Бюджетирование в логистике. Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
 Скачать 4.21 Mb.
|
|
(6) - (7) Эффект воздействия снижения цен на увеличение выпуска (дополнительный «вынужденный» выпуск) и рост прямых коммерческих расходов (отклонение базы распределения) ведет к увеличению потребления материалов в бюджетах прямых материальных затрат, общепроизводственных расходов и прямых коммерческих расходов, то есть через «расходную» составляющую влияет на баланс закупок и потребления материалов. Бюджет снабжения (закупок) предприятия на I квартал 2001 г. (табл. 89) состоит из двух позиций: основных и вспомогательных материалов. При этом основные материалы потребляются в бюджете прямых материальных затрат; вспомогательные — в бюджетах общепроизводственных расходов, прямых коммерческих расходов, общих коммерческих расходов и общехозяйственных расходов. Основные материалы По плану потребление основных материалов в производстве на I квартал 2001 г. составляло 3167 кг, а удельная стоимость списания 1 кг в производство, рассчитываемая как средневзвешенная начального остатка основных материалов и величины заготовления, — 6 тыс. руб./1 кг (см. табл. 89). При этом удельная стоимость 1 кг основных материалов в остатке на начало периода была меньше, чем удельная стоимость 1 кг заготовления (5 тыс. руб./1 кг и 6,6 тыс. руб./1 кг соответственно). Плановая материалоемкость 1 тонны выпуска продукта А в части основных материалов равнялась 16,95 тыс. руб./тонна (см. табл. 87), что при плановой удельной стоимости списания в производство, составляющей 6 тыс. руб./1 кг (см. табл. 89), означает плановую величину материалоемкости, равную 2,825 (16,95 / 6) кг основных материалов на 1 тонну выпуска (такое несоответствие порядка натуральных показателей выпуска и «входящих» материальных ресурсов (тонны и килограммы) может наблюдаться, в частности, в добывающей промышленности, где большая часть «физического наполнения» выпуска формируется за счет природного сырья, не включаемого в себестоимость, а «входящие» материалы предназначаются для целей добычи и первичной обработки природного сырья — нефти, газа, руды металлов и пр. — Прим. авт.). Соответственно, «вынужденный» дополнительный выпуск 100 тонн означает дополнительное потребление основных материалов в размере 282,5 (2,825 х 100) кг. Отметим, что совокупные отклонения объема заготовления и потребления основных материалов в отчетном бюджетном периоде были «рассогласованы»: при уменьшении по сравнению с планом объема заготовления на 1000 кг наблюдается рост потребления основных материалов на 2 433 кг и, как следствие, снижение конечных остатков основных материалов с 4833 кг по плану до 1400 кг фактически (см. табл. 89). Это означает, что «вынужденный» дополнительный выпуск продукта А в размере 100 тонн, повлекший за собой увеличение потребления основных материалов, целиком отражается на снижении конечного балансового остатка (запаса) основных материалов, но никак не влияет на объем заготовления и, следовательно, на удельную стоимость списания материалов в производство. Снижение балансового остатка основных материалов вследствие дополнительного «вынужденного» выпуска составило в натуральном выражении — 282,5 кг; в стоимостном выражении — (282,5 х 6) = 1695 тыс. руб. Вспомогательные материалы Отклонение потребления вспомогательных материалов вследствие фактора снижения цен на продукт А наблюдалось по двум бюджетам: • бюджету прямых коммерческих расходов (отклонение базы распределения); • бюджету общепроизводственных расходов (дополнительный «вынужденный» выпуск 100 тонн). Плановое потребление вспомогательных материалов (в совокупности в бюджетах общепроизводственных, прямых коммерческих и общих коммерческих расходов) на первый квартал 2001 г. составляло 2000 кг, при том, что удельная стоимость 1 кг начального балансового остатка вспомогательных материалов равнялась удельной стоимости заготовления (8 тыс. руб./1 кг). Это означает, что изменение величины потребления вспомогательных материалов не повлекло за собой изменения стоимости списания единицы (1 кг) вспомогательных материалов на затраты. Отклонение базы распределения по вспомогательным материалам в прямых коммерческих расходах составило 416,7 тыс. руб. (см. табл. 96), что по