Налогово-бюджетная система. Бюджетно-налоговая система. Разработка налоговой политики

• Название: Разработка налоговой политики
• Анкор: Налогово-бюджетная система
• Дата: 01.06.2022
• Размер: 0.58 Mb.
• Имя файла: Бюджетно-налоговая система.doc
• Тип: Курсовая; #561766
• страница: 3 из 10

1.2. Модели налоговой политики

Налоговая политика не является законодательно установленным понятием, однако широко используется в нормотворческой деятельности государственных органов власти, распространена как единица политического и экономического лексикона. Литература по налогообложению второй половины XIX – первой половины XX веков не содержит такой дефиниции, как налоговая политика. В отдельных работах (например, в книге А.А. Исаева 1887 года [6]) встречается синоним этой дефиниции – «политика налогов».

В конце прошлого столетия трансформация понятия «экономическая политика» привела к появлению терминов «финансовая политика» и «налоговая политика». В зарубежной практике термин «налоговая политика» законодательно закреплен далеко не во всех странах, но примеры есть. Так, в Налоговом кодексе Республики Казахстан выделена статья под названием «Налоговая политика», в которой дано следующее определение: «налоговая политика – совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщика».

Налоговая политика формируется только на одном – государственном уровне, а реализуется на всех уровнях, поэтому по критерию «реализация» налоговую политику правомерно рассматривать по уровням: федеральному, региональному, муниципальному и корпоративному.

Для эффективной реализации налоговой политики на любом уровне часто встречаются попытки выделить те или иные субъекты, полномочия которых связаны с комплексом мер государства, определенных в составе налоговой политики:

- на федеральном: Президент Российской Федерации, Федеральное Собрание Российской Федерации, Правительство Российской Федерации;

- на региональном: глава региона (округа, республики), законодательное собрание, правительство;

- на муниципальном: глава муниципального образования, в том числе городских округов, представительные органы муниципального образования.

Следует согласиться, что применяемые названными субъектами решения, их обнародование в соответствующих документах влияют в конечном итоге на эффективность реализуемых мер налоговой политики на всех уровнях.

На микроэкономическом уровне налоговая политика реализуется как корпоративная налоговая политика – разрабатываемая в рамках государственной применительно к практике деятельности и уровням управления организацией – налогоплательщика. Субъектом, который несет ответственность за реализацию налоговой политики на корпоративном уровне, является собственник или руководящий орган организации.

Что касается семей, отдельных индивидуумов – физических лиц, то вряд ли можно говорить о реализации ими налоговой политики государства как таковой. В практическом смысле все физические лица, индивидуальные предприниматели и частные предприятия исполняют требования законодательства о налогах и сборах, организуют свою деятельность в рамках этого законодательства, исчисляют и уплачивают налоги со своих доходов и имущества. В отношении физических лиц налоговая политика государства чаще всего включает положения по включению тех или иных льгот и право пользования ими для отдельных категорий населения, а также изменения ставок отдельных налогов, реализуемых с целью развития предпринимательства, малого бизнеса, создания рабочих мест.

Для реализации налоговой политики на любом уровне правомерно рассматривается постановка целей. Обусловленность цели налоговой политики государства зависит от государственного устройства, уровня экономического развития. Поэтому в теории налогообложения в качестве основы формулирования цели налоговой политики рассматриваются ее классические и специфические модели. К классическим моделям налоговой политики принято относить: политику максимальных налогов, политику экономического развития, политику разумных налогов.

Модель политики максимальных налогов известна тем, что требует максимального количества установленных законодательством страны налогов, увеличением высоких ставок, сокращением налоговых льгот, что, в свою очередь, стимулирует рост налоговой нагрузки на отрасли и отдельных налогоплательщиков. Такая модель характеризуется сильной фискальной составляющей. В налоговой литературе в этой связи можно встретить выделение связанных с этой моделью двух отдельных типов налоговой политики: фискальной и фискально-перераспределительной.

Считается, что фискальный тип налоговой политики, сущность которой проявляется в активной мобилизации значительной части средств экономических агентов и их перераспределением через бюджетную систему, теоретически обоснован Дж. М. Кейнсом. В чрезвычайные, экономически и политически сложные периоды развития государства фискальный тип налоговой политики обеспечивает возможность роста мобилизуемых в бюджетную систему средств и за счет него – роста инвестиций в нужные направления экономики, сокращая при этом расходы бюджета на социальные нужды. Для России период политики максимальных налогов был характерен во время перехода к рыночным методам хозяйствования, в котором происходило формирование новой налоговой системы.

Фискально-перераспределительный тип налоговой политики при высокой налоговой нагрузке отличается значительным ростом государственных вложений в экономику при сохранении достаточно высокого уровня социальных расходов. Достигается формирование такого типа налоговой политики за счет повышения доли прогрессивных подоходных налогов, роста имущественных налогов, особенно более обеспеченной части населения. Данная модель налоговой политики распространена больше в тех странах, где уровень социальной ответственности государства перед его населением является высоким.

