Бюджетирование в логистике. Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
 Скачать 4.21 Mb.
|
|
Таблица 64. Результаты второго уровня вертикального факторного анализа (в млн. руб. и %)
Как видно из данных табл. 64, наибольшую «неблаговидную роль» в недостижении плановых показателей валовой прибыли сыграла неудачная ценовая политика по сбыту продукта А. Она привела к потерям 10 млн. руб., что составляет 100% неблагоприятного отклонения выручки и 76,9% общего отрицательного отклонения валовой прибыли. В системе комплексного нормативного учета на предприятии. • плановые показатели стоимостного, физического объема реализации и цен (в разрезе видов продукции), а также плановой величины себестоимости реализации берутся из оперативной отчетности (утвержденный проект сводного бюджета); • показатели фактического уровня цен и физического объема реализации берутся из оперативной отчетности отдела сбыта и управления маркетинга и сбыта; • показатели фактической величины объема реализации и себестоимости реализации берутся в бухгалтерии по данным бухгалтерского учета и отчетности (соответственно, кредитовый и дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» в разрезе субсубсчетов по видам продукции к субсчету 90-1 «Выручка» и субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-6 «Постоянные (периодические) расходы»). Третий уровень анализа — анализ отклонения себестоимости реализации. Себестоимость реализации (продаж) является суммой трех категорий затрат — списанной на оплату себестоимости готовой продукции, прямых коммерческих расходов и постоянных (периодических) расходов (общехозяйственных и общих коммерческих). При этом списанная на реализацию (продажи) себестоимость готовой продукции и величина прямых коммерческих расходов составляют переменные затраты в себестоимости реализации, а периодические расходы — соответственно постоянную часть затрат в себестоимости реализации (см. табл. 65). Таблица 65. Первичный факторный анализ отклонения себестоимости реализации (в млн. руб. и %)
Как следует из данных табл. 65, динамика постоянных расходов не играла существенной роли в отклонении величины себестоимости реализации (факт минус план) в отчетном бюджетном периоде. Совокупное неблагоприятное отклонение себестоимости реализации (перерасход ) на 3 млн. руб. явилось результирующей двух тенденций — благоприятного отклонения (экономии) прямых коммерческих расходов на 3 млн. руб. и неблагоприятного отклонения (превышения) планового уровня себестоимости готовой продукции, списываемой на реализацию, в