Курсовая работа. выпускная работа. Реферат Выпускная квалификационная работа состоит из 83 страниц, 11 рисунков
 Скачать 1.16 Mb.
|
|
2.4 Методики расчета и оптимизации налоговой нагрузки предприятий нефтегазового комплекса Для определения уровня налоговой нагрузки хозяйствующие субъекты должны регулярно проводить анализ хозяйственной деятельности, который позволяет оценить налоговые обязательства и уровень бремени существующей налоговой системы для предприятия, а также какова доля ресурсов, приходящаяся на платежи в бюджет, то есть таким образом им определяется налоговая нагрузка предприятия. Единая методика расчета налоговой нагрузки отсутствует. Оценку налоговой нагрузки можно проводить, используя различные методики и подходы. Главный источник информации при определении уровня налоговой нагрузки – это, как правило, данные налогового и бухгалтерского учета. Рассмотрим способы и методики расчета налоговой нагрузки с целью ее оптимизации 1. Общепринятая методика определения налогового бремени для предприятия - порядок расчета, который разработал Минфин РФ. Согласно ему, уровнем налоговой нагрузки является отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, сюда также включается выручка от прочей реализации где НН – налоговая нагрузка на предприятие НП – общая сумма всех уплаченных налогов В – выручка от реализации продукции (работ, услуг ВД – внереализационные доходы. 24 Линник ЮН, Афанасьев В.Я. Экономика отраслей нефтегазового комплекса Москва. – ГУУ. - 2009. – 456 с. 51 Но нужно учесть, что при помощи данного расчета невозможно определение влияния изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Налоговая нагрузка, которая будет рассчитана по указанной методике, дает характеристику только налогоемкости продукции, работ или услуг, произведенных предприятием, при этом реальная картина налогового бремени налогоплательщика отсутствует. 2. Согласно методике Е. А. Кировой, сумму уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды возможно увеличить на сумму недоимки по налоговым платежам. Таким образом, в налоговую нагрузку включаются не уплаченные организацией налоги, а сумма налогов, которая должна быть уплачена, то есть сумма начисленных платежей. При этом, из состава исключается НДФЛ, так как его уплачивают работники организации, а в функции организации входит только перечисление платежей. Сумма косвенных налогов, которые подлежат перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, так как они в значительной степени влияют на финансовую устойчивость организации. Также необходимо соотнести сумму налогов с вновь созданной организацией стоимостью продукции, определяющейся в качестве разности добавленной стоимости и амортизации. Исследователь Е. А. Кирова подразделяет налоговую нагрузку на относительную и абсолютную. В понятие абсолютной налоговой нагрузки включается сумма налоговых платежей, а также платежи, подлежащие к перечислению организацией. Расчет производится следующим образом где НН А – абсолютная налоговая нагрузка НП – налоговые платежи, уплаченные организацией ВП – уплаченные платежи во внебюджетные фонды НД – недоимка по платежам. Однако в абсолютную налоговую нагрузку включается лишь сумма налоговых обязательств предприятия и не учитывается вся тяжесть налогового бремени. Чтобы определить уровень налоговой нагрузки, по мнению Кировой, 52 можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Он рассчитывается делением абсолютной налоговой нагрузки на вновь созданную стоимость. Иными словами, производится соотношение суммы налоговых платежей с источниками их уплаты. Вновь созданную стоимость продукции организации можно определить следующим образом Или где С ВС – вновь созданная стоимость В – выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС МЗ – материальные затраты А – амортизация ВД – внереализационные доходы ВР – внереализационные расходы (без налоговых платежей ОТ – оплата труда НП – налоговые платежи ВП – платежи во внебюджетные фонды П – прибыль организации. При этом относительную налоговую нагрузку можно определить при помощи следующей формулы Положительным моментом здесь является то, что величина вновь созданной стоимости не находится под влиянием уплачиваемых налогов. Также, в расчет включены все налоговые платежи, которые непосредственно уплачивает организация. На объективность расчета, при этом, не влияет ни отраслевая специфика, ни размер компании. 