Курсовая работа. выпускная работа. Реферат Выпускная квалификационная работа состоит из 83 страниц, 11 рисунков
 Скачать 1.16 Mb.
|
|
2 Теоретико-практические аспекты налоговой нагрузки нефтегазовых компаний 2.1 Налогообложение нефтегазовых компаний Принципы налогообложения нефтегазовой отрасли оказывают прямое влияние на формирование государственного бюджета и темпы экономического развития всей страны. Следует учесть, что в России изменение налоговой политики последних лет было связано с повышением привлекательности старых и трудно извлекаемых запасов на месторождениях. При этом российский налог на добычу полезных ископаемых представляет собой особую форму финансовых отношений между пользователями недр и государством в виде уплаты налога, зависящего от вида добываемого ресурса и географического местоположения. В настоящее время на изменение налогообложения нефтегазовой отрасли влияет ряд важных, но сложно прогнозируемых факторов, таких как конъюнктура мировых рынков, уровень развития экономики, внешняя и внутренняя политика. В табл. 2 представлена динамика ставок НДПИ для нефтегазовой отрасли в 2008–2015 годах 11 Таблица 2 – Динамика ставок НДПИ для нефтегазовой отрасли в период 2008- 2015 гг., руб. Отрасль 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Нефть, за тонну 419 419 419 419 446 470 493 766 Газ, за тыс. куб. м. 147 147 147 237 509 622 700 788 Таблица 3 – Уплаченные налоги ПАО «Роснефть» и ПАО «Газпром» в период 2011-2014 гг., руб. 11 Корень А.В., Недбайлик ИО. Сравнительный анализ основных принципов налогообложения нефтегазовой отрасли в России и зарубежных странах. // FUNDAMENTAL RESEARCH. 10. – 2015. – с. 384-387. 32 Отрасль 2011 2012 2013 2014 ПАО Роснефть, млрд. Руб. 1378 1677 2487 3006 Эффективная налоговая нагрузка, % 50,6 54,3 53 54,6 ПАО Газпром, млрд. Руб. 967,2 1900 1800 2000 Эффективная налоговая нагрузка, % 20,8 39,9 34,3 35,8 Ставка НДПИ в период кризиса 2008–2011 годов для нефтегазовой отрасли оставалась неизменной. При этом отношение ставок НДПИ нефтяной к газовой отрасли до 2010 года в среднем составляло 1/3, однако к 2015 году ставки достигли равного соотношения. По прогнозам ставка для газовой отрасли к 2016–2017 годам превысит 1000 рублей за тыс. куб.м., что составит 26,9 %. В табл. 3 представлена налоговая нагрузка крупнейших нефтегазовых компаний России – ПАО «Роснефть» и ПАО «Газпром». В наибольшей степени федеральный бюджет пополняется за счет налоговых отчислений ПАО «Роснефть». Если налоговая нагрузка ПАО «Роснефть» составляет порядка 55 %, то у ПАО «Газпром» – 40 Также в налоговую нагрузку для нефтегазовой отрасли входит таможенная пошлина, которая имеет наибольший из всех уплачиваемых обязательных платежей размер. В структуре федерального бюджета самыми доходными статьями являются доходы в виде таможенных пошлин от экспорта сырой нефти, а также налоги за пользование недрами. Так, в 2014 году общие доходы от внешнеэкономической деятельности находились на уровне 5 463,4 млрд руб, тогда как доходы по налогам за пользование недрами ‒ 2885 млрд руб, составив 37,7 и 19,9 % доходов федерального бюджета соответственно. 12 Корень А.В., Недбайлик ИО. Сравнительный анализ основных принципов налогообложения нефтегазовой отрасли в России и зарубежных странах. // FUNDAMENTAL RESEARCH. 10. – 2015. – с. 384-387. 33 Следует отметить, что в экономически развитых странах система налогообложения нефтегазовых компаний имеет ряд принципиальных отличий. Например, в США налогообложение является важнейшим инструментом формирования экономической политики нефтяных компаний, направленной не на удовлетворение текущих потребностей в нефти, а на обеспечение долгосрочной и надежной перспективы развития отрасли. В США существует три уровня налогообложения муниципальный, региональный (уровень штата) и федеральный. На муниципальном (местном) уровне уплачивается налог на собственность, который варьируется от 0,1 до 1,5 %. Этот налог позволяет компаниям рационально оценивать значимость территории с бедными ресурсами. На уровне штата налоги подразделяются на две части 1) налог на эксплуатацию недр или на добычу нефти 2) подоходный корпоративный налог. Налог на эксплуатацию недр или на добычу нефти варьируется от 0,5 до 12,5% независимо оттого, получила компания прибыль или нет. Корпоративный налог уплачивают за вычетом местного налога, а ставка варьируется в пределах 4–9 %. Налоговая база для уплаты федерального налога исчисляется за вычетом прочих расходов ив бюджет идет 34%. В Канаде действует прогрессивный налог в виде роялти, который зависит от рентабельности добывающего предприятия и варьируется от 1 до 12%. В целом нефтегазовые компании в Канаде имеют большую налоговую нагрузку, но это компенсируется скидками и льготами. Налоговая политика Канады направлена на стимулирование налогообложения и