Курсовая работа. выпускная работа. Реферат Выпускная квалификационная работа состоит из 83 страниц, 11 рисунков
 Скачать 1.16 Mb.
|
|
Реферат Выпускная квалификационная работа состоит из 83 страниц, 11 рисунков, 11 таблиц, 35 источников литературы. Ключевые слова нефтегазовый комплекс, налоговая нагрузка, налог на добычу полезных ископаемых, вертикально интегрированные нефтяные компании, социальная ответственность. Объект выпускной квалифицированной работы - исследование налоговой нагрузки ПАО Лукойл. Целью выпускной квалификационной работы является анализ налоговой нагрузки нефтегазовых предприятий на примере ПАО Лукойл. В процессе исследования проводился синтез, структурно- функциональный, сравнительный, экономико-статистический, системный анализ. Информационно-эмпирическая база исследования представлена нормативными правовыми актами Российской Федерации, официальными данными Федеральной службы государственной статистики, результатами аналитических исследований научно-исследовательских институтов, материалами исследований отечественных и зарубежных ученых и периодических изданий по проблемам налоговой нагрузки нефтегазового комплекса, официальных Интернет-ресурсов. В результате исследования достигнута цель исследования проведено исследование налоговой нагрузки ПАО Лукойл. Степень внедрения результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности исследуемого предприятия. Область применения деятельность ПАО «Лукойл». Экономическая значимость работы состоит в анализе налоговой нагрузки и методов ее оптимизации, применение которых приведет к улучшению показателей ПАО «Лукойл». В будущем планируется дальнейшее исследование деятельности предприятия и определение дополнительных направлений развития. 2 Оглавление Введение ....................................................................................................................... 3 1 Налогообложение нефтедобывающих предприятий ............................................ 6 1.1 Современное состояние НГК России ............................................................... 6 1.2 Статистика нефтегазовых компаний .............................................................. 18 1.3 Основные проблемы нефтегазового комплекса РФ ..................................... 24 2 Теоретико-практические аспекты налоговой нагрузки нефтегазовых компаний ..................................................................................................................................... 31 2.1 Налогообложение нефтегазовых компаний .................................................. 31 2.2 Налоговые платежи нефтегазовых компаний ............................................... 37 2.3 НДПИ как основной налог в налоговой нагрузке нефтегазовых предприятий ............................................................................................................ 39 2.4 Методики расчета и оптимизации налоговой нагрузки предприятий нефтегазового комплекса ...................................................................................... 50 3 Анализ налоговой нагрузки в компании ПАО «Лукойл» .................................. 55 3.1 Общая характеристика предприятия .............................................................. 55 3.2 Расчет налоговой нагрузки по методикам ..................................................... 59 4 Социальная ответственность ................................................................................ 64 Заключение ................................................................................................................ 73 Список литературы ................................................................................................... 76 Приложение ............................................................................................................... 