53 Однако, использую указанный метод, не всегда возможно выполнить качественный прогноз изменений показателя в зависимости от изменений количества, ставок и льгот по налогам. 3. Другой способ расчета налоговой нагрузки предлагается исследователем МИ. Литвиным. Методика основана на количестве, структуре и механизме взимания налоговых платежей. В состав налоговых платежей входят все налоги, которые уплачивает организация, в том числе и НДФЛ: где ∑ (НП + ВП) – сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды ∑ ИС – сумма источника средств для уплаты налогов. Литвиным предлагается расчет налоговой нагрузки на основе вышеперечисленных групп налогов, соотнося их с определенным источником уплаты. Данной методике расчета налогового бремени присуща значительная практическая значимость, поскольку с ее помощью возможно определение доли налогов, которую включает выручка организации, прибыль и заработная плата, амортизация, а также долю налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной предприятием продукции или оказанных услуг. Отрицательный момент методики следующий в состав налогов входит НДФЛ, хотя организация является налоговым агентом. Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. Налоговым законодательством предоставляется налогоплательщику большое количество возможностей снизить размеры налоговых платежей посредством внутреннего планирования, в связи с чем выделяются общие и специальные методы. 54 К общим методам относят выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. К специальным методам относятся методы замены отношений, методы разделения отклонений, методы отсрочки налогового платежа и методы прямого сокращения объекта налогообложения. Часто используемый метод налоговой оптимизации является – снизить налогооблагаемую прибыль, применив ускоренную амортизацию и/или переоценку основных средств. За счет контрактной схемы возможна оптимизация налогового режима в процессе осуществления конкретной сделки. Так, налогоплательщик может использовать в контрактах четкие и ясные формулировки, а не принятые типовые, а также использовать несколько договоров, которые обеспечивают одну сделку. Также используется разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения. При разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание наряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения и другие. Таким образом, оптимизация налоговой нагрузки организации – это основная задача каждого хозяйствующего субъекта, а расчет налоговой нагрузки должен производиться на предприятии не реже, чем один разв полгода. 55 3 Анализ налоговой нагрузки в компании ПАО «Лукойл» 3.1 Общая характеристика предприятия Основными видами деятельности ПАО «Лукойл» и его дочерних компаний являются разведка, добыча, переработка и реализация нефти и нефтепродуктов. ПАО «Лукойл» является материнской компанией вертикально интегрированной группы предприятий 25 В июле 2015 г. Компания изменила свою организационно-правовую форму на публичное акционерное общество (далее – «ПАО») в соответствии с изменениями, внесёнными в Гражданский кодекс Российской Федерации. ЛУКОЙЛ является одной из крупнейших нефтегазовых компаний в мире по размеру доказанных запасов углеводородов, составивших по состоянию на 1 января 2016 г. около 16,6 млрд барр. н. э. (нефть – около 12,6 млрд барр., газ – 23,8 трлн куб. фут. Рассмотрим результаты, которое достигла компания в 2015 году. В области разведки и добычи ˗ Введены в эксплуатацию 14 новых нефтяных и газовых месторождений в 2014 г. – 17 нефтяных и газовых месторождений. ˗ Открыто 18 новых месторождений – лучший результат с 2001 г. В том числе открыто три месторождения на шельфе Балтийского моря. ˗ Добыча нефти выросла на 3,6% в результате разработки месторождении Западная Курна-2» в Ираке и прочих новых проектов и впервые в истории Группы превысила уровень 100 млн т в год. В области переработки завершен ввод установок крекинга в Бургасе и Нижнем Новгороде, коксовой установки в Перми, установки первичной переработки нефти в Волгограде. 