Бюджетирование в логистике. Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
 Скачать 4.21 Mb.
|
|
Вычтя из отклонения количества отклонение объема, получим отклонение норм в разрезе статей затрат (табл. 88). Таблица 88. Факторный анализ цены, объема и норм по статьям прямых производственных затрат — результат пятого уровня вертикального факторного анализа (в млн. руб. и %)
Таблица 88 является результатом пятого уровня вертикального факторного анализа. Из ее данных следует, что по сравнению с планом возросла средняя материалоемкость продукции, в то время как показатели средней трудоемкости и энергоемкости существенно снизились. В целом повышение производственной эффективности сэкономило предприятию средства в размере 13,2 млн. руб., а превышение сметы прямых производственных затрат обусловлено, в первую очередь, увеличением объема выпуска по сравнению с планом и, отчасти, повышением цен на потребляемые в производстве ресурсы. В части материальных затрат с ценовым фактором динамики производственных затрат тесно связано выполнение бюджета снабжения (закупок). В бюджет снабжения входят, напомним, только переменные затраты по заготовлению (фактурная стоимость закупок материалов, прямые транспортные расходы и пр.), а постоянные расходы (например, фонд оплаты труда отдела материально-технического снабжения) учитываются на счете 26 и входят в бюджет общехозяйственных расходов. В сущности, переменные расходы по закупке не являются частью отчета о прибылях и убытках и относятся на балансовую стоимость заготовляемых материальных оборотных ресурсов, однако, цены и объем закупаемых ресурсов непосредственно влияют на себестоимость их списания в производство. Так, в нашем примере экономия средств в размере 5,6 млн. руб. (благоприятное ценовое отклонение по статье «Основные материалы») возникла, собственно, не на стадии производства, а на стадии закупок. Строго говоря, бюджет снабжения влияет не только на исполнение бюджетов прямых производственных затрат, но и бюджетов прямых коммерческих расходов, ОПР, общехозяйственных расходов, так как в этих бюджетах также присутствует потребление материальных ресурсов. В нашем примере рассмотрим выполнение бюджета снабжения по закупке двух позиций «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы», причем первые потребляются только в бюджете прямых материальных затрат, а вторые — в бюджетах прямых коммерческих расходов, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и общих коммерческих расходов. Данные по бюджету снабжения предприятия на отчетный бюджетный период приведены в табл. 89. Таблица 89. Бюджет снабжения предприятия за I квартал 2001 г. План
Факт
Отклонение
Себестоимость списания материалов в производство определяется как средневзвешенная между начальным остатком материалов и закупками за бюджетный период. Таким образом, закупка основных материалов по цене ниже плановой обусловила снижение себестоимости их списания в производство. Общий же бюджет снабжения по основным материалам недовыполнен как в стоимостном, так и в физическом выражении. Расчет факторов объема заготовления и цен заготовления в общем отклонении бюджета снабжения (закупок) производится по стандартной формуле: ∆(СЗ) = ∆Р х Б1 + ∆Б х Р0, где ∆(СЗ) — отклонение стоимости заготовления материалов (бюджета снабжения в стоимостном выражении), ∆Р — отклонение величины цен заготовления (разность фактического и планового уровня цен), Б1 — фактический физический объем заготовления, ∆Б — отклонение физического объема заготовления (разность между фактическим и плановым объемов заготовления), Р0 — плановый уровень цены заготовления, (∆Р х Б1) — отклонение стоимости заготовления материалов за счет фактора цен заготовления, (∆Б х Р0) — отклонение стоимости заготовления материалов за счет фактора физического объема заготовления. Отклонения стоимости заготовления за счет факторов цен и физического объема рассчитываются отдельно по каждой позиции закупаемых материалов, а затем суммированием находятся величины отклонений по бюджету снабжения в целом (табл. 90). Таблица 90. Факторный анализ исполнения бюджета снабжения за I квартал 2001 г. (в тыс. руб. и %) А. Расчет отклонения за счет фактора цен заготовления
|