справедливое распределение нагрузки на отрасль. В Объединенных Арабских Эмиратах (ОАЭ) налогообложение сведено к минимуму, но данный фактор отраженна величине ставки. Так, например, в ОАЭ нет НДС, а также практически отсутствуют корпоративные налоги. Налог на прибыль имеет прогрессивную шкалу, ставки которой варьируются от 10 до 50 %. При этом данный налог является практически единственным налогом для 34 нефтегазовых компаний ОАЭ, аналоговая система очень проста для нефтегазовых компаний, которая зависит от размера лицензионного участка. Данная плата позволяет компаниям эффективно использовать площади для добычи, а государству – стимулировать возврат неиспользованных площадей для передачи территории другой компании. Также Норвегия успешно практикует налог на финансовый результат, переход на который был связан с использованием опыта налогообложения нефтегазовых компаний в США 13 В Туркменистане нефтегазовые компании уплачивают налог на сверхприбыль, который зависит от рентабельности производства и варьируется от 0 до 30–50%. В Австралии действует налог на нефтяную ресурсную ренту в размере 40% от налогооблагаемой прибыли, определяемой как разница между поступлениями по проекту и эксплуатационными, а также смежными затратами, необходимыми для реализации проекта. При этом в отдельных случаях под проектом может пониматься не одно месторождение, а сразу несколько. Налогом может облагаться и прибыль нефтеперерабатывающих заводов с доходов, полученных от сторонней компании в качестве платы за толлинг переработка иностранного сырья с последующим вывозом готовой продукции. Льготный подход в налогообложении нефтегазовых компаний активно используется в виде льгот, бонусов и скидок. Так, в России сейчас для расширения производства предлагаются льготы в качестве отмены уплаты налогов на длительный период до 10–15 лет на бедных месторождениях. Такая практика наблюдается во всех экономически развитых странах, которые занимаются добычей нефти и газа. В целом налоговая политика в развитых странах имеет ряд общих особенностей, впрочем, налоговые системы развивающихся стран также схожи 13 Корень А.В., Недбайлик ИО. Сравнительный анализ основных принципов налогообложения нефтегазовой отрасли в России и зарубежных странах. // FUNDAMENTAL RESEARCH. 10. – 2015. – с. 384-387. 35 между собой. В последних используются роялти при добыче полезных ископаемых, которые являются гарантией налоговых отчислений уже на начальной стадии разработки месторождения. В основном в развивающихся странах применяют адвалорные ставки роялти, размеров от 2 до 30 % в зависимости отряда факторов. Еще одним популярным инструментом является соглашение о разделе продукции, он применяется в 70 % случаев при добыче нефти. Также развивающиеся страны часто используют дифференцированные формулы налогов, где ключевым фактором, воздействующим на величину налоговой базы, чаще всего является объем добычи нефти или газа. Кроме того, немаловажную роль в налоговой политике играет и фактор рентабельности. Для целей налогообложения нередко используются котировки мировых ценна нефть, что можно наблюдать в налоговой системе России. При применении в развивающихся странах соглашений о разделе продукции размер налоговых ставок, как правило, устанавливается больше, чем в других отраслях. Применяются налоги на прибыль, налоги на ресурсную ренту, которые рассчитываются исходя из размера рентабельности проекта, а также налоги на дополнительный доход, применяемые при превышении ценой определенного базового уровня. Еще одним распространенным элементом налоговых систем развивающихся стран являются инвестиционные льготы, которые выражаются в форме ускоренной амортизации, а также инвестиционные налоговые кредиты. Кроме того, могут применяться льготы в виде вычета затрат, которые могут быть отсрочены на период осуществления геологоразведочных работ 14 Применение налоговых каникул больше всего распространено в развитых странах, в развивающихся странах они применяются значительно реже, в 14 Корень А.В., Недбайлик ИО. Сравнительный анализ основных принципов налогообложения нефтегазовой отрасли в России и зарубежных странах. // FUNDAMENTAL RESEARCH. 10. – 2015. – с. 384-387. 