Бюджетирование в логистике. Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
 Скачать 4.21 Mb.
|
|
Из табл. 66 видно, что сокращение прямых коммерческих расходов в отчетном бюджетном периоде шло опережающими темпами по сравнению со снижением величины выручки от продаж, что привело к росту интенсификации коммерческой (сбытовой) деятельности (показатель коммерческих расходов на 1 руб. продаж упал с 0,0833 до 0,0636). Существенным моментом вертикального факторного анализа является не только разложение по факторам базы распределения и ставки распределения совокупного отклонения ОПР, но и определение того, как динамика объема продаж в сочетании с изменением интенсификации коммерческой деятельности влияет на себестоимость реализации (рассчитанной на базе переменных затрат) в разрезе отдельных видов продукции. Для этого производится сопоставление планового распределения ПКР по видам продукции (на основе плановой величины объема продаж отдельных продуктов) и фактической величины распределения ПКР по видам продукции (на основе фактического объема продаж отдельных продуктов) (табл. 67). Таблица 67. Плановое и фактическое распределение ПКР по видам продукции. База распределения — стоимостной объем реализации (выручка от продаж)
Из табл. 67 следует, что по всем трем продуктам отклонение ПКР за отчетный бюджетный период было благоприятным (экономия), причем по продукту А присутствует как отклонение за счет базы распределения, так и отклонение за счет ставки распределения (оба факторных отклонения являются благоприятными). По продуктам Б и В благоприятное отклонение ПКР достигнуто целиком за счет интенсивного фактора (ставки распределения) — тот же самый объем продаж, что и по плану, обеспечивается за счет меньшей величины прямых коммерческих расходов. Вариант 2. Базой распределения прямых коммерческих расходов на предприятии является «условный» стоимостной объем реализации (выручка от продаж отдельных видов продукции по плановым отпускным ценам). Расчет плановой и фактической величин базы распределения при этом варианте приведен в табл. 68. Таблица 68. Расчет плановой и фактической величины базы распределения — объема продаж в плановых ценах
Величина ставки распределения в варианте 2; • по плану — (СР)0 = 10 000/120 000 = 0,0833 (как при варианте 1); • по факту - (СР)1 = 7 000/133 000 = 0,0526. Тогда результаты анализа совокупного отклонения ПКР по факторам базы распределения и ставки распределения в разрезе отдельных видов продукции будут следующими (табл. 69). Таблица 69. Плановое и фактическое распределение ПКР по видам продукции. База распределения — объем реализации в плановых ценах
Из сравнения таблиц 67 и 69 видно, что результаты факторного анализа как по совокупному отклонению ПКР, так и по отклонению ПКР в разрезе отдельных продуктов в вариантах 1 и 2 существенно отличаются: • в варианте 2 суммарное (по трем продуктам) отклонение ПКР за счет базы распределения будет неблагоприятным (перерасход), в то время как в варианте 1 — благоприятным (экономия). Это понятно, так как фактическая выручка от продаж оказалась ниже плановой (110 млн. руб. против 120 млн. руб.), в то время как объем реализации в сопоставимых (плановых) ценах возрос; • большая часть совокупного (благоприятного) отклонения ПКР в варианте 1 относится на продукт А, в то время как в варианте 2 — на продукт В. Это связано с тем, что по продукту А наблюдается максимальная из всех трех видов продукции величина падения выручки (то есть объективного фактора снижения величины ПКР в варианте 1), а по продукту В — максимальная неблагоприятная динамика (падение) физического объема продаж в плановых ценах (объективный фактор снижения величины ПКР в варианте 2); • отклонение за счет базы распределения по продукту А в варианте 1 является благоприятным (экономия ПКР) — выручка по данному продукту снизилась; в варианте 2 отклонение за счет базы распределения по продукту А является неблагоприятным (перерасход ПКР) — объем продаж в сопоставимых ценах возрос; Кроме этого, наблюдается ряд других существенных отличий результатов факторного анализа совокупного отклонения ПКР в вариантах 1 и 2. Вариант 3. Базой распределения прямых коммерческих расходов на предприятии является физический объем продаж (при сопоставимости натуральных измерений отдельных продуктов). При использовании в качестве базы распределения показателя физического объема продаж (в тоннах) ставка распределения ПКР составит: • по плану - (СР)0 = 10/(300 + 200 + 500) = 10/1000 = 0,01 млн. руб./тонна; • по факту - (СР), = 7/(400 + 300 + 400) = 7/1100 = 0,00636 млн. руб./тонна. При этом распределение совокупного отклонения ПКР по факторам базы и ставки распределения в разрезе отдельных продуктов будет выглядеть следующим образом (табл. 70): Таблица 70. Плановое и фактическое распределение ПКР по видам продукции. База распределения — физический объем реализации (в тоннах)
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||