Бюджетирование в логистике. Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
![]()
|
Четвертый уровень анализа — анализ отклонений себестоимости готовой продукции, списанной на реализацию, и себестоимости выпуска. Списанная на реализацию себестоимость готовой продукции формируется за счет двух составляющих — себестоимости выпуска за бюджетный период и изменения остатков готовой продукции по состоянию на начало и конец бюджетного периода. В свою очередь, себестоимость выпуска также определяется двумя факторами — производственными затратами за бюджетный период и изменением остатков незавершенного производства. Производственные затраты за бюджетный период состоят из прямых затрат и общепроизводственных расходов (ОПР). Первичный факторный анализ отклонения себестоимости готовой продукции, списанной в отчетном бюджетном периоде на реализацию (то есть отгруженной готовой продукции), приведен в табл. 78. Таблица 78. Первичный факторный анализ отклонения себестоимости готовой продукции, списанной на реализацию, за I квартал 2001 г. (в млн. руб.)
Как следует из данных табл. 78, два основных фактора определяют отклонение целевого показателя (производственных затрат в себестоимости реализации): • существенное превышение по сравнению с планом величины прямых (так называемых «технологических») затрат; • замедление по сравнению с планом скорости финансового и производственного циклов и, как следствие, прирост по сравнению с запланированным уровнем балансовых остатков оборотных активов (запасов готовой продукции, «заделов» незавершенного производства). Детальный факторный анализ исполнения бюджета прямых затрат совместно с динамикой структуры себестоимости выпуска проводится на следующем этапе. На данном же уровне анализа осуществляется рассмотрение причин отклонения общепроизводственных расходов. Анализ отклонения ОПР производится в разрезе факторов базы распределения и ставки распределения по каждой статье ОПР отдельно. Изменение структуры общепроизводственных расходов предприятия по сравнению с планом приводится в табл. 79. Таблица 79. Структура общепроизводственных расходов предприятия по итогам I квартала 2001 г. (в млн. руб. и %)
Как видно из табл. 79, перерасход общепроизводственных расходов в бюджетном периоде вызван увеличением коммунальных платежей. Разложение отклонения отдельных статей ОПР по отклонениям за счет факторов базы распределения и ставки распределения производится аналогично тому, как это было показано для отклонения прямых коммерческих расходов. В нашем примере базами распределения общепроизводственных расходов являются: • для заработной платы — основная заработная плата производственных рабочих; • для вспомогательных материалов — величина расходов основных материалов; • для коммунальных платежей — полные прямые затраты. Особое внимание следует уделить такой статье общепроизводственных затрат, как амортизация. Амортизация производственного оборудования, так же, как и амортизация зданий и сооружений, относится к категории так называемых фиксированных затрат. Фиксированные затраты определяются долгосрочным бюджетом (бюджетом развития) и зависят в первую очередь от инвестиционных вложений и иных долгосрочных программ предприятия (например, капитальные вложения повышают сумму ежеквартально начисляемых амортизационных отчислений за счет увеличения базы начисления — первоначальной балансовой стоимости основных средств). Вследствие этого в рамках краткосрочного операционного бюджета факторный анализ отклонений фиксированных затрат не производится (собственно, в краткосрочном периоде отклонение фиксированных затрат равно 0, так как бюджетные показатели являются чисто расчетными и не зависят от текущей динамики хозяйственной деятельности предприятия). Вместе с этим амортизация оборудования относится к переменным затратам и, соответственно, в бухгалтерском учете производится распределение этой статьи по продуктам на основе выбранной базы распределения (как правило, полных прямых затрат). Разложение совокупного отклонения по статьям ОПР по факторам базы и ставки распределения приведено в табл. 80 (табл. 80). Таблица 80. Вертикальный факторный анализ общепроизводственных расходов по итогам I квартала 2001 г. (в млн. руб. и %)
Характерно, что в отчетном бюджетном периоде эффективность общепроизводственных расходов повысилась, а превышение их сметы вызвано увеличением объемов выпуска (отклонение базы распределения). Статья ОПР «Коммунальные платежи» является единственной, где наблюдается ухудшение эффективности, что, вероятно, обусловливается ценовым фактором (увеличением расценок и тарифов). Отклонения по четвертому уровню вертикального факторного анализа приведены в сводной таблице (табл. 81). Таблица 81. Результаты четвертого уровня вертикального факторного анализа (в млн. руб. и %)
Из табл. 81 следует, что основным фактором превышения плановых производственных расходов в себестоимости реализации являются отклонения бюджета прямых затрат (+13 млн. руб.) и связанное с этим превышение сметы общепроизводственных расходов вследствие отклонений базы распределения (+3,19 млн.руб.). Факторный анализ исполнения бюджета прямых затрат проводится на заключительном, пятом уровне вертикального факторного анализа. В системе комплексного нормативного учета данные для проведения четвертого уровня вертикального факторного анализа берутся из следующих источников: • плановые величины остатков «промежуточных» активов (незавершенного производства, готовой продукции), прямых затрат и ОПР (в разрезе отдельных статей расходов) — из утвержденного проекта сводного бюджета на отчетный бюджетный период; • фактические данные по стоимостным показателям — из бухгалтерского учета и отчетности предприятия (конечный остаток незавершенного производства — дебетовый остаток по счету 20 на конец бюджетного периода или из формы № 1 (баланса) сводной квартальной бухгалтерской отчетности; конечный остаток готовой продукции — дебетовый остаток по счету 43 по завершении бюджетного периода или из формы № 1 (баланса) сводной квартальной бухгалтерской отчетности; фактические прямые затраты — дебетовый оборот по счету 20 по завершении бюджетного периода; фактические общепроизводственные расходы — дебетовый оборот по счету 25 по завершении бюджетного периода); • данные по величине общепроизводственных расходов в соответствии с плановой ставкой распределения — кредитовый оборот по счету 25 в течение бюджетного периода; • величина отклонений общепроизводственных расходов за счет фактора ставки распределения (в разрезе статей расходов) — дебетовый (кредитовый) остаток по счету 25 на конец бюджетного периода; • фактические данные по базам распределения общепроизводственных расходов (статьям прямых производственных затрат) — дебетовый оборот по соответствующим субсчетам счета 20 «Основное производство»; • плановые данные по базам распределения общепроизводственных расходов (статьям прямых затрат) — из утвержденного проекта сводного бюджета отчетного бюджетного периода (подбюджеты «Прямые материальные затраты», «Прямые затраты труда»). |