Бюджетирование в логистике. Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России

• Название: Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
• Анкор: Бюджетирование в логистике
• Дата: 10.05.2022
• Размер: 4.21 Mb.
• Имя файла: Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс.doc
• Тип: Книга; #519970
• страница: 54 из 74

Четвертый уровень анализа — анализ отклонений себестоимости готовой продукции, списанной на реализацию, и себестоимости выпуска. Списанная на реализацию себестоимость готовой продукции формируется за счет двух составляющих — себестоимости выпуска за бюджетный период и изменения остатков готовой продукции по состоянию на начало и конец бюджетного периода. В свою очередь, себестоимость выпуска также определяется двумя факторами — производственными затратами за бюджетный период и изменением остатков незавершенного производства.

Производственные затраты за бюджетный период состоят из прямых затрат и общепроизводственных расходов (ОПР). Первичный факторный анализ отклонения себестоимости готовой продукции, списанной в отчетном бюджетном периоде на реализацию (то есть отгруженной готовой продукции), приведен в табл. 78.

Таблица 78. Первичный факторный анализ отклонения себестоимости готовой продукции, списанной на реализацию, за I квартал 2001 г. (в млн. руб.)

Показатели	План	Факт	Отклонение
Целевой показатель:
Себестоимость готовой продукции, списанная на реализацию (=(1)-(2))	72 (100%)	78 (100%)	6 (100%)
Факторы:
1. Себестоимость выпуска (=(1.1)+(1.2)-(1.3))	70 (97,2%)	80 (102,6%)	10 (166,7%)
1.1. Бюджет прямых затрат	58 (80,6%)	71 (91%)	13 (216,7%)
1.2. Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР)	14 (19,4%)	15 (19,2%)	1 (16,7%)
1.3. Изменение остатков незавершенного производства (НЗП)	2 (2,8%)	6 (7,6%)	4 (66,7%)
2. Изменение остатков готовой продукции	-2 (-2,8%)	2 (2,6%)	4 (66,7%)

Как следует из данных табл. 78, два основных фактора определяют отклонение целевого показателя (производственных затрат в себестоимости реализации):

• существенное превышение по сравнению с планом величины прямых (так называемых «технологических») затрат;

• замедление по сравнению с планом скорости финансового и производственного циклов и, как следствие, прирост по сравнению с запланированным уровнем балансовых остатков оборотных активов (запасов готовой продукции, «заделов» незавершенного производства).

Детальный факторный анализ исполнения бюджета прямых затрат совместно с динамикой структуры себестоимости выпуска проводится на следующем этапе. На данном же уровне анализа осуществляется рассмотрение причин отклонения общепроизводственных расходов. Анализ отклонения ОПР производится в разрезе факторов базы распределения и ставки распределения по каждой статье ОПР отдельно. Изменение структуры общепроизводственных расходов предприятия по сравнению с планом приводится в табл. 79.

Таблица 79. Структура общепроизводственных расходов предприятия по итогам I квартала 2001 г. (в млн. руб. и %)

Показатели	План	Факт	Отклонение
Заработная плата	6 (42,9%)	6 (40%)	0 (0%)
Вспомогательные материалы	3 (21,4%)	2 (13,3%)	-1 (-100%)
Амортизация	2 (14,3%)	2 (13,3%)	0 (0%)
Коммунальные платежи	3 (21,4%)	5 (33,4%)	2 (200%)
Всего ОПР	14 (100%)	15 (100%)	1 (100%)

Как видно из табл. 79, перерасход общепроизводственных расходов в бюджетном периоде вызван увеличением коммунальных платежей. Разложение отклонения отдельных статей ОПР по отклонениям за счет факторов базы распределения и ставки распределения производится аналогично тому, как это было показано для отклонения прямых коммерческих расходов.

В нашем примере базами распределения общепроизводственных расходов являются:

• для заработной платы — основная заработная плата производственных рабочих;

• для вспомогательных материалов — величина расходов основных материалов;

• для коммунальных платежей — полные прямые затраты.

Особое внимание следует уделить такой статье общепроизводственных затрат, как амортизация. Амортизация производственного оборудования, так же, как и амортизация зданий и сооружений, относится к категории так называемых фиксированных затрат. Фиксированные затраты определяются долгосрочным бюджетом (бюджетом развития) и зависят в первую очередь от инвестиционных вложений и иных долгосрочных программ предприятия (например, капитальные вложения повышают сумму ежеквартально начисляемых амортизационных отчислений за счет увеличения базы начисления — первоначальной балансовой стоимости основных средств). Вследствие этого в рамках краткосрочного операционного бюджета факторный анализ отклонений фиксированных затрат не производится (собственно, в краткосрочном периоде отклонение фиксированных затрат равно 0, так как бюджетные показатели являются чисто расчетными и не зависят от текущей динамики хозяйственной деятельности предприятия). Вместе с этим амортизация оборудования относится к переменным затратам и, соответственно, в бухгалтерском учете производится распределение этой статьи по продуктам на основе выбранной базы распределения (как правило, полных прямых затрат).

Разложение совокупного отклонения по статьям ОПР по факторам базы и ставки распределения приведено в табл. 80 (табл. 80).