79 3 Введение Правовой статус нефтедобывающих предприятий юридически определяется нормами права. Определяющую роль в правовой базе играют положения Конституции РФ о единстве экономического пространства, свободе перемещения в России товаров, услугах и финансовых средствах, поддержке конкуренции, свободе предпринимательской деятельности. Здесь следует упомянуть Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, а также федеральные законы Об акционерных обществах, Об обществах с ограниченной ответственностью, О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора. Все эти документы относятся к правовым актам общего действия и распространяются на хозяйствующих субъектов всех сфер деятельности. К правовым актам, которые распространяются непосредственно на нефтегазовый комплекс, можно отнести федеральные законы О недрах (от 21 февраля 1992 года № 2395–1), О соглашениях о разделе продукции (от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ), О континентальном шельфе Российской Федерации (от 30 ноября 1995 года № 187-ФЗ), О промышленной безопасности опасных производственных объектов (от 21 июля 1997 года № 116-ФЗ), Об экспорте газа (от 18 июля 2006 года № 117-ФЗ). Немаловажная роль в регулировании отраслей ТЭК принадлежит Энергетической стратегии России на период до 2030 года, которая стала преемницей Стратегии до 2020 года. Нефтедобывающая отрасль в Российской Федерации является на сегодняшний день одной из основных отраслей. Она играет исключительно важную роль ив обеспечении развития национальной экономики, отличающейся большой энергоемкостью, и во внешнеэкономической деятельности государства. 4 В России, по единодушному признанию экспертов, аналитиков, представителей самих нефтедобывающих предприятий и налоговых органов, система налогообложения в минерально-сырьевом секторе (особенно в нефтегазовом) имеет ярко выраженный фискальный характер. На протяжении длительного периода времени российское налоговое законодательство в отношении нефтяной отрасли было нацелено лишь на обеспечение должного уровня налоговых поступлений в бюджет. Экономическая эффективность налогообложения при этом уходила па второй план. Следствием этого стал сложившийся крайне неблагоприятный налоговый климат, препятствующий интенсивному развитию отрасли и повышению ее эффективности. В механизме налогообложения в нефтедобывающей отрасли в последнее время произошел ряд изменений эволюционного характера, направленных на его совершенствование. Однако, он объективно нуждается в дополнительном усовершенствовании. Так, в частности, существующий в настоящее время порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых не позволяет эффективно изымать природную ренту. Оптимизации налогообложения любого экономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективного налогового бремени. Стремление к уменьшению налоговых обязательств является вполне понятным желанием собственника и руководителя в любом бизнесе. Под оптимизацией налогообложения понимается уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий, включающих использование льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Целью выпускной квалификационной работы является анализ налоговой нагрузки нефтегазовых предприятий на примере ОАО Лукойл. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач 1. Исследовать налогообложение нефтедобывающих предприятий современное состояние НГК России, налогообложение нефтегазовых компаний, 5 налоговые платежи, а также НДПИ как основной налог в налоговой нагрузке нефтегазовых предприятий 2. Рассмотреть теоретико-практические аспекты налоговой нагрузки методики расчета налоговой нагрузки, методы оптимизации налоговой нагрузки предприятия 3. Провести анализ налоговой нагрузки в компании ПАО «Лукойл»: дать общую характеристику предприятия и провести расчет налоговой нагрузки по методикам 4. Проанализировать социальную ответственность ПАО Лукойл. Предмет исследования – налогообложение предприятий нефтегазового комплекса. Объект курсовой работы – исследование налоговой нагрузки ПАО Лукойл. В качестве методологической базы исследования использовались работы российских и зарубежных исследователей в области налогообложения нефтегазовых предприятий, а также официальные документы и нормативно- правовые акты. Выпускная квалификационная работа состоит из четырех глав, введения, заключения и списка литературы. 