плановой удельной стоимости списания на затраты в размере 8 тыс. руб./1 кг равняется 52,09 кг. Плановая величина ОПР на 1 тонну выпуска равняется 6,78 тыс. руб./тонна (см. табл. 87), следовательно, 100 тонн дополнительного «вынужденного» выпуска эквивалентны 678 (6,78 х 100) тыс. руб. прироста общепроизводственных расходов. Доля вспомогательных материалов в плановой смете ОПР (см. табл. 79) составляет 21,43% (3/14). Таким образом, «вынужденный» выпуск 100 тонн повлек за собой увеличение потребления вспомогательных материалов в общепроизводственных расходах на 145,3 (678 х 0,2143) тыс. руб., что при плановой удельной стоимости списания на затраты в размере 8 тыс. руб./1 кг равно 18,16 кг. Таким образом, в совокупности снижение цен на продукт А повлекло за собой увеличение потребления вспомогательных материалов на 70,25 (52,09 + 18,16) кг. По сравнению с планом заготовление вспомогательных материалов уменьшилось на 372 кг, а потребление — на 130 кг (см. табл. 89), то есть снижение балансового остатка вспомогательных материалов на 242 кг является следствием опережающего сокращения объема заготовления. Таким образом, отклонения в потреблении вспомогательных материалов относятся на объем заготовления, а не на отклонения конечного балансового остатка. «Чистый» эффект воздействия снижения цен продукта А на величину себестоимости вспомогательных материалов в хозяйственную деятельность, как указывалось выше, равен 0, так как плановая стоимость заготовления равнялась стоимости 1 кг вспомогательных материалов в начальном балансовом остатке. Существует, однако, комбинированный эффект отклонений бюджета снабжения по вспомогательным материалам (снижения фактических цен заготовления по сравнению с планом с 8 до 7,319 тыс. руб./1 кг и уменьшения физического объема закупок вспомогательных материалов с 1805 до 1503 кг — фактор ИБЗ порядковый № 57 табл. 94) и снижения отпускных цен на продукт А. Величина данного комбинированного эффекта равна произведению отклонения удельной стоимости списания вспомогательных материалов на затраты на прирост потребления вспомогательных материалов в ПКР и ОПР за счет снижения цен на продукт А: (7,5 — 8) х 70,25 = -35,125 тыс. руб. (экономия). Как видим, комбинированный эффект является благоприятным, то есть снижение цен заготовления (и, как следствие, удельной стоимости списания на затраты) вспомогательных материалов компенсировало часть перерасхода вспомогательных материалов (в стоимостном выражении) по бюджетам общепроизводственных и прямых коммерческих расходов вследствие снижения цен на продукт А. (8) Теперь можно рассчитать совокупный эффект на отклонение маржинального дохода по продукту А вследствие снижения отпускных цен со 100 до 50 тыс. руб./тонна, увеличения физического объема продаж и обусловленного этим дополнительного «вынужденного» выпуска 100 тонн продукта. Как показывают вышеприведенные «выкладки», дополнительный «вынужденный» выпуск не отразился на удельной стоимости материалов в производстве. Иными словами, снижение цен на продукт А не оказало эффект на объем заготовления и удельные величины списания основных и вспомогательных материалов в производство. Одновременно с этим обусловленный увеличением физического объема продаж рост выпуска на 100 тонн привел к снижению удельной себестоимости выпуска с 33,9 до 33,8 тыс. руб./ тонна (см. пункт (5) ). Это, в свою очередь, привело к снижению удельных производственных затрат в себестоимости реализации продукта А. Плановые производственные затраты по продукту А равны 10500 тыс. руб. (см. табл. 93). Плановый физический объем продаж продукта А составляет 300 тонн. Удельные производственные затраты в себестоимости реализации продукта А, таким образом, равняются 35 (10500/300) тыс. руб./тонна. Величина удельных производственных затрат в себестоимости реализации рассчитывается по средневзвешенной между начальным остатком готовой продукции и себестоимостью готовой продукции, списываемой на реализацию. Предположим, на начало отчетного бюджетного периода складские запасы продукта А составляли 200 тонн (балансовая стоимость 7325 тыс. руб.). Тогда плановый баланс «выпуск — продажи» представлял следующую картину (табл. 98). Таблица 98. Плановый баланс «выпуск — продажи» на первый квартал 2001 г.
