Бюджетирование в логистике. Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
 Скачать 4.21 Mb.
|
|
Таблица 74. Изменение рентабельности отдельных видов продукции
Таким образом, в контексте управления предприятием вопрос изменения эффективности прямых коммерческих расходов и вопрос эффекта изменения величины ПКР на доход от продаж и рентабельность отдельных видов продукции лежат в разных плоскостях и влекут за собой различные управленческие меры. Эффективность ПКР касается функционирования подразделения, занятого отгрузкой продукции, и может обусловить такие мероприятия на следующий бюджетный период, как пересмотр норм удельных прямых коммерческих расходов, бюджета ПКР в целом, ужесточение системы контроля расходования материалов и рабочего времени и т.п. Следовательно, изменение эффективности ПКР определяет общее снижение величины прямых коммерческих расходов в себестоимости реализации всех продаваемых видов продукции. Эффект же пересмотра бюджета ПКР на изменение рентабельности отдельных изделий зависит не только от бюджета ПКР, но и от уровня отпускных цен. В системе комплексного нормативного учета: • данные по плановой величине прямых коммерческих расходов (в том числе по видам продукции) берутся из утвержденного проекта бюджета прямых коммерческих расходов; • фактическая величина прямых коммерческих расходов (в разрезе статей затрат) в бухгалтерском учете предприятия в течение бюджетного периода аккумулируется по дебету счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы». Расчет совокупной величины фактических ПКР и распределение по видам продукции производится по окончании бюджетного периода; • величина прямых коммерческих расходов в соответствии с фактической величиной базы распределения и плановой ставкой распределения соответствует кредитовому обороту по счету 44 субсчет 44-1 (в разрезе субсубсчетов по видам продукции) в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» за бюджетный период (до момента списания на себестоимость продаж отклонения ПКР, то есть дебетового (кредитового) остатка по счету 44 субсчет 44-1). Постоянные (периодические) расходы. Первичный факторный анализ постоянных (периодических) расходов производится путем разложения на подбюджеты общехозяйственных и общих коммерческих расходов (см. табл. 65). Так, при общем нулевом отклонении постоянных расходов общехозяйственные расходы превысили плановую смету на 1 млн. руб., а по общим коммерческим расходам на эту же сумму наблюдается экономия. Дальнейший анализ идет по линии разложения на факторы цен и физического объема по подбюджетам и отдельным статьям постоянных расходов. При этом: • под «ценами» постоянных расходов понимаются средние за период удельные (на 1 натуральную единицу) величины отдельных статей расходов. Для материалов это будет средняя себестоимость списания единицы (штуки, кг и т.п.) материалов на общехозяйственные нужды, для расходов на оплату труда — средний уровень должностного оклада вспомогательных рабочих, для расчетов со сторонними организациями (например, по коммунальным платежам) — установленный уровень тарифов (за 1 кВт • час, квартальная абонентская плата за телефонную связь и пр.). • под «физическим объемом» отдельных статей постоянных расходов подразумевается их натурально-вещественное наполнение, то есть оценка в физических единицах (количестве единиц израсходованных материалов для материальных затрат; трудочасах или табельном фонде рабочего времени для расходов на оплату труда; количестве кВт • час электроэнергии, телефоннных номеров и пр. — для коммунальных платежей и т.д.). Предположим, что как общехозяйственные, так и общие коммерческие расходы состоят из двух статей — вспомогательных материалов и заработной платы управленческого персонала. Индекс цен за единицу вспомогательных материалов по обоим подбюджетам постоянных расходов почти одинаков (берутся с одного склада примерно одни и те же материалы, в основном офисного употребления), а средняя заработная плата сотрудников служб сбыта выше, чем у административного персонала. Исходные данные для проведения факторного анализа постоянных расходов приведены в табл. 75. Разложение совокупного отклонения по подбюджету постоянных расходов (в разрезе статей затрат) по факторам цен и физического объема производится по стандартной формуле: ∆З = ∆Р х Б1 + ∆Б х Р0, где ∆З — общее отклонение по данной статье затрат подбюджета постоянных расходов; ∆Р — отклонение «цены» натуральной единицы затрат по данной статье; Б1 — фактический физический объем (количество натуральных единиц) затрат по данной статье; ∆Б — отклонение физического объема затрат по данной статье; Р0 — плановый уровень «цены» натуральной единицы затрат по данной статье; ∆Р х Б1 — отклонение затрат, обусловленное фактором цены; ∆Б х Р0 — отклонение затрат, обусловленное фактором физического объема. Таблица 75. Исходные данные для проведения факторного анализа постоянных расходов
Результаты факторного анализа постоянных расходов приведены в табл. 76. Как следует из данных табл. 76, несмотря на общую стабильную величину постоянных расходов, в их структуре произошли значительные изменения. Вообще, анализируя динамику постоянных расходов по центрам ответственности и контролируемым ими показателям, необходимо отметить, что наблюдалось невыполнение плана. Так, произошел перерасход тарифов (нормативных окладов) работников служб сбыта, а также перерасход количества потребленных материалов административными службами. Эти потери компенсировались благоприятным ценовым отклонением по вспомогательным материалам, но это заслуга отдела снабжения, а не служб, фактически контролирующих постоянные расходы. Таблица 76. Результаты факторного анализа постоянных расходов
Система комплексного нормативного учета предоставляет необходимую информацию для проведения факторного анализа постоянных расходов по линии «отклонения цены — отклонения физического объема (количества)». Так по дебету счетов 26 и 44 (субсчет 44-2 «Общие коммерческие расходы») в течение бюджетного периода производится начисление фактической величины расходов, а списание с кредита этих счетов в дебет счета 90 «Продажи» производится в соответствии с установленными в бюджете ценовыми нормативами (удельной себестоимостью списания единицы вспомогательных материалов, нормативными окладами работников и пр.). Следовательно, дебетовый (кредитовый ) остаток по данным счетам к концу бюджетного периода характеризует ценовое отклонение по подбюджетам постоянных расходов. Данное отклонение по окончании бюджетного периода списывается на себестоимость продаж (субсчет 90-6 «Постоянные (периодические) расходы» счета 90 «Продажи»). Счета 26 и 44 (субсчет 44-2) являются собирательными и переходящего балансового остатка не имеют. Таким образом, результаты третьего уровня вертикального факторного анализа можно привести в следующей таблице (табл. 77). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||