Таблица 80. Вертикальный факторный анализ общепроизводственных расходов по итогам I квартала 2001 г. (в млн. руб. и %)

Показатели	План	Факт	Отклонение
Всего ОПР (=(1)+(2)+(3)+(4)), млн. руб.	14 (100%)	15 (100%)	1 (100%)
в том числе
1. Заработная плата, млн. руб.	6 (42,9%)	6 (40%)	0 (0%)
1.1. База распределения (основная заработная плата производственных рабочих), млн. руб.	22	26	4
1.2. Ставка распределения (=(1)/(1.1))	0,273	0,231	-0,042
1.3. Отклонение за счет фактора базы распределения (∆(БР)х(СР)0), млн. руб.	3 (21,4%)	2 (13,3%)	1,092
1.4. Отклонение за счет фактора ставки распределения (∆(СР)х(БР)1), млн. руб.	19	28	-1,092
2. Вспомогательные материалы, млн. руб.	0,158	0,071	-1 (-100%)
2.1. База распределения (расходы по основным материалам), млн. руб.	2 (14,3%)	2 (13,3%)	9
2.2. Ставка распределения (=(2)/(2.1))	3 (21,4%)	5 (33,4%)	-0,087
2.3. Отклонение за счет фактора базы распределения (∆(БР)х(СР)0), млн. руб.	58	71	1,422
2.4. Отклонение за счет фактора ставки распределения (∆(СР)х(БР)1), млн. руб.	0,052	0,07	-2,422
3. Амортизация, млн. руб.			0 (0%)
4. Коммунальные платежи, млн. руб.			2 (200%)
4.1. База распределения (полные прямые затраты), млн. руб.			13
4.2. Ставка распределения (= (4)/(4.1))			0,018
4.3. Отклонение за счет фактора базы распределения (∆(БР)х(СР)0), млн. руб.			0,676
4.4. Отклонение за счет фактора ставки распределения (∆(СР)х(БР)1), млн. руб.			1,324
Справочно:
5. Суммарное отклонение базы распределения (= (1.3)+(2.3)+(3.3)+(4.3))			3,19
6. Суммарное отклонение ставки распределения (=(1.4)+(2.4)+(3.4)+(4.4))			-2,19

Характерно, что в отчетном бюджетном периоде эффективность общепроизводственных расходов повысилась, а превышение их сметы вызвано увеличением объемов выпуска (отклонение базы распределения). Статья ОПР «Коммунальные платежи» является единственной, где наблюдается ухудшение эффективности, что, вероятно, обусловливается ценовым фактором (увеличением расценок и тарифов).

Отклонения по четвертому уровню вертикального факторного анализа приведены в сводной таблице (табл. 81).

Таблица 81. Результаты четвертого уровня вертикального факторного анализа (в млн. руб. и %)

Показатели	План	Факт	Отклонение
Целевой показатель:
Себестоимость готовой продукции, списанная на реализацию (=(1)+(2)-(3)-(4))	72 (100%)	78 (100%)	6 (100%)
Факторы:
1. Прямые затраты	58 (80,6%)	71 (91%)	13 (216,7%)
2. Общепроизводственные расходы (=(2.1)+(2.2)+(2.3)+(2.4))	14 (19,4%)	15 (19,2%)	1 (16,7%)
2.1. Заработная плата	6 (8,3%)	6 (7,7%)	0 (0%)
отклонение базы распределения			1,092 (18,2%)
отклонение ставки распределения			-1,092(-18,2%)
2.2. Вспомогательные материалы	3 (4,15%)	2 (2,6%)	-1 (-16,7%)
отклонение базы распределения			1 ,422 (23,7%)
отклонение ставки распределения			-2,422 (-40,4%)
2.3. Амортизация	2 (2,8%)	2 (2,6%)	0 (0%)
2.4. Коммунальные платежи	3 (4,15%)	5 (6,3%)	2 (33,4%)
отклонение базы распределения			0,676 (11,3%)
отклонение ставки распределения			1,324 (22,1%)
3. Изменение остатков готовой продукции	-2 (-2,8%)	2 (2,6%)	4 (66,7%)
4. Изменение остатков незавершенного производства	2 (2,8%)	6 (7,6%)	4 (66,7%)

Из табл. 81 следует, что основным фактором превышения плановых производственных расходов в себестоимости реализации являются отклонения бюджета прямых затрат (+13 млн. руб.) и связанное с этим превышение сметы общепроизводственных расходов вследствие отклонений базы распределения (+3,19 млн.руб.). Факторный анализ исполнения бюджета прямых затрат проводится на заключительном, пятом уровне вертикального факторного анализа.

В системе комплексного нормативного учета данные для проведения четвертого уровня вертикального факторного анализа берутся из следующих источников:

• плановые величины остатков «промежуточных» активов (незавершенного производства, готовой продукции), прямых затрат и ОПР (в разрезе отдельных статей расходов) — из утвержденного проекта сводного бюджета на отчетный бюджетный период;

• фактические данные по стоимостным показателям — из бухгалтерского учета и отчетности предприятия (конечный остаток незавершенного производства — дебетовый остаток по счету 20 на конец бюджетного периода или из формы № 1 (баланса) сводной квартальной бухгалтерской отчетности; конечный остаток готовой продукции — дебетовый остаток по счету 43 по завершении бюджетного периода или из формы № 1 (баланса) сводной квартальной бухгалтерской отчетности; фактические прямые затраты — дебетовый оборот по счету 20 по завершении бюджетного периода; фактические общепроизводственные расходы — дебетовый оборот по счету 25 по завершении бюджетного периода);

• данные по величине общепроизводственных расходов в соответствии с плановой ставкой распределения — кредитовый оборот по счету 25 в течение бюджетного периода;

• величина отклонений общепроизводственных расходов за счет фактора ставки распределения (в разрезе статей расходов) — дебетовый (кредитовый) остаток по счету 25 на конец бюджетного периода;

• фактические данные по базам распределения общепроизводственных расходов (статьям прямых производственных затрат) — дебетовый оборот по соответствующим субсчетам счета 20 «Основное производство»;

• плановые данные по базам распределения общепроизводственных расходов (статьям прямых затрат) — из утвержденного проекта сводного бюджета отчетного бюджетного периода (подбюджеты «Прямые материальные затраты», «Прямые затраты труда»).