36 основном при разработке небольших месторождений и низкорентабельных проектов. Исследование зарубежного опыта налогообложения добычи нефти и газа позволило выявить общие тенденции к созданию прозрачной и легко администрируемой налоговой системы, позволяющей собрать большую часть рентных доходов в период высоких ценна углеводородное сырье. В большинстве добывающих стран преобладает стимулирующее налогообложение, направленное на изъятие сверхдоходов при низких издержках и создание эффективного производства при высоких затратах. Самым распространенным в мире налогом при изъятии рентных доходов в нефтегазовой отрасли является роялти. Чаще всего роялти взимается по адвалорной ставке, которая устанавливается в процентах к стоимости добытого полезного ископаемого. Помимо роялти применяются различные бонусы, налоги на прибыль, ресурсную ренту, разнообразные налоги и соглашения о разделе продукции. С помощью льгот государство может изымать денежные средства у производителя не только до начала добычи или до начала получения им чистого дохода, но и до начала его инвестиционной деятельности. В большинстве стран при налогообложении добычи нефти для определения размера налогооблагаемой базы используются специальные справочные цены, рассчитанные по определённому алгоритму. В развивающихся странах в этих целях часто используют мировые цены на нефть, а в большинстве развитых стран при налогообложении добычи нефти и газа применяются цены сделок, совершаемых на внутреннем рынке путем биржевых торгов или по другим принципам. Также могут использоваться расчетные цены, определяемые государством или методикой налогового законодательства. Следует отметить, что основной популярностью пользуются налоги на дополнительный доходи финансовый результат. Данные налоги применяются наряду с другими налоговыми платежами. Рассматривая такую форму налогообложения сточки зрения более полного и справедливого изъятия 37 рентных доходов, можно отметить её нейтральность ив ряде случаев высокую эффективность. Однако даже в развитых странах использование данной системы затрудняется рядом факторов. Применение налогов на финансовый результат и дополнительный доход не дало нив одной из стран значительного роста добычи, а в долгосрочном периоде иногда приводило к потере дополнительных бюджетных доходов. Сегодня основной задачей государства в отношении нефтегазовой отрасли должна стать стимулирующая налоговая политика. Новые механизмы налогообложения смогут способствовать увеличению объёмов добычи и росту рентабельности нефтегазовых компаний, при этом влияние государства на экономику отрасли станет максимально эффективным. 2.2 Налоговые платежи нефтегазовых компаний В самом общем схематичном виде перечень основных налогов, действующих в нефтедобывающей отрасли, выглядит следующим образом. 1. Федеральные налоги налог на добавленную стоимость (НДС) - исчисляется со стоимости реализованной продукции поставке, налог на прибыль, отчисления во внебюджетные фонды, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). 2. Региональные налоги налог па имущество - исчисляется от среднегодовой стоимости имущества (основных средств и нематериальных активов) поставке. Кроме того, с нефтедобывающих предприятий взимаются платежи, не входящие в систему налогов и сборов РФ, но также являющиеся обязательными вывозная таможенная пошлина (уплачивается с объема вывозимой на экспорт продукции по прогрессивной шкале, зависящей от 15 Корень А.В., Недбайлик ИО. Сравнительный анализ основных принципов налогообложения нефтегазовой отрасли в России и зарубежных странах. // FUNDAMENTAL RESEARCH. 10. – 2015. – с. 384-387. 38 мировой цены на нефть) и регулярные платежи за пользование недрами лицензионные платежи. Такие налоги как НДС, налог на прибыль, отчисления во внебюджетные фонды, налог на имущество являются унифицироваиными для всех предприятии, то есть не учитывают специфики отрасли как ресурсодобывающей. Поэтому какие-либо особенности исчисления и уплаты указанных налогов нефтедобывающими компаниями практически отсутствуют, за исключением лишь нескольких моментов 1. НДС. Поскольку нефтедобывающая отрасль является экспортноориентированной, нефтедобывающие компании, также как и остальные экспортеры, применяют специальный порядок налогообложения экспортных операций и возмещения входного НДС по товарам (работам, услугам, приобретенным для производства и реализации продукции на экспорт. Этот порядок заключается в следующем. Экспортные операции облагаются НДС поставке, но для подтверждения применения нулевой ставки предприятие должно в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта собрать и представить в налоговые органы пакет документов, перечень которых содержится в ст. 165 НК РФ. Документы представляются вместе с налоговой декларацией, в которой отражается не только стоимость реализованной продукции, но и суммы входного НДС. 2. Налог па прибыль организаций нефтедобывающие предприятия платят в том же порядке, что и другие организации. Каких-либо существенных особенностей определения налоговой базы или применение иных налоговых ставок для них не предусмотрено. Отдельные особенности учета для целей налогообложения прибыли установлены только для такого специфического для недропользователей вида расходов, как расходы на освоение природных 16 Понкратов В.