Модель политики экономического развития часто называют политикой минимальных налогов, поскольку она характеризуется минимальным уровнем налоговой нагрузки на экономику. Однако снижение налоговых доходов в бюджете ведет к сокращению объемов направляемых государством инвестиций в экономику и, как следствие, к уменьшению социальных расходов. Эта модель имеет регулирующую направленность, в результате которой увеличивается стимулирование экономики в целом и отдельных ее сфер. Рост инвестиционных возможностей за счет стимулов налоговой политики используется в периоды восстановления экономики в посткризисные периоды. Поскольку на первое место выдвигаются экономические цели развития, то это приводит к появлению значительного количества компаний, конкурирующих между собой. Конкуренция, развиваемая за счет привлечения иностранных инвестиций, использование низконалоговых юрисдикций, формируют благоприятные условия и соответствующую инфраструктуру для мобильного роста основных факторов производства – труда и капитала.

Модель политики экономического развития в теории имеет две разновидности: налоговая политика регулирующего типа, направленная на стимулирование экономического развития в целом, и фискально-конкурирующего типа, направленная на использование транснациональных компаний в качестве собственных налоговых резидентов. Во втором случае государство стремится извлечь дополнительные налоговые доходы, не увеличивая при этом расходы бюджета (используется в странах с низко-налоговой юрисдикцией, в офшорах).

Модель политики разумных налогов относится к фискально-регулирующему типу, представляет собой некий компромисс между рассмотренными выше моделями максимальных налогов и политики экономического развития (минимальных налогов). Эта политика характеризуется сбалансированным уровнем налоговой нагрузки на экономику и ее отрасли, позволяет поддерживать в достаточном объеме социальные расходы. Последовательное применение политики разумных налогов доступно только высокоразвитым странам, например, США, Канаде, Великобритании и др. Однако и в этих странах постоянно поддерживать достаточный уровень социального обеспечения часто приходится за счет высоких подоходных, поимущественных налогов и страховых платежей.

Кроме трех вышеназванных классических моделей налоговой политики в современной литературе можно встретить различные их модификации. Например, в исследованиях циклического развития экономики применяется понятие дискреционной фискальной политики, основанной на сознательном манипулировании налогами и государственными расходами, осуществляемом правительством для сглаживания резких колебаний экономического роста. И, наоборот, в период экономического спада применяется понятие стимулирующей фискальной политики, которая достигается снижением налоговой нагрузки, увеличением налоговых льгот и увеличением бюджетных расходов инвестиционной направленности.

Понятно, что для циклических колебаний экономики специально формировать налоговую политику в условиях любого государства достаточно сложно. Эта проблема является в большей степени исследовательской, решение ее находится на теоретическом уровне. Положительным в такого рода исследованиях можно выделить появление новых инструментов, которые могут быть использованы для реальной реализации налоговой политики в том или ином периоде.

Особо следует отметить стратегическую направленность формирования налоговой политики и выделить как отдельное понятие стратегическую налоговую политику, которая должна обладать наиболее высокой степенью эффективности. В свою очередь, эффективность налоговой политики, с одной стороны, должна минимизировать искажающее влияние налогов на аллокацию экономических ресурсов, с другой – устранять (или минимизировать) «провалы рынка». Можно согласиться с позициями исследователей, что влияние налоговой политики на аллокацию экономических ресурсов может затронуть трудовую активность, выбор правовой формы организации бизнеса, методов финансирования инвестиций. Однако следует иметь в виду, что речь идет, в первую очередь, о дефиците (или недостаточном объеме) экономических ресурсов, по отношению к которому рассматривается «искажающее влияние» налогов. Кроме того, решающее влияние на поведение экономических агентов оказывает не сама налоговая политика, а налоговая нагрузка, которая становится следствием либо установленных новых налогов, либо отменой имеющих место льгот, что в большей степени относится к сфере налогового права.

Эффективность налоговой политики, направленной на минимизацию «провалов рынка», обусловлена оптимальным распределением ресурсов между производством общественных и частных благ. Заметим, что еще неоклассическая экономическая теория устанавливала цену общественного блага через дополнительные налоговые платежи в расчете на каждую единицу общественного блага. В основе такой позиции лежит закон регулирования спроса и предложения. Несмотря на то, что спорным является положение, что общественные блага – объект рыночного обмена, это не влияет на дальнейшее развитие неоклассического анализа налогов «как цены общественного блага» и постановку задачи – обеспечение оптимального уровня налогообложения.

Налоговая политика, по сути является уравновешивающей силой и позволяет в результате реализации всех ее направлений на федеральном, региональном и местном уровнях государственного управления осуществлять регулирование экономического развития 9.