6 1 Налогообложение нефтедобывающих предприятий 1.1 Современное состояние НГК России Нефтегазовая промышленность для современной России - это важнейшая, стратегическая отрасль, и наша страна справедливо является одним из ключевых участников мирового топливно-энергетического рынка и системы глобальной энергетической безопасности. Даже несмотря на снижение объемов добычи углеводородов после распада Советского Союза, Россия по-прежнему обладает одним из самых больших в мире потенциалов топливно-энергетических ресурсов. Традиционно наибольший объем нефти и конденсата добывается на территории Западной Сибири. За период с 2008 по 2015 гг. доля этого региона в общем объеме добычи по России снизилась с 67,9% до 60,5%. Ханты-Мансийский Автономный Округ – самый богатый нефтяными ресурсами регион Западной Сибири. На его долю приходится более 80% добычи нефти и конденсата в Западной Сибири и более 50% в России. Однако по оценке добычи последних х лет можно говорить о выработке скважин и снижении объемов добычи в этом округе. Тем не менее, Западная Сибирь по- прежнему остается крупнейшими ключевым районом добычи нефти для России. Второй по значимости регион – европейская часть России, где наблюдается положительная динамика добычи благодаря активной разработке Поволжского региона. За период с 2009 по 2012 гг. доля Поволжья в общей добычи европейской России выросла со значения 61,8 млн т до 70,4 млн т, то есть на 14%. Тимано-Печорский регион напротив показывает отрицательную динамику, что связано со снижением уровня добычи в Тимано-Печорском бассейне. Однако использование современных технико-технологических средства также разработка малых месторождений, ранее считавшихся бесперспективными, в целом по региону обеспечивает стабилизацию и даже повышение нефтеотдачи. 7 Активный темп роста также характеризует добычу на территории Восточной Сибири. Высокие результаты объясняются планомерным ростом добычи в Якутии, в Иркутской области и Красноярском крае, а именно выводом на проектную мощность Ванкорского (Красноярский край, Верхнечонского (Иркутская область) и Талаканского (Республика Саха) месторождений, а также ввода в разработку Северо-Талаканского месторождения. За счет развития Восточной Сибири сегодня компенсируется общее падение добычи на старых традиционных месторождениях Западной Сибири и Волго-Уральского региона 1 Топливно-энергетическое богатство и высокие показатели в результате работы с ним позиционируют Россию как одного из ключевых игроков мирового нефтяного рынка. По итогам 2015 г. российская нефтяная отрасль показала отличные результаты. Так, поданным ЦДУ ТЭК, добыча нефти в России выросла до 534 млн т (+1,4% к уровню 2014 га экспорт российской сырой нефти увеличился надо млн т. Казалось бы, российская нефтяная отрасль демонстрирует завидную устойчивость в условиях обрушения мировых ценна нефть и действия западных финансовых и технологических санкций. Однако эта устойчивость носит временный характер и обусловлена совокупным действием ряда факторов, связанных с отраслевой спецификой, особенностями государственного регулирования и эффектом от ценового шока на мировом рынке нефти. Так, растущая добыча в 2015 г. была, во многом, обеспечена за счет масштабных инвестиций, сделанных в отрасль в 2011 – 2014 гг., а основной объем российской нефти по-прежнему добывается на действующем фонде месторождений, средняя себестоимость добычи на которых не превышает $20/барр. 2 1 Козлов, А.Л., Нуршанов, В.А., Пронин, В.И. Природное топливо планеты. – М Недра, 1981. – 160 с. 2 Расчеты Фонда Институт энергетики и финансов поданным Кроме того, устойчивое положение отрасли поддерживается действующей налоговой системой, которая стимулирует добычу на новых месторождениях (Восточная Сибирь, Дальний Восток) и месторождениях повышенной сложности (добыча вязкой и высоковязкой нефти, добыча нефти на шельфах и пр) через льготы по НДПИ и таможенной пошлине. Более того, действующая система налоговых изъятий (т.н. ножницы Кудрина»), которая наполняет бюджет, устроена таким образом, что от высоких ценна нефть выигрывает российский бюджетно он же больше всех и теряет при их падении, тогда как денежный поток («нет-бэк») нефтяной компании меняется незначительно. Дополнительным фактором, демпфирующим негативный эффект от снижения мировых ценна нефть, является девальвация рубля. Поскольку основной объем издержек российских нефтяных компаний номинирован в рублях, а поступления от экспорта нефти – в долларах, тона начальном этапе снижения нефтяных цен российские нефтяные компании смогли воспользоваться этими сгладить негативные последствия снижения мировых цен. Однако все указанные факторы оказывают на отрасль краткосрочное влияние и могут лишь сгладить эффект резкого падения ценна нефть, ноне обеспечить долгосрочное устойчивое развитие нефтяной отрасли России. Рост добычи нефти и газового конденсата (далее – нефть или нефтяное сырье) в целом по Российской Федерации в 2015 г, по сравнению с 2014 г, составил 7,4 млн тонн (+1,4%) (рис. 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 480,6 491,4 488,6 494,3 505,2 511,4 518,1 523,4 526,7 534,1 Добыча нефти, млн.тонн 9 Рисунок 1 – Динамика добычи нефти в 2006-2015 гг. На рисунке 2 представлена месячная динимика среднесуточной добычи нефти в 2014 и 2015 годах Рисунок 2 – Среднесуточная добыча нефти по месяцами годов Как видим из рисунка, среднесуточная добыча нефти в 2015 году повысилась и динамика стала более плавной без явных провалов (как, например, в июле 2014 года. Основные факторы роста нефтедобычи ˗ развитие действующих перспективных и вовлечение в разработку новых месторождений Севера европейской части России, Восточной Сибири и Дальнего Востока ˗ рост эксплуатационного фонда скважин за счет увеличения объемов эксплуатационного бурения и ввода новых скважин ˗ активное применение технологий и методов интенсификации добычи нефти, как в новых – перспективных регионах, таки традиционных нефтедобывающих районах страны (Урало-Поволжье); ˗ действие налоговых льгот для низкорентабельных месторождений, месторождений с трудноизвлекаемыми запасами сырья а также новых перспективных месторождений Восточной Сибири и Дальнего Востока. 1451,9 1441,8 1441,4 1438,5 1438,1 1440,1 1418,7 1438,4 1451,2 1451,8 1451,1 1454,5 1461,9 1460,5 1458,8 1455,9 1461,1 1463,1 1454,7 1459,7 1465,6 1471,3 1471,9 1474,2 январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь Среднесуточная добыча нефти, тыс. тонн/сутки 2014 2015 10 В региональном разрезе географическими центрами роста нефтедобычи в Российской Федерации в 2015 г. стали – нефтедобывающие районы Восточной Сибири и Дальнего Востока (+4,8 млн т, или +8,2% кг) и европейская часть страны (+3,9 млн т, или +2,5%). Рост производства на европейском Севере России и на востоке страны поддерживается за счет создания и ввода в эксплуатацию новых добывающих мощностей на перспективных месторождениях, которые могут сохранять потенциал роста в течение нескольких последующих лет. Фиксируемое в течение последних лет сокращение производства нефти в Западной Сибири носит прогрессирующий характер (-0,9% в 2014 г. ив г. Тем не менее, регион по-прежнему сохраняет статус крупнейшего нефтедобывающего центра страны. Доля Западной Сибири в национальной нефтедобыче по итогам года составила 58,4%, объем годовой добычи – 311,7 млн т (рис. 3). Рисунок 3 – Региональная структура добычи нефти в России в 2014-2015 годах В 2015 г. общий объем переработки нефти, по сравнению с предыдущим годом, уменьшился на 6,5 млн т (-2,2%) и составил 282,4 млн тонн (рис. 4). Европейская часть Западная Сибирь Восточная Сибирь и Дальний Восток 155 313 58,7 158,9 311,7 63,5 Добыча нефти по регионам России, млн. тонн 2014 2015 11 Рисунок 4 – Динамика переработки нефти в России в 2006-2015 годах Основные факторы сокращения переработки ˗ увеличение средней по отрасли глубины переработки нефти (до 74,2% +1,9 процентных пункта кг) за счет мероприятий по модернизации технологической оснащенности российских НПЗ, реализуемых в рамках четырехсторонних соглашений ˗ оптимизация нефтеперерабатывающими компаниями объемов первичной переработки сырья при одновременном поддержании уровней и повышении качества производимых моторных топлив (в первую очередь автомобильных бензинов, обеспечивающих бездефицитное снабжение потребителей внутреннего рынка Российской Федерации. Увеличение технологических мощностей стало результатом предпринимаемых в последние годы усилий по модернизации нефтеперерабатывающих предприятий и строительству новых НПЗ, включая малые предприятия (т.н. мини-НПЗ). В соответствии с четырехсторонними соглашениями между нефтяными компаниями, ФАС России, Ростехнадзором и Росстандартом наг. был запланирован ввод в эксплуатацию 19 новых установок и завершение реконструкции восьми имеющихся установок вторичной переработки и облагораживания. По итогам года, на 11 установках 227,7 235,7 235,9 248,8 256,5 265,4 274,5 288,9 282,4 71,7 71,3 71,9 71,8 71 70,6 71,1 71,4 72,3 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Переработка нефти в России, млн.т. Переработка нефти Глубина переработки, % 12 из 27 установок работы завершены, а по остальным 16 срок ввода в эксплуатацию перенесен на 2016 и последующие годы. Ввод новых и реконструкция действующих технологических мощностей, реализуемых, преимущественно на НПЗ ВИНК России, позволили по итогам 201 увеличить среднюю по НПЗ ВИНК глубину переработки нефти на +1,8 пп кг. до 75,9%; ˗ нарастить выход светлых нефтепродуктов на НПЗ ВИНК на +2,3 пп кг до 59,9%; ˗ повысить качество выпускаемой продукции и обеспечить подготовку к переходу на производство топлив экологического класса 5 в объемах, полностью обеспечивающих потребности внутреннего рынка. Всего на НПЗ России за 2015 г. произведено 39,2 млн т автомобильного бензина всех марок, 76,1 млн т дизельного топлива, 9,6 млн т авиационного керосина, 71,0 млн т топочного мазута. По итогам года, на внутренний рынок страны с НПЗ России поставлено 34,6 млн т автомобильного бензина, 31,2 млн т дизельного топлива, 10,1 млн т авиационного керосина и 13,9 млн т топочного мазута. Вывод из розничного оборота топливного рынка Российской Федерации моторных топлив, несоответствующих требованиям техническим регламентам Таможенного союза (ТР ТС), способствовал увеличению доли более высококачественных видов топлива в структуре отгрузок нефтепродуктов на внутренний рынок. По сравнению с предыдущим годом наблюдается уменьшение внутреннего спроса на все основные виды нефтепродуктов. Сокращение объема внутреннего рынка моторных топлив обусловлено кризисными явлениями в экономике в целом и сокращением объемов коммерческих грузовых перевозок автомобильными железнодорожным транспортом. По итогам 2015 г, объем вывоза нефти из России (российские ресурсы) достиг 241,8 млн т. Рост экспорта нефти в 2015 г, по сравнению с предыдущим годом составил 20,5 млн тонн (+9,3%) (рис. 5). 13 Рисунок 5 – Динамика экспортируемой российской нефти в 2006-2015 гг. Основные факторы роста в 2015 году объема экспортируемой нефти ˗ рост нефтедобычи при одновременном высвобождении дополнительных объемов сырья за счет снижения первичной переработки на российских НПЗ; ˗ снижение с 01.01.2015 г. ставок вывозных таможенных пошлин применяемых в отношении нефти. По итогам 2015 г, объем вывоза нефти из России составил 241,8 млн т. Рост объема вывоза нефтяного сырья с таможенной территории Российской Федерации был отмечен по всем группам производителей ˗ по группе ВИНК – на +17,5 млн т (+9,0% кг, до 211,2 млн т ˗ по группе независимых производителей (без учета операторов СРП) – на +3,0 млн т (+10,9% кг, до 15,6 млн т ˗ по операторам СРП – на +0,4 млн т (+2,7% кг, до 30,0 млн т. Увеличение экспорта нефтяного сырья зафиксировано по всем направлениям поставки, за исключением ближнего зарубежья. Далее рассмотрим основные показатели газовой отрасли в 2015 году. Добыча газа составила 635,5 млрд. куб. м. Полезное использование ПНГ – 88,2%. Экспорт – 192,4 млрд. куб. м. 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 248 253,9 239,7 248,3 247 242,1 239,7 235 221,3 241,8 Экспорт нефти из России, млн. т. 14 Снижение в 2015 г. суммарной добычи газа в Российской Федерации составило 6,4 млрд куб. мкг) Основные факторы снижения добычи газа ˗ сокращение внутреннего спроса на газовое топливо, обусловленное как климатическим (относительно теплые погодные условия отопительных сезонов 2014– 2015 гг.), таки экономическими факторами ˗ сокращение закупок газа со стороны стран ближнего зарубежья. В 2015 г. на +8,4% увеличилось товарное производство попутного нефтяного газа (ПНГ) за счет повышения коэффициента полезного использования (+2,7 пп кг. Также зафиксировано повышение доли ПНГ в общем объеме газодобычи до 12,4%. Экспорт российского газа вырос на +6,3%. Рост экспорта обусловлен увеличением спроса в странах дальнего зарубежья. В 2015 г. добыча природного газа составила 635,5 млрд. куб. мс учетом Крымского ФО), что ниже уровня 2014 г. на 6,5 млрд. куб. м (-1,0%). (рис. 6) 3 : Рисунок 6 – Добыча газа в России, млрд. куб.м. 3 Министерство энергетики РФ. – Добыча природного и попутного нефтяного газа. – Электронный ресурс. – URL: http://minenergo.gov.ru/node/1215 657,6 654,3 665,1 583,1 650,7 670,7 654,5 668,2 641,9 635,5 546 546,3 547 458,8 504,9 505,4 478,6 476,2 432,1 405,9 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Добыча газа в России, млрд. куб.м. Всего в т.ч. Газпром 15 В структуре добычи произошло уменьшение объемов природного газа на 12,5 млрд. куб. ми увеличение добычи ПНГ. Доля ПНГ в добыче газа выросла св г. до 12,4% в 2015 году (рис. 7) 4 : Рисунок 7 – Добыча природного газа и ПНГ, млрд. куб. мВ г. коэффициент полезного использования ПНГ увеличился по сравнению с 2014 гс до 88,2%. Основной задачей отрасли остается увеличение полезного использования ПНГ до Объем переработки газа в 2015 г. составил 71,6 млрд. куб. метров ( -0,4 млрд. куб. мкг. В 2015 г. на ГПЗ Российской Федерации было произведено 10 868,2 тыс. т. ШФЛУ, 5157,9 тыс. тонн серы, 710,8 тыс. т этана, 4740,3 тыс. т сжиженных углеводородных газов (СУГ), 996,5 тыс. т стабильного бензина, 58742,0 млн. куб. метров сухого газа. Крупнейшими переработчиками газа являются ˗ по переработке природного газа – Газпром (96,3% от переработки природного газа в РФ 4 Министерство энергетики РФ. – Добыча природного и попутного нефтяного газа. – Электронный ресурс. – URL: http://minenergo.gov.ru/node/1215 5 Министерство энергетики РФ. – Добыча природного и попутного нефтяного газа. – Электронный ресурс. – URL: http://minenergo.gov.ru/node/1215 613,8 609,9 619,2 535,2 600,9 619,1 599,7 609,6 569,4 556,9 43,8 44,4 45,9 47,9 49,8 51,6 54,8 58,6 72,5 78,6 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Добыча природного газа и ПНГ в России, млрд. куб. м. Природный газ Попутный нефтяной газ 16 ˗ по переработке ПНГ – Сибур-Холдинг (56,2% от переработки ПНГ в РФ. Газовый фактор для месторождений, по сложившейся в России практике прогнозирования добычи попутного газа, является постоянным. Связано это стем, что при использовании заводнения пластовое давление поддерживается на относительно постоянном уровне, и газовый фактор не изменяется. Частично это также можно связать с возрастом скважин. В таблице 1 представлены международные проекты в области транспортировки газа при участии российских компаний Таблица 1 – Крупнейшие международные газотранспортные проекты российских компаний Страна |