В. Налогообложение добычи газового конденсата актуальные проблемы // Журнал Финансы. – 2011. – №11 39 ресурсов. Расходы нефтедобывающих компаний на освоение природных ресурсов не уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором они произведены, а капитализируются и включаются в состав расходов в течение длительного периода (12 месили лет - в зависимости от вида расходов. Это означает, что компании должны обладать значительным объемом инвестиционных ресурсов (либо возможностью такие ресурсы привлекать) и значительной финансовой устойчивостью, чтобы производя весьма существенные и высокорисковые затраты, осуществлять текущие платежи по налогу на прибыль без учета этих затрат, и лишь по завершении разведочных работ равномерно учитывать затраты в течение длительного времени. Налог на прибыль напрямую зависит от выручки от реализации нефти. Соответственно, чем выше цены на нефть, тем больше выручка и больше сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Зависимость не столь прямолинейна, поскольку одновременно растут и издержки производства (расходы на приобретение энергии, транспортные тарифы и т.д.), но она существует. ВИНК для уменьшения налогооблагаемой прибыли используют трансфертные цены. Малые же нефтяные компании лишены такой возможности. 2.3 НДПИ как основной налог в налоговой нагрузке нефтегазовых предприятий Налог на добычу полезных ископаемых был введен в 2002 году, заменив действующие ранее три специальных налога – платежи за пользование недрами (роялти), акцизы и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Изменениям не подверглись экспортные пошлины на энергоресурсы, которые 17 Понкратов В.В. Налогообложение добычи газового конденсата актуальные проблемы // Журнал Финансы. – 2011. – №11 40 посей день продолжают составлять систему налогообложения минерально- сырьевого сектора. Введение налога на добычу полезных ископаемых являлось вынужденной мерой в целях оздоровления ситуации на российском нефтяном рынке. Применяя адвалорные (от лат. ad valorem - сообразно цене, по стоимости) налоги, основанные на стоимости реализации нефти, нефтяные компании применяли трансфертное ценообразование. Началось массовое создание вертикально-интегрированных компаний, которые объединяли нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие компании, а также предприятия, реализующие нефть и нефтепродукты. В результате реорганизации на нефтяном рынке образовалось девять вертикально-интегрированных компаний, которые добывали и перерабатывали более 90% нефти в России. ВИНК использовали для целей налогообложения внутрикорпоративные цены, которые значительно отличались от реальных рыночных ценна нефть. Для минимизации налоговых выплат внутрикорпоративная цена, по которой вертикально-интегрированные компании приобретали нефть у своих дочерних компаний, добывающих нефть, обычно принималась равной значению текущих затрат этого добывающего предприятия. Вследствие чего цена нефти, используемая для уплаты платежей за пользование недрами, налога на прибыль, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, оказывалась намного ниже рыночной внутрироссийской и экспортной цены на нефть. К моменту перехода на новую систему налогообложения доля трансфертных цен в нефтяной отрасли составляла более половины реальных рыночных ценна нефть. При этом в нефтегазовой отрасли наблюдалось полное отсутствие контроля над определением реальных затрат компаний и реальной величины налогооблагаемой базы, в целях недопущения применения трансфертных цен. Также в стране отсутствовали механизмы биржевой торговли, где бы формировались цены, которые могли бы быть использованы для целей налогообложения. Поэтому в результате применения в течение столь 41 долгового времени трансфертных цен в нефтегазовой отрасли налоговые поступления в Бюджет РФ были существенно занижены. Так в 2000 году при ожидаемом уровне нефтегазовых доходов в бюджет, при условии применения рыночных ценна нефть, составил бы более 80%, но фактически размер налоговых поступлений от нефтегазовых компаний составил не более 56%. Еще одним недостатком системы налогообложения х годов XX века являлся большой удельный вес налогов на добычу и валовый доход, которые носили больше дестимулирующий характер. На практике налоговые исчисления не зависели от реальных финансовых результатов деятельности нефтегазового предприятия. В 1998 году, в условиях резкого падения мировых ценна нефть, слабая и несистемная налоговая политика нефтегазового сектора повлекла за собой ряд негативных последствий на отрасль. А именно в условиях резкого падения цени как следствие рентабельности добычи нефти, налоговая нагрузка на отрасль возросла с 81 до 99% изъятия чистого дохода, что нанесло неоспоримый ущерб на отечественный нефтегазовый комплекс. Сама идея введения налога на добычу полезных ископаемых должна была обеспечить стабильные налоговые поступления в Федеральный бюджет за счет установления единой плоской