Эффект снижения цен на продукт А и обусловленный этим рост физического объема продаж и дополнительный «вынужденный» выпуск 100 тонн с учетом уменьшения себестоимости выпуска до 33,8 тыс. руб./тонна приводят к следующему эффекту на изменение планового баланса «выпуск—продажи» (табл. 99). Таблица 99. Эффект, оказываемый на баланс «выпуск—продажи», в результате снижения цен на продукт А
Таким образом, в результате снижения цен на продукт А: • удельные производственные затраты в себестоимости реализации снизились с 35 до 34,75 тыс. руб./тонна; • величина конечного балансового товарного остатка по продукту А уменьшилась с 6825 до 6776 тыс. руб., то есть на 49 тыс. руб.; • себестоимость реализации продукта А в части производственных затрат возросла с 10 500 до 13 900 тыс. руб., то есть на 3 400 тыс. руб. На основе расчетов, приведенных в пунктах (1)-(8), можно определить совокупный эффект снижения цен на продукт А на отклонение маржинального дохода от планового уровня по данному виду продукции и изменение по сравнению с плановым уровнем остатков оборотных активов (материальных оборотных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции) на конец отчетного бюджетного периода. Сводный расчет отклонения маржинального дохода по продукту А вследствие снижения отпускных цен со 100 (план) до 50 тыс. руб./тонна (факт) приведен в табл. 100. Таблица 100. Изменение маржинального дохода по продукту А вследствие снижения отпускных цен
Дополнительно к этому существует ряд комбинированных эффектов снижения цен на продукт А и других первичных факторов хозяйственной деятельности на изменение маржинального дохода по продукту А, основные из которых приведены в табл. 101. Таблица 101. Комбинированные эффекты, производимые на изменение маржинального дохода от снижения отпускных цен на продукт А
Изменение по сравнению с планом конечных остатков оборотных активов вследствие снижения отпускных цен на продукт А отображено в табл. 102. Таблица 102. Изменение остатков оборотных активов вследствие снижения отпускных цен на продукт А
Снижение складских остатков материальных ресурсов и готовой продукции ниже планового уровня генерирует отклонения по следующим видам издержек, влияющих на конечные финансовые результаты предприятия: • иммобилизационным издержкам (стоимости привлечения заемных средств, эквивалентных сумме отклонений балансовых остатков оборотных активов). Этот вид издержек рассматривается после проведения план-факт анализа финансового бюджета. Отметим, что количественно данный вид издержек зависит от общего соотношения оборотных активов и краткосрочных обязательств предприятия на начало и конец бюджетного периода. Так если показатели ликвидности предприятия являются завышенными (выше нормативных значений), то иммобилизационные издержки от снижения остатка оборотных активов являются отрицательными (благоприятный эффект на конечные финансовые результаты) и равняются  При недостаточных значениях коэффициентов ликвидности величина иммобилизационных издержек может быть как положительной, так и отрицательной — здесь необходима количественная оценка вероятных финансовых издержек от снижения текущей платежеспособности (ликвидности); • величине начисления прочих налогов (например, налога на имущество, в чью базу начисления входит средний уровень складских запасов сырья и материалов). В нашем примере совокупная величина «прочих налогов» по плану и по факту составляет всего 1 млн. руб. (отклонения равны 0), то есть этим эффектом можно пренебречь (считать его «нулевым»); • складским издержкам по хранению запасов сырья и материалов и готовой продукции. В приводимом примере складские издержки не фигурируют. Приведем, однако, образец расчета складских издержек по хранению основных материалов при условии снижения конечного (целевого) уровня складских запасов на 282,5 кг — с 4833 до 4550,5 кг (табл. 103). За базу начисления переменных складских издержек принимается средний за бюджетный период уровень запасов, рассчитываемый как среднее арифметическое запасов на начало и конец бюджетного периода. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||