аудит. аудит котрольная. Программа аудиторской проверки 70
 Скачать 0.55 Mb.
|
1.2 Нормативная и законодательная база проведения аудитаАудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. На основании действующих нормативных актов разработан и применяется Стандарт № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”: Федеральный закон от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”; Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 года № 64, утвержденное Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года № 02–391 (с изменениями и дополнениями); Положение банка России от 23 декабря 1997 года № 10-II “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год”; Правила (стандарты), аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации; Положение Банка России от 28 августа 1997 года № 509 “Об организации внутреннего контроля в банках”. 1.3 Характеристика объекта аудита«Газпромбанк» (Открытое акционерное общество), сокращенное название ГПБ (ОАО), - один из крупнейших универсальных финансовых институтов России, предоставляющих широкий спектр банковских, финансовых, инвестиционных продуктов и услуг корпоративным и частным инвесторам. Основан в 1990 году в качестве стратегического партнера ОАО «Газпром» и газовой отрасли. Учетная политика ГПБ (ОАО) Учетная политика «Газпромбанк» (Открытое акционерное общество) - далее по тексту «Банк», определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения формирования достоверной информации о результатах деятельности Банка. Банк в своей деятельности руководствуется Федеральным законом Российской Федерации от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”; с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, Уставом Банка, решениями Правления и Совета директоров. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Учетная политика Банка, основывается на "Положении о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" № 302-П от 26.03..2007 (далее — Правила бухгалтерского учета), других документах Центрального банка Российской Федерации (Банка России), регламентирующих вопросы учета и отчетности, положений (стандартов) бухгалтерского учета, позволяющих реализовать принципы единообразного отражения операций по счетам. Учетная политика Банка сформирована на основе следующих основополагающих допущений бухгалтерского учета: - имущественная обособленность, означающая, что учет имущества других юридических лиц осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся собственностью Банка; - непрерывность деятельности, предполагающая, что Банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации; - последовательность применения учетной политики, предусматривающая, что выбранная Банком Учетная политика будет применяться последовательно, от одного отчетного года к другому. Изменения в Учетной политике Банка возможны при его реорганизации, смене собственников, изменений в законодательстве Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также в случае разработки Банком новых способов ведения бухгалтерского учета или существенных изменений условий или видов его деятельности; - отражение доходов и расходов по методу «начисления» - финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Реализация Учетной политики Банка строится на соблюдении следующих критериев: - преемственность, то есть остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода; полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; - приоритет содержания над формой, то есть отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; - непротиворечивость, то есть тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; - рациональность, то есть рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины Банка; - открытость, то есть отчеты должны достоверно отражать операции Банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции Банка. -ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Рабочий план счетов бухгалтерского учета Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Первичные учетные документы Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Для оформления операций используются унифицированные формы учетных документов, приведенные в альбомах Госкомстата. Банк самостоятельно разрабатывает формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных и финансовых операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Формы первичных документов, по которым в альбомах Госкомстата не предусмотрены типовые формы, утверждаются руководителем кредитной организации и/или коллегиальными органами Банка. Такие документы, согласно Закону "О бухгалтерском учете", должны включать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерение хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает Председатель Правления Банка по согласованию с Главным бухгалтером). Методы оценки видов имущества и обязательств Основные средства Основные средства (ОС) учитываются на счетах по их учету в первоначальной стоимости, определяемой для объектов: - приобретенных за плату, в том числе бывших в эксплуатации, исходя из суммы фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования; - полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации; - полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения; - полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки. В состав основных средств включается имущество стоимостью более 20000,00 (Двадцать тысяч) рублей. Сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным основным средствам, не учитывается в первоначальной стоимости ОС в соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается на расходы в момент ввода ОС в эксплуатацию. Нематериальные активы Нематериальные активы (НА) учитываются на счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, согласно Правилам бухгалтерского учета. Сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным нематериальным активам, не учитывается