унифицированной ставки роялти, которая соответствовала бы средней суммарной величине трех действующих ранее налогов – платы за пользование недрами, отчислениями на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизов на нефть. Принятая ставка НДПИ первые годы способствовала значительному увеличению бюджетных поступлений, нов связи с негибкостью действующей системы налогообложения, компании, имеющие высокорентабельные месторождения стали получать сверхприбыли, а компании с низкорентабельной добычей несли большие убытки. В нефтегазовом сообществе все чаще стали предлагать ввести дифференцированную систему налогообложения, которая бы учитывала геолого-географические особенности каждого месторождения, что позволило бы перераспределить налоговую нагрузку внутри отрасли. 42 Впоследствии НДПИ регулярно преобразовывалось законодательными изменениями, и сейчас налоговая ставка зависит отряда производственных факторов и условий объема запасов месторождения, района его нахождения, выработанности запасов и их свойств. В основном дифференциация налогообложения привязана к отдельным провинциям – целый ряд районов имеет налоговые каникулы и различные льготы, которые имеют адресный характер и отвечают потребностям определенных компаний. В связи с этим, налоговая ставка на добычу полезных ископаемых является специфической и слабодифференцированной. Двенадцатилетняя практика применения НДПИ показала, что действующая система ресурсных налогов нив фискальном, нив регулирующем плане неадекватна той роли, которую нефтегазовая отрасль занимает в экономики России. Данная система работает только при благоприятной ценовой конъюнктуре на мировом рынке углеводородного сырья в целях изъятия сверхдоходов. В настоящее время происходит трансформация мировых энергетических рынков, увеличение предложения УВС и резкое падение цен. Все эти факторы ириски не учтены в нынешней системе налогообложения, которая направлена в основном на проекты, связанные с большими капиталовложениями, а не на разработку новых нефтегазовых провинций и шельфов северных морей. Действующее налогообложение не стимулирует недропользователей разрабатывать малодебитные скважины, привлекать инвестиции в поиск, разведку и разработку новых месторождений и при этом не решает проблему изъятия в бюджет природной ренты. А ведь главной стратегической задачей налоговой политики в нефтегазовой отрасли являются стимулирование рационального ресурсопользования и взимание в бюджет рентных доходов. Налоговые изменения в 2008-2014 годах обострили фискальную функцию НДПИ из-за высокой зависимости российской экономики от сырьевого экспорта, при этом наличие экспортных пошлин в законодательстве отличают ресурсное регулирование России от других стран. Именно экспортные 43 пошлины на вывоз нефти и газа, а не НДПИ, составляют значительную долю доходов в Федеральный бюджет РФ, например, в 2013 году за экспорт природного газа, сырой нефти и нефтепродуктов они составили 4 019,5 млрд. руб, при этом прочие вывозные пошлины в совокупности от всех отраслей отечественной промышленности составили 38,5 млрд. руб. Подобная несоразмерность производств губительно сказывается на российской экономике, что активно выражается в текущих последствиях, когда цены на нефть упали более чем в два раза, а курсы валют пропорционально выросли, что привело резкому ухудшению всех отраслей экономики. Поэтому перераспределение ресурсов от добычи углеводородов не поможет качественно улучшить состояние нефтегазового комплекса страны и не даст стимула для развития смежных и ненефтегазовых отраслей. Рассмотрим более подробно последние изменения Налогового кодекса РФ в части реформирования изъятия ставки налога на добычу полезных ископаемых. В ноябре 2014 года в России была завершена налоговая реформа в нефтяной сфере, заключающаяся в повышении базовой ставки НДПИ при добыче нефти и одновременном снижении ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть, а также ставок вывозной таможенной пошлины на светлые нефтепродукты (кроме бензинов. Данные новации были закреплены с принятием Федерального закона от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации. При добыче обессоленной, обезвоженной и стабилизированной нефти ставка НДПИ установлена в размере 766 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно, 857 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2016 года 18 Понкратов В.