы ; 5) таможенные платежи , подлежащие уплате физическими лицами ; 6) таможенные платы Принципы их регулирования предполагается осуществлять так : пошлина - ТК АР , Налоговым кодексом , Законом " О таможенном тарифе "; НДС - ТК АР , НК АР , Законом " О налоге на добавленную стоимость "; акцизы - ТК АР , НК АР , Законом " Об акцизах ". Остальные виды платежей - Таможенным кодексом АР и нормативно - правовыми актами ГТК АР К примеру , к таможенным сборам могут относиться сборы за таможенное оформление , хранение товаров и т д К лицензиозным - сборы за выдачу лицензии , квалификационного аттестата и т д Размеры уплаты таможенных сборов должны также указываться в Кодексе Таможенные платы , подразумевают под собой плату за оказание таможенными органами услуг , не связанных непосредственно с таможенным оформление и таможенным контролем К ним могут относиться : плата за участие в таможенных аукционах , за принятие предварительного решения и т д И , наоборот , плата за информирование и консультирование должна быть упразднена , т к это противоречит положениям Основного закона - Конституции АР Таможенныйконтроль. Действующего Кодекса установлены формы таможенного контроля , которые , необходимо дополнить следующим : проверка исчисления и исполнения обязанностей по уплате таможенных платежей Данная форма контроля активно применяется на практике , но не закреплена в законодательном порядке Необходимо расширить ст . 180 ТК АР путем введения положений о порядке проведения исследований , получения проб и образцов для исследования , привлечения специалистов и экспертов для проведения контрольных действий , определения права лица , перемещающего товары , при назначении и проведении исследования Необходимо дополнить ТК АР новым положением , в котором определяется порядок декларирования и контроля товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности , исходя из требований Таможенного кодекса АР Учитывая нормы современного международного права , необходимо совершенствовать таможенные льготы для дипломатических представительств иностранных государств , путем установления более гибкого порядка перемещения товаров и транспортных средств лицами , которым представляются на территории России таможенные льготы Необходимо изменить и максимально приблизить к мировым стандартам нормы и ограничения по беспошлинному ввозу / вывозу товаров , перевозимых физическими лицами не для коммерческих целей , а также ограничения вывоза наличной иностранной валюты Это соответственно позволит повысить пропускную способность въезда или выезда и упростить таможенное оформление и таможенный контроль законопослушных граждан По мнению автора и с учетом мировой практики , необходимо внести в Таможенный кодекс разделы , связанные с определением таможенной стоимости товаров и определением страны происхождения товаров , положения которых в настоящее время закреплены в Законе АР " О таможенном тарифе ". Таким образом , изменение ТК АР способствует формированию действенной правовой базы , способной обеспечивать экономические интересы Азербайджана в ВТО и реальную защиту ее национальной экономики 1 Закон АР "О таможенном тарифе" устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа как инструмента таможенного регулирования внешнеторговой политики , а также правила обложения товаров пошлинами при перемещении через таможенную границу АР Закон АР " О дальнейшей либерализации внешней торговли в Азербайджанкой Республике " определяет правовые основы государственного регулирования внешней торговлей , устанавливает порядок ее осуществления резидентами и нерезидентами , предназначает обязанности и ответственность органов государственной власти АР и субъектов АР в этой сфере Закон АР " О службе в таможенных органах АР " устанавливает права , обязанности и ответственность при прохождении службы в таможенных органах и организациях ГТК АР , определяет основы правового положения сотрудников таможенных органов АР Закон АР " О валютном регулировании " определяет принципы осуществления валютных операций , устанавливает полномочия и функции органов валютного контроля , права и обязанности резидентов и нерезидентов , ответственность за нарушение валютного законодательства В ходе анализа Таможенного кодекса АР диссертантом учитывались положения Венских конвенций о дипломатических и консульских сношениях , Конвенции ООН по морскому праву , Конвенции об определении стоимости товаров для таможенных целей , Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур , Соглашения по торговым аспектам интеллектуальной деятельности , Таможенного кодекса Европейского Союза и др Закон Азербайджанской Республики «О защите прав потребителей» определяет общие правовые, экономические и социальные основы и механизм единого регулирования отношений между потребителем и изготовителем, продавцом и исполнителем в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, а также защиты прав потребителей в целях создания равных условий для них на территории Азербайджанской Республики. Закон разработан на основе «Руководящих принципов для защиты интересов потребителей», принятых Генеральной Ассамблеей ООН и направлен на приведение аналогичных отношений в Азербайджанской Республике в соответствие с мировой практикой; Закон АР " О служебном и гражданском оружии " регулирует правоотношения , возникающие при обороте и перемещении через таможенную границу АР гражданского , служебного , боевого и холодного оружия ; направлен на обеспечение общественной безопасности и укрепления международного сотрудничества в борьбе с преступностью и незаконным распространением оружия Закон АР "Об обороте наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров " устанавливает правовые основы государственной политики в сфере оборота наркотических средств , психотропных веществ , а также в противодействии их незаконному обороту через таможенную границу АР в целях охраны здоровья граждан , государственной и общественной безопасности В таможенное законодательство АР входят и другие законы , в той или иной степени регулирующие таможенно - правовые отношения Комплексный характер таможенных правоотношений обуславливает использование в качестве источников таможенного законодательства правовых норм , содержащихся в законодательных актах ряда иных отраслей азербайджанкого права : административного , гражданского , уголовного , финансового , трудового , земельного , международного и др Среди текущих правовых актов имеют верховенство нормативные указы Президента АР , так или иначе затрагивающие таможенно - правовую сферу Следующую ступень занимают постановления Кабинета Министров АР , издаваемые во исполнение Конституции АР , законов и нормативных указов Президента АР , которые регулируют достаточно широкий круг таможенных правоотношений Большинство положений и норм , содержащихся в таможенном законодательстве Ар , нашло свое отражение и развитие в ведомственных правовых актах , издаваемых ГТК АР и являющихся основным инструментом административно - правового регулирования таможенным делом в АР ГТК АР также издает нормативные акты в сфере таможенного дела совместно с другими министерствами и ведомствами АР Содержание ведомственных нормативных актов определяется их формой В соответствии с порядком органы исполнительной власти издают приказы , постановления , распоряжения , правила , инструкции и положения Издание нормативных правовых актов в виде указаний , писем и телеграмм не допускается Нормативно - правовые акты в сфере таможенного дела подлежат государственной регистрации 2 и официальному опубликованию Следующим источником таможенного законодательства АР являются международные договоры Азербайджана по таможенным вопросам. Конституцией АР установлено , что международные договоры, стороной которых является АР являются составной частью системы законодательства АР Таким образом , международные договоры АР по таможенным вопросам полноправно входят в систему таможенного законодательства АР Подводя итог изложенному выше материалу , можно сделать вывод , что формирование и совершенствование таможенного законодательства невозможно без тесной связи с другими нормами азербайджанкого права и международными договорами в области таможенного дела государства Но , тем не менее , большинство законодательных актов в сфере таможенного дела АР не носят характера прямого действия по вопросам таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности , а являются отсылочными административно - правовыми нормами Это порождает массу подзаконных актов , издаваемых ГТК АР и другими государтвенными ведомствами Именно эти нормативные акты , а не законы , определяют на сегодняшний день порядок производства таможенных процедур , вопросы тарифного и нетарифного регулирования и многое другое , тем самым , порождая различное толкование норм азербайджанского таможенного законодательства 2 |