Перечень параметров хозяйственной деятельности на основе сводной таблицы отклонений (см. табл. 91) и отчета о финансовых результатах по видам продукции (см. табл. 93) приведен в табл. 94, при этом «жирным» шрифтом выделены первичные факторы, являющиеся объектом управленческого воздействия (управленческих решений) либо «чистым» следствием тенденций рынка. Все остальные параметры хозяйственной деятельности, таким образом, будут являться следствием динамики первичных факторов.
Таблица 94. Параметры хозяйственной деятельности и первичные факторы конечных финансовых результатов
№
|
Обозначение параметра
|
Экономическое определение параметра
|
В какие строки сводной таблицы отклонений входит
|
Продукт А
|
1
|
РА
|
Цена реализации продукта
|
(1.1.1, 1.1.1.1, 1.1.1.2, 1.1.1.3)
|
2
|
БА
|
Физический объем реализации продукта
|
(1.1.1, 1.1.1.1, 1.1.1.2, 1.1.1.3)
|
3
|
ВА
|
Физический объем выпуска продукта
|
(1.2.1.1.1.2.1, 1.2.1.1.2.2.1, 1.2.1.1.3.2.1)
|
4
|
(ОГП)А
|
Изменение товарных остатков (остатков готовой продукции) продукта
|
(1.2.1.3)
|
5
|
(ТР)А
|
Трудоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.1.2.2)
|
6
|
(МК)А
|
Материалоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.2.2.2)
|
7
|
(ЭК)А
|
Энергоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.3.2.2)
|
8
|
(АМ)А
|
Амортизациеемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.2.3)
|
9
|
(НЗП)А
|
Изменение целевых (конечных) остатков незавершенного производства по продукту
|
(1.2.1.4)
|
10
|
(ГСМКОМ)А
|
Удельные затраты по ГСМ (транспортные расходы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.1.1.1.2)
|
11
|
(ОТВКОМ)а
|
Удельные трудозатраты (оплата труда водителей в транспортных расходах) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.1.1.2.2)
|
12
|
(ЗЧКОМ)А
|
Удельные затраты по запасным частям (транспортные расходы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.1.1.3.2)
|
13
|
(ОТСКОМ)А
|
Удельные трудозатраты (оплата труда складских рабочих) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.1.2.2)
|
14
|
(МЗКОМ)А
|
Удельные материальные затраты (вспомогательные материалы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.1.3.2)
|
15
|
(РРКОМ)А
|
Удельные рекламные расходы в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.1.4.2)
|
Продукт Б
|
16
|
РБ
|
Цена реализации продукта
|
(1.1.2, 1.1.2.1, 1.1.2.2, 1.1.2.3)
|
17
|
ББ
|
Физический объем реализации продукта
|
(1.1.2, 1.1.2.1, 1.1.2.2, 1.1.2.3)
|
18
|
ВБ
|
Физический объем выпуска продукта
|
(1.2.1.1.2.2.1)
|
19
|
(ОГП)Б
|
Изменение товарных остатков (остатков готовой продукции) продукта
|
(1.2.1.3)
|
20
|
(ТР)Б
|
Трудоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.1.2.2)
|
21
|
(МК)Б
|
Материапоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.2.2.2)
|
22
|
(ОК)Б
|
Энергоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.3.2.2)
|
23
|
(АМ)Б
|
Амортизациеемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.2.3)
|
24
|
(НЗП)Б
|
Изменение целевых (конечных) остатков незавершенного производства по продукту
|
(1.2.1.4)
|
25
|
(ГСМКОМ)Б
|
Удельные затраты по ГСМ (транспортные расходы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.2.1.1.2)
|
26
|
(ОТВКОМ)Б
|
Удельные трудозатраты (оплата труда водителей в транспортных расходах) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.2.1.2.2)
|
27
|
(ЗЧКОМ)Б
|
Удельные затраты по запасным частям (транспортные расходы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.2.1.3.2)
|
28
|
(ОТСКОМ)Б
|
Удельные трудозатраты (оплата труда складских рабочих) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.2.2.2)
|
29
|
(МЗКОМ)Б
|
Удельные материальные затраты (вспомогательные материалы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.2.3.2)
|
30
|
(РРКОМ)Б
|
Удельные рекламные расходы в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.2.4.2)
|
Продукт В
|
31
|
РВ
|
Цена реализации продукта
|
(1.1.3, 1.1.3.1, 1.1.3.2, 1.1.3.3)
|
32
|
БВ
|
Физический объем реализации продукта
|
(1.1.3, 1.1.3.1, 1.1.3.2, 1.1.3.3)
|
33
|
ВВ
|
Физический объем выпуска продукта
|
(1.2.1,1.3.2.1)
|
34
|
(ОГП)В
|
Изменение товарных остатков (остатков готовой продукции) продукта
|
(1.2.1.3)
|
Продолжение табл. 94
№
|
Обозначение параметра
|
Экономическое определение параметра
|
В какие строки сводной таблицы отклонений входит
|
35
|
(ТР)В
|
Трудоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.1.2.2)
|
36
|
(МК)В
|
Материалоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.2.2.2)
|
37
|
(ЭК)В
|
Энергоемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.1.3.2.2)
|
38
|
(AM)В
|
Амортизациеемкость выпуска продукта
|
(1.2.1.2.3)
|
39
|
(НЗП)В
|
Изменение целевых (конечных) остатков незавершенного производства по продукту
|
(1.2.1.4)
|
40
|
(ГСМКОМ)В
|
Удельные затраты по ГСМ (транспортные расходы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.3.1.1.2)
|
41
|
(ОТВКОМ)В
|
Удельные трудозатраты (оплата труда водителей в транспортных расходах) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.3.1.2.2)
|
42
|
(ЗЧКОМ)В
|
Удельные затраты по запасным частям (транспортные расходы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.3.1.3.2)
|
43
|
(ОТСКОМ)В
|
Удельные трудозатраты (оплата труда складских рабочих) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.3.2.2)
|
44
|
(МЗКОМ)В
|
Удельные материальные затраты (вспомогательные материалы) в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.3.3.2)
|
45
|
(РРКОМ)В
|
Удельные рекламные расходы в коммерческой деятельности по сбыту продукта
|
(1.2.2.3.4.2)
|
Параметры, индифферентные
к выпуску и сбыту отдельных видов продукции
|
46
|
ТЗП
|
Уровень тарифов по заработной плате персонала
|
(1.2.1.1.1.1)
|
47
|
ТЭН
|
Уровень тарифов на электро- и теплоэнергию.