25 ПАО Лукойл. – Электронный ресурс. – Режим доступа http://www.lukoil.ru/ 56 В области энергетики завершение реализации программы по договорам о предоставлении мощности в Будённовске была запущена парогазовая установка «ПГУ-135». Увеличение доказанных запасов за счёт геологоразведочных работ и связанных сними открытий, эксплуатационного бурения в традиционных регионах деятельности в России и за рубежом составило 546 млн барр. н. эВ тоже время 49 млн барр. н. э. запасов за рубежом выбыло с продажей й доли Группы в компании Caspian Investment Resources Ltd. Почти двукратное снижение цены на нефть отразилось на экономической целесообразности разработки части запасов Компании и привело к переводу 1 006 млн барр. н. э. доказанных запасов в низшие категории. При улучшении экономических условий Компания ожидает возврата этих объёмов углеводородов в категорию доказанных. Положительный пересмотр доказанных запасов за рубежом связан главным образом с проектом Западная Курна-2» и газодобывающими проектами в Азербайджане и Казахстане. В июле-сентябре 2014 г. США, ЕС и некоторые другие страны ввели ряд секторальных санкций в отношении ряда российских компаний, включая Компанию. Данные санкции предусматривают ограничения для компаний и лиц из США и ЕС по предоставлению товаров, услуги технологий (за исключением оказания финансовых услуг компании, которые могут быть использованы на территории Российской Федерации в рамках реализации проектов по разведке и добыче нефти на глубоководном шельфе, в Арктике, а также сланцевой нефти. Компания учитывает указанные санкции в своей деятельности и на постоянной основе осуществляет их мониторинга также проводит анализ влияния санкций на финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности Компании. Основные финансовые и операционные показатели группы представлены в таблице 4: 57 Таблица 4 – Основные финансовые и операционные показатели 26 Показатель 2015 2014 Изменение Выручка от реализации, млн. руб. 5 749 050 5 504 856 4,4% Чистая прибыль, млн. руб. 291 135 395 525 -26,4% Скорректированная чистая прибыль, млн. руб. 452 265 483 078 -6,4% Прибыль до вычета процентов, налога на прибыль, износа и амортизации (EBITDA), млн. руб. 768 931 798 084 -3,7% Скорректированный показатель EBITDA, млн. руб. 946 434 890 211 6,3% Налоги (кроме налога на прибыль, акцизы и экспортные пошлины, млн. руб. 1 098 129 1 275 133 -13,9% Прибыльна одну обыкновенную акцию, руб базовая прибыль, руб. 408 555 -26,4% разводненная прибыль, руб. 405 542 -25,2% Добыча углеводородов (тыс. барр.н.э.) 868 325 844 469 2,8% Среднесуточная добыча углеводородов (тыс. барр. Н. э. 2 379 2 314 2,8% Добыча нефти и жидких углеводородов (тыс. барр.) 749 150 726 955 3,1% Добыча нефти (тыс. т) 100 688 97 298 3,5% Добыча товарного газа (тыс.т.) 20 251 19 968 1,4% Производство нефтепродуктов (тыс.т.) 60 900 64 118 -5,0% Доказанные запасы углеводородов (млн.бврр.н.э.) 16 558 17 585 -5,8% Существенное влияние на финансовые результаты группы в 2014-2015 гг. оказало резкое падение мировых ценна нефть и последовавшее за ним снижение курса рубля. В результате уменьшение экспортной выручки и выручки на международных рынках из-за снижения цен было смягчено эффектом девальвации. Кроме этого, ослабление рубля привело к формированию существенных положительных курсовых разниц. Однако ухудшение макроэкономических условий, связанное со снижением ценна углеводороды, привело к необходимости корректировки стоимости некоторых активов в соответствии с изменившимися экономическими параметрами. В результате Группа признала убытки от обесценения и списания активов в сумме 161 млрд руб. в 2015 г. и 88 млрд руб. в 2014 г. (за вычетом налога на прибыль. Таким образом, скорректированная на величину этих списаний чистая прибыль Группы за 2015 г. снизилась по сравнению с 2014 г. на 31 млрд рубили на 6,4%, а скорректированный показатель EBITDA – вырос на 56 млрд 26 ПАО Лукойл. – Электронный ресурс. – Режим доступа http://www.lukoil.ru/ 58 рубили на 6,3%. При этом свободный денежный поток в 2015 г. составил 248 млрд руб, что существенно превышает показатель 2014 г. в сумме 72 млрд руб. В результате проведённых в 2014–2015 гг. тестов на обесценение активов на фоне резкого падения ценна углеводороды и общей негативной макроэкономической ситуации Группа признала убытки от обесценения активов, а также от списания расходов по сухим скважинам. В таблице ниже приведена сводная информация поданным списаниям в разрезе соответствующих статей консолидированного отчёта о прибылях и убытках, а также расчёт их влияния на чистую прибыль группы в 2015 и 2014 гг.: Общая величина списаний