В. Налогообложение добычи нефти в Росси: в ожидании налогового маневра Налоги. Инвестиции. Капитал. – 2014. - №4 19 Федеральный закон от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации 44 включительно, 919 рублей (на период с 1 января 2017 г) за 1 тонну добытой нефти, затем ставка умножается наряд коэффициентов. Таким образом, в настоящее время применяется следующая формула определения ставки НДПИ по нефти где К ц – коэффициент, характеризующий динамику мировых ценна нефть Дм – коэффициент, характеризующий условия добычи нефти. При этом каждый из этих двух коэффициентов вычисляется по формулам где Ц – средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» в долларах Р – курс рубля к доллару 15 – фиксированный показатель, представляющий собой минимальную цену на нефть сорта «Юралс» в долларах 261 – фиксированный показатель, представляющий собой произведение курса доллара к минимальной цене нефти сорта «Юралс» (15 долларов. Таким образом, прямая зависимость НДПИ от мировых ценна нефть и курса доллара сохраняется. Фиксированные показатели 15 и 261 не учитывают текущую конъюнктуру и ценовые изменения. где К ндпи – равен 530 рублей в 2015 году и 559 с 2016 года К д – коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти, его определение осталось без изменений после введения в 2013 году К дв – коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи УВС, также без изменений после введения в 2013 году 45 Кв – коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр К – коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр К кан – коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти. Введено три новых коэффициента, что усиливает дифференциацию НДПИ для нефти. За исключением К ц все остальные коэффициенты в формуле являются понижающими. Коэффициент, характеризующий динамику мировых ценна нефть, в феврале 2016 года составляет 10,7008. Тогда ставка НДПИ без учета понижающих коэффициентов составит за 1 тонну добытой обессоленной, обезвоженной и стабилизированной нефти. Ровно год назад, при тех же условиях ставка НДПИ без учета понижающих коэффициентов составила бы 6 177,14 руб, что свидетельствует об увеличении более чем наставки НДПИ. Данная ситуация ведет к пропорциональному росту цены на нефть на внутреннем рынке, а соответственном на нефтепродуктов, и это в условиях катастрофического падения мировых ценна нефть. Также следует отметить, что Россия является страной с огромной территорией, расположенной в северной части континента, и индустриальным экономическим укладом, что предопределяет повышенный внутренний спрос на энергоносители. При кратном росте базовой ставки НДПИ и неизменной формуле расчета налоговые обязательства нефтедобывающих компаний существенно возрастут, что немедленно отразится на стоимости топливно- энергетических ресурсов внутри страны и вызовет мультипликативный рост цен в базовых отраслях промышленности, транспорта и сельского хозяйства, который наблюдается уже сейчас за счет роста курса доллара и падения ценна нефть. При этом ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть устанавливаются в зависимости от динамики мировых ценна нефть 46 1) если средняя цена на нефть марки «Юралс» (по результатам мониторинга) составит до 109,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере 0 процентов 2) если средняя цена превысит уровень 109,5 доллара США за 1 тонну, ноне более чем до 146 долларов США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем 35 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой указанной нефти в долларах США за 1 тонну и 109,5 доллара США 3) при превышении средней цены на нефть сырую марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 146 долларов США за 1 тонну, ноне более 182,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем суммы 12,78 доллара США за 1 тонну и 45 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой указанной нефти в долларах США за 1 тонну и 146 долларами США 4) если средняя цена превысит значение в 182,5 доллара США за 1 тонну - в размере, не превышающем суммы 29,2 доллара США за 1 тонну и 42 процентов (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно, 36 процентов (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно, 30 процентов (для всех календарных месяцев, приходящихся на период с 1 января 2017 года) разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой указанной нефти в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США. Следует отметить, что и до начала налогового маневра Правительство Российской Федерации в последние годы уделяло повышенное внимание вопросам совершенствования системы налогообложения добычи углеводородного сырья. Например, с целью стимулирования разработки 20 Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации. 47 трудноизвлекаемых запасов нефти 3 мая 2012 г. было принято постановление правительства № р, предполагающее градацию проектов по сложности исходя из геологических условий с установлением пониженных ставок НДПИ в зависимости от категории сложности, а также пониженной ставки экспортной пошлины для сверхвязкой нефти 22 Конечной целью налоговых новаций является вовлечение в активную разработку дополнительно 2,5 млрд т запасов. Постановление содержит антикризисный