аудит. аудит котрольная. Программа аудиторской проверки 70

• Название: Программа аудиторской проверки 70
• Анкор: аудит
• Дата: 08.05.2023
• Размер: 0.55 Mb.
• Имя файла: аудит котрольная.doc
• Тип: Закон; #1115535
• страница: 5 из 15

2.2 Основные этапы аудиторской проверки

2.2.1 Методика аудита операций формирования
уставного капитала банка

Аудит деятельности коммерческого банка целесообразно начинать с экспертизы его учредительных документов, проверки правильности формирования его уставного капитала. Согласно ГК РФ уставный капитал акционерного общества составляется из номинально стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Цель аудита – установление соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка, действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ, а также проверка достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Основные задачи проведения проверки операций, связанных с формированием уставного капитала банка:

Проверка законности создания и функционирования банка;

Аудит операций по формированию уставного капитала акционерного банка

Проверка правильности отражения в учете собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников);

Проверка расчетов с учредителями по выплате дивидендов;

Аудит операций по изменению уставного капитала банка

В ходе аудиторской проверки изучаются следующие источники информации: учредительные документы – устав (положение); учредительный договор; проспект эмиссии и реестр акционеров; договоры мены; свидетельства о государственно регистрации; свидетельства о регистрации в Государственной налоговой инспекции, органе государственной статистики, отделениях внебюджетных фондов; банковская лицензия; протоколы собрания учредителей объявления на взнос наличными или кассовые приходные ордера (при оплате акций, долей наличными) выписки по корреспондентским счетам и накопительному счету банка; платежные поручения (при оплате акций, долей безналичным путем); акты приемки-передачи имущества учредителей на баланс банка; свидетельство о праве собственности банка на здание (помещение) и др.

Типичные нарушения при совершении операций с уставным капиталом

Операции коммерческих банков, связанные с формированием и изменением своих уставных капиталов, жестко регламентируются ЦБ РФ. Тем не менее, при осуществлении этих операций банки допускают ряд серьезных ошибок. Наиболее типичные нарушения можно объединить в следующие группы: ошибки при формировании уставного капитала, ошибки в части расчетов с участниками по выплате дивидендов.

Ошибки при формирования уставного капитала:

• 
  представление недостоверных данных в проспекте эмиссии, отчете об итогах выпуска ценных бумаг и др.;
  
• 
  несоблюдение установленной доли привилегированных акций, т.е. превышение 25% уставного фонда;
  
• 
  приобретение более 20% акций (долей) банка без предвари­тельного разрешения ЦБ РФ;
  
• 
  ведение общего лицевого счета для акционеров (участников) — физических лиц;
  
• 
  несоответствие остатков по лицевым счетам акционеров по ба­лансу и по реестру;
  
• 
  отсутствие договоров на приобретение акций (внесение вкла­дов), договоров мены (при оплате уставного капитала мате­риальными активами);
  
• 
  неверное отражение в бухгалтерском учете операций по опла­те акций (долей) в иностранной валюте;
  
• 
  несвоевременное оприходование на балансе банка материальных ценностей, поступивших в оплату уставного капитала;
  
• 
  оплата акций (долей) третьими лицами, т.е. не со счетов ак­ционеров (участников);
  
• 
  оплата акций (долей) юридическими лицами в наличной форме;
  
• 
  неправильное ведение внебалансового учета неоплаченной сум­мы уставного капитала неакционерного банка, т.е. неотраже­ние неоплаченной стоимости долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданного бан­ка или принятия общим собранием участников банка реше­ния об увеличении уставного капитала.
  

Ошибки в части операций по изменению уставного капитала:

• 
  капитализация начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов без предварительного перечисления их на нако­пительный счет банка;
  
• 
  осуществление движения по лицевым счетам акционеров (уча­стников) без соответствующих документов, подтверждающих переуступку акций (долей);
  
• 
  невключение отрицательного результата, возникшего при ре­ализации собственных акций (долей) по цене ниже номина­ла, в состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
  

Ошибки в части расчетов с участниками по выплате дивиден­де:

• 
  выплата дивидендов по ранее выпущенным акциям в период между регистрацией проспекта эмиссии и полной оплатой ус­тавного капитала;
  
• 
  выплата дивидендов при отсутствии соответствующего реше­ния компетентного органа (общего собрания или Совета ди­ректоров);
  
• 
  выплата дивидендов без удержания налога у источника (по обыкновенным акциям и долям);
  
• 
  неверное применение ставок налога на доходы (дивиденды), в частности при выплате дивидендов акционерам — иностран­ным юридическим лицам;
  
• 
  использование средств резервного фонда для выплаты диви­дендов по привилегированным акциям при недостатке (отсут­ствии) чистой прибыли банка.