в 2015 г. в сегменте Разведка и добыча составила 141 млрд руб. Убыток от обесценения активов был признан в отношении проектов Группы в Африке в сумме 67 млрд руб, в Западной Сибири в сумме 38 млрд руб, а также прочих проектов в России в размере 10 млрд руби за рубежом – 26 млрд руб. В сегменте Переработка, торговля и сбыт списания по зарубежным предприятиям составили 27 млрд руб, а по российским – 19 млрд руб. Списания расходов по сухим скважинам в основном относятся к шельфовым проектам в Румынии. Общее влияние данных убытков от обесценения и списания активов на чистую прибыль, относящуюся к акционерам ПАО «ЛУКОЙЛ», за 2015 г. составило 161 млрд руб. а на показатель EBITDA – 178 млрд руб. В 2014 г. в сегменте Разведка и добыча убыток от обесценения был признан в отношении Центрально-Астраханского газоконденсатного месторождения в Поволжье в сумме 24 млрд руб, а также активов в других регионах России в сумме 14 млрд руб. Убытки от обесценения по зарубежным проектам разведки и добычи составили 20 млрд руб. Кроме этого, были списаны подписные бонусы в общей сумме 7 млрд руб. по проектам в Гане, Сьерра-Леоне и Кот-д’Ивуаре. Списания расходов по сухим скважинам в 2014 г. относятся к проектам в Западной Африке. 59 Общее влияние данных убытков от обесценения и списания активов на чистую прибыль, относящуюся к акционерам ПАО «ЛУКОЙЛ», за 2014 г. составило 88 млрд руб. а на показатель EBITDA – 92 млрд руб. 3.2 Расчет налоговой нагрузки по методикам Проведем анализ налоговой нагрузки ПАО «Лукойл» согласно отчетности, представленной в годовом финансовом отчете компании Приложение. Для начала рассмотрим динамику налогов предприятия в 2014-2015 гг. Таблица 5 – Налоги, уплаченные ПАО «Лукойл» в 2014-2015 гг 27 Вид налога, млн. руб. 2014 2015 Изменение млн. руб. % Налог на добычу полезных ископаемых 420 946 470 013 49 067 11,66 Социальные налоги и отчисления 21 968 26 995 5 027 22,88 Налог на имущество 18 142 20 280 2 138 11,78 Прочие налоги и отчисления 6 676 5 332 -1 344 -20,13 Налог на прибыль 90 779 96 359 5 580 6,15 Итого 558 511 618 979 60 468 10,83 Как видно из таблицы 5, общая сумма налогов в 2015 году составила 618 979 млн. руб, что на 60 456 млн. рубили больше, чем в 2014 году. Наибольший темп роста был характерен для социальных налогов и выплат – 5 027 млн. рубили относительно 2014 года. Тенденцию роста общей суммы налогов отражает рост НДПИ (на 11,66% относительно 2014 года) и налога на имущество (+11,78% к 2014 году. Отрицательную динамику показали прочие налоги и отчисления – падение составило 20,13% относительно прошлого года. Рассмотрим структуру налогов ПАО «Лукойл» в 2014-2015 годах таблица 6): 27 ПАО Лукойл. – Электронный ресурс. – Режим доступа http://www.lukoil.ru/ 60 Таблица 6 – Структура налогов ПАО «Лукойл» в 2014-2015 гг. Вид налога, млн. руб. 2014 % 2015 % Изменение, % Налог на добычу полезных ископаемых 420 946 75,37 470 013 75,93 0,56 Социальные налоги и отчисления 21 968 3,93 26 995 4,36 0,43 Налог на имущество 18 142 3,25 20 280 3,28 0,03 Прочие налоги и отчисления 6 676 1,20 5 332 0,86 -0,33 Налог на прибыль 90 779 16,25 96 359 15,57 -0,69 Итого 558 511 100,00 618 979 100,00 0,00 Как видно из таблицы 6, наибольший вес в общей сумме налогов в исследуемом периоде составляет налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – 75,37% в 2014 году ив году. Изменение составило 0,56%. Следующим по величине в структуре налогов является налог на прибыль – 16,25% в 2014 году ив году. Наблюдается снижение налога на прибыль вследствие снижения прибыли ПАО «Лукойл» в 2015 году. Социальные налоги и отчисления и налог на имущество составляют от 3 до 4% в исследуемом периоде. Прочие налоги и отчисления имеют наименьший вес – 1,2% в 2014 году ив году. Таким образом, наибольшую налоговую нагрузку компания несет, уплачивая налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Далее необходимо сгруппировать налоги компании по виду источника уплаты (таблица 7): Таблица 7 – Структура налоговой нагрузки ПАО «Лукойл» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2014-2015 гг. Вид налога, млн. руб. 2014 % 2015 % Изменение млн. руб. % 1. Косвенные налоги 21 968 3,93 26 995 4,36 5 027,00 0,43 2. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость 420 946 75,37 470 013 75,93 49 067,00 0,56 3. Налог на прибыль 90 779 16,25 96 359 15,57 5 580,00 -0,69 |