в первоначальной стоимости НА в соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается на расходы в момент ввода НА в эксплуатацию. Материальные запасы В составе материальных запасов учитываются материальные ценности стоимостью до 20000,00 (Двадцать тысяч) рублей независимо от срока службы, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным материальным запасам, не учитывается в первоначальной стоимости в соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается на расходы в момент передачи материалов в эксплуатацию. Финансовые вложения А. Вложения в уставный капитал других организаций Участие в уставном капитале дочерних и зависимых акционерных обществ отражается в учете по покупной стоимости акций после получения банком документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции. Вложения в уставный капитал предприятий и организаций отражаются по фактическим затратам средств на участие в уставном капитале. При необходимости формируется резерв на возможные потери. Б. Вложения в ценные бумаги сторонних эмитентов При приобретении ценные бумаги сторонних эмитентов могут быть классифицированы в одну из следующих категорий: Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли)». Учет ведется по текущей (справедливой) стоимости. Резерв на возможные потери не формируется. Ценные бумаги переоцениваются в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и учетной политикой Банка с отнесением сумм переоценки на счета по учету доходов и расходов текущего года. 2) Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения). Учитываются в сумме фактических затрат, связанных с приобретением. При необходимости формируется резерв на возможные потери. 3) Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи». Если текущая (справедливая) стоимость может быть надежно определена: — учет ведется по текущей (справедливой) стоимости; — резерв на возможные потери не формируется; — ценные бумаги переоцениваются в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и учетной политикой, суммы переоценки относятся на счета дополнительного капитала 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Если текущая (справедливая) стоимость не может быть надежно определена: — учет ведется в сумме фактических затрат, связанных с приобретением. При необходимости формируется резерв на возможные потери. В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30 июля 2002 г. № 191-П «О консолидированной отчетности» (с учетом изменений и дополнений). Этот портфель состоит из двух подпортфелей: 1) акции дочерних акционерных обществ; 2) акции зависимых акционерных обществ. Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах: 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций», 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций», 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов», 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов». Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг Текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги - сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Если условиями выпуска ценной бумаги эмитентом установлены суммы выплат в виде процентов (купона), то ТСС формируется с учетом НКД на дату определения ТСС. Если ценная бумага обращается на ОРЦБ, если информация о рыночных ценовых котировках доступна и/или ее можно оперативно получить от биржи/дилера/брокера/информационного осведомителя, то для определения текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги используется средневзвешенная цена ценной бумаги на дату определения СС. При невозможности оперативного получения информации от дилера/брокера/информационного осведомителя о средневзвешенной цене в целях определения ТСС могут использоваться полученные сведения (отчеты) от них за максимально приближенные к отчетным календарные даты. Если ценная бумага обращается на ОРЦБ (считается котируемой на активном рынке), но на дату определения СС отсутствует информация о средневзвешенных ценовых котировках то при отсутствии информации о таковой, используется наименее удаленная от срока (даты) проведения переоценки дата: средневзвешенная цена в период за 90 календарных дней до даты проведения переоценки или рыночная цена ценной бумаги, определяемая в периоде предшествующих дню расчета 90 торговых дней, при условии, что с момента ее установления до момента проведения переоценки не произошло существенных изменений экономических условий. Если ценная бумага не обращается на ОРЦБ, но сделки с этой ценной бумагой совершаются на активном внебиржевом рынке, то ТСС определяется по последней совершенной сделке или информации о ценах покупки, полученной от основных участников торговли по этой ценной бумаге, в том числе при помощи специализированных информационных систем (Reuters, Blomberg), посредством Internet и других достоверных источников информации. При этом ответственное подразделение (Управление ценных бумаг) обязано иметь документальное подтверждение сложившейся цены при определении ТСС. В случае приобретения ценных бумаг через брокера (иного профессионального участника РЦБ) в качестве подтверждения средневзвешенной цены может использоваться его отчет за соответствующую дату. Для ценной бумаги, купленной при первичном размещении, до момента выхода бумаги на вторичные торги, ТСС - это средневзвешенная цена размещения выпуска ценной бумаги. Ценные бумаги и векселя, полученные Банком в качестве обеспечения предоставленных кредитов и размещенных средств, учитываются в сумме принятого обеспечения. В. Финансовые требования xxxФинансовые требования Банка могут возникать как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте), так и в форме требований по поставке ценных бумаг. Требования в денежной форме принимаются к учету в сумме фактически возникших требований. Требования по поставке ценных бумаг отражаются на балансовых счетах в сумме сделки. Г. Финансовые требования и обязательства по встроенным производным инструментам, не отделяемым от основного договора (НВПИ). Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной. Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта--эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу. Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например, оговорен эффективный платеж в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом. Если по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) по дату фактически произведенной оплаты. Правила переоценки НВПИ Активы, требования и обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца. В случае если изменилось значение переменной, лежащей в основе НВПИ, переоценка (пересчет) производится в течение месяца. Обязательства Банка А. Собственные ценные бумаги Все выпущенные Банком ценные бумаги (акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты) учитываются по номинальной стоимости. Б. Финансовые обязательства Финансовые обязательства Банка могут возникать как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте), так и в форме обязательств по поставке ценных бумаг. Обязательства в денежной форме принимаются к учету в сумме фактически возникших обязательств. Обязательства по поставке ценных бумаг отражаются на балансе в сумме сделки. Регламент проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Банк производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Правилами бухгалтерского учета, на основании Приказа по Банку. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Инвентаризации подлежит все имущество Банка, независимо от его местонахождения, и все виды финансовых обязательств: - при передаче имущества в аренду, в случае выкупа, продажи инвентаризуются передаваемые, выкупаемые ценности; - перед составлением годового отчета - основные средства, нематериальные активы, материальные запасы - по состоянию на 1 ноября, - финансовые обязательства, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженности - по состоянию на 1 декабря года; - при смене должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; - в случае пожара или стихийного бедствия. - денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности — не реже одного раза в квартал и перед составлением годовой отчетности. Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (арендованное имущество, имущество, находящееся на ответственном хранении и т.п.) - по состоянию на 1 ноября. Руководство Банка может устанавливать более частые сроки проведения инвентаризаций имущества и обязательств. Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются в доходы Банка того месяца, в котором закончена инвентаризация (по символам: 17303 "Другие доходы, относимые к прочим — от оприходования излишков материальных ценностей" и 17304 «Другие доходы, относимые к прочим – от оприходования излишков денежной наличности»). Недостача товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств относится на виновных лиц. При невозможности взыскания с виновных лиц (отказано судом, виновные лица не установлены и др.) потери от недостач списываются на финансовые результаты того месяца, в котором принято соответствующее решение (по символам 27302 "Другие расходы, относимые к прочим — от списания недостач материальных ценностей» и 27303 «Другие расходы, относимые к прочим – от списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки поддельности денежным знакам"). Если выявлена недостача, и она взыскивается с материально ответственных лиц по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость объекта, то сумма превышения относится на доходы Банка. Правила документооборота и технологии обработки информации Для кредитных организаций разработан "Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения", утвержденный Руководителем Федеральной архивной службы России 06 октября 2000г., согласованный с Банком России. Банк осуществляет создание первичных документов, передачу их в установленном порядке для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным Положением о документообороте. В названном Положении под документооборотом понимается движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки. Названное положение о документообороте обеспечивает следующее: - все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, подлежат оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в этот же день; - документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам не позднее следующего рабочего дня. Порядок приема документов после операционного времени оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов. Бухгалтерский учет в Банке и Книга регистрации лицевых счетов ведется с применением Автоматизированной банковской системы "Диасофт 5NT". Перечень документов, подлежащих обязательному распечатыванию, и периодичность их вывода на печать: ежедневно выводятся на печать баланс, ежедневная оборотная ведомость. Остальные документы могут выдаваться на печать по мере необходимости. Порядок внутрибанковского контроля операций Банка Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета. О произведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале за подписью лиц, проводивших проверку. Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажных носителях (может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств). Главный бухгалтер Банка, его заместители, начальники отделов, работники последующего контроля и специалисты Службы внутреннего контроля (СВК) систематически производят последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы, цель которых состоит в выявлении нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета. Состав групп, осуществляющих такой контроль, определяется Главным бухгалтером и руководителем СВК. Организационная структура управления ГПБ (ОАО)
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
аместитель Председателя Правления (Административное и корпор.управление)