|
(1.2.1.1.3.1)
|
48
|
ТКУ
|
Уровень тарифов на коммунальные услуги
|
(1.2.1.2.4)
|
49
|
ЭТРОПР
|
Эффективность использования трудовых ресурсов в общепроизводственных расходах
|
(1.2.1.2.1.2)
|
50
|
ЭМЗОПР
|
Эффективность материальных затрат в общепроизводственных расходах
|
(1.2.1.2.2.2)
|
51
|
ЭТРОХР
|
Эффективность использования трудовых ресурсов в общехозяйственных расходах
|
(1.2.3.1.1.2)
|
52
|
ЭМЗОХР
|
Эффективность материальных затрат в общехозяйственных расходах
|
(1.2.3.1.2.2)
|
53
|
ЭТРОКР
|
Эффективность использования трудовых ресурсов в коммерческих расходах общего назначения
|
(1.2.3.2.1.2)
|
54
|
ЭМЗОКР
|
Эффективность материальных затрат в коммерческих расходах общего назначения
|
(1.2.3.2.1.2)
|
55
|
ЭНП
|
Эффективность управления налогами на предприятии
|
(2.2, 3.1.2, 3.2.2,4)
|
56
|
ОМОР
|
Изменение остатков материальных оборотных ресурсов (сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих)
|
(5, 5.1, 5.2)
|
57
|
ИБЗ
|
Исполнение бюджета закупок (объем и цены заготовления материальных оборотных ресурсов)
|
(5.1)
|
58
|
ДПП
|
Длительность периода производства
|
-
|
Таким образом, из 58 параметров хозяйственной деятельности в число первичных факторов не входят:
• показатели физического объема реализации по видам продукции. В краткосрочном периоде, как правило, динамика этого параметра является следствием либо отклонения уровня цен, либо изменения методов оплаты (периода отсрочки платежа). Следовательно, физический объем продаж, во-первых, не является параметром, устанавливаемым волевым управленческим решением и, во-вторых, в рамках краткосрочного бюджета, как правило, не определяется тенденциями рыночной конъюнктуры;
• изменение целевых (конечных) остатков «промежуточных» активов (складских остатков сырья, материалов и прочих материальных ресурсов; остатков незавершенного производства; складских остатков готовой продукции). Методология планирования конечных целевых остатков на основе парадигмы «выгод издержек» подробно освещена в предыдущих главах (см. параграфы 3.3 и 6.4). В течение краткосрочного бюджетного периода, как правило, не происходит форс-мажорных обстоятельств, существенно влияющих на оптимальную величину «промежуточных» активов. Следовательно, отклонение фактического конечного остатка от целевого уровня определяется другими параметрами хозяйственной деятельности (объемом сбыта и выпуска по товарным остаткам, объемом выпуска и величиной производственных затрат по остатку незавершенного производства, величиной производственных затрат и объемом закупок по остаткам материальных ресурсов);
• амортизациеемкость по видам продукции. Под определением «амортизациеемкость» понимается отношение между величиной начисленной амортизации и количеством выпущенных за период видов продукции (то есть амортизационные отчисления в удельной себестоимости выпуска). Величина амортизационных отчислений зависит от величины и структуры оборудования и, как уже указывалось, в краткосрочном периоде является категорией «фиксированных затрат». Следовательно, динамика амортизациеемкости в текущей перспективе полностью определяется физическим объемом выпуска, то есть является вторичной по отношению к одному из первичных факторов хозяйственной деятельности.
После спецификации перечня первичных факторов хозяйственной деятельности, каждый из факторов рассматривается отдельно на предмет расчета совокупного эффекта на конечные финансовые результаты (как отклонение от плана по отдельно взятому фактору — бюджетному показателю — повлияло на конечные финансовые результаты — чистую прибыль) — с учетом всех сопряженных с данным отклонением изменений других факторов хозяйственной деятельности).
Объем настоящей книги не позволяет привести полный пример горизонтального факторного анализа по всем 58 параметрам хозяйственной деятельности, рассмотренным в табл. 94. Поэтому проиллюстрируем методологию расчета совокупного эффекта отклонения от плана отдельно взятого фактора.
|
Скачать 4.21 Mb.