потенциал. В частности, предусматривается возможность применения дополнительно пониженных ставок НДПИ, вывозных таможенных пошлин и других мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования в случае существенных изменений конъюнктуры мирового рынка, включая снижение стоимости нефти марки «Юралс» на мировом рынке до уровня меньше 60 долларов США за баррель, а также в случае наступления форс- мажорных обстоятельств, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации. В газовой отрасли также произошли изменения в налогообложении – в дифференцированную формулу НДПИ, начавшую свое действие 1 июля 2014 года были введены дополнительные коэффициенты. По-прежнему действуют ставки, введенные в июле 2013 года при добыче горючего природного газа и газового конденсата - 42 рубля за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом указанная налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива (Е ут ), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего 21 Распоряжение Правительства РФ от 03.05.2012 N р О классификации проектов по разработке участков недр, содержащих запасы трудноизвлекаемой нефти, определенных на основе показателей проницаемости коллекторов и вязкости нефти 22 Понкратов В.В. Налогообложение добычи газового конденсата актуальные проблемы // Журнал Финансы. – 2011. – №11 48 природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кси на корректирующий коэффициент К км ; - 35 рублей зам газа при добыче горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом указанная налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива (E ут ), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (К с ), полученное значение суммируется со значением показателя, характеризующего расходы на транспортировку природного газа (Т г ). Дифференцированная формула для газовой отрасли была введена 30 сентября 2013 года №263-ФЗ, и включила в себя целый комплекс формул, позволяющих распределить налоговую нагрузку в зависимости отряда факторов цену на газ, расходы на транспортировку и хранение газа, ставку вывозной пошлины и цену на газовый конденсат, привязанные к мировой цене на нефть, географическое расположение участка недр, выработанность запасов, глубину залегания и особенности разработки залежи. Соответственно привязка к мировым ценам встречается в формуле определния цены газового конденсата Ц – средняя за истекший налоговый период цена на нефть сорта «Юралс»; Р – курс рубля к доллару 8 – фиксированный показатель, представляющий минимальную цену на нефть сорта «Юралс»; П н – условная ставка вывозной пошлины на газовый конденсат, введенная №366-ФЗ от 24 ноября 2014 года, определяется последующим параметрам - при сложившейся за период мониторинга средней цене на нефть сырую марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) до 109,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере 0 процентов 49 - при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены на нефть сырую марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья средиземноморском и роттердамском) уровня 109,5 доллара США за 1 тонну, ноне более 146 долларов США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем 35 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой указанной нефти в долларах США за 1 тонну и 109,5 доллара США - при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены на нефть сырую марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья средиземноморском и роттердамском) уровня 146 долларов США за 1 тонну, ноне более 182,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере, не превышающем суммы 12,78 доллара США за 1 тонну и 45 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой указанной нефти в долларах США за 1 тонну и 146 долларами США. С целью стимулирования новых шельфовых проектов 12 апреля 2012 г. принято постановление правительства № р, также предполагающее градацию проектов по сложности, исходя из географического расположения. В числе основных новаций – освобождение компаний, добывающих углеводороды на новых морских месторождениях от вывозной таможенной пошлины, введение адвалорных ставок НДПИ в зависимости от категории сложности. 23 Одна из важнейших проблем на сегодня – создание стимулов освоения новых месторождений, характеризующихся более высокими операционными и капитальными затратами, более сложными геологическими условиями, необходимостью создания инфраструктуры, большей удаленностью от рынков сбыта. Расчеты проектных нефтегазовых институтов показывают, что для их рентабельного освоения недостаточно льгот по НДПИ. 23 Ковалев Н.Р., Юшкевич ЕЕ. Изъятие ренты содержательно-кластерный аспект от постулатов А. Смита до реалий Российской трансформационной экономики. // Известия Уральского государственного экономического университета. - 2004. -Т. 9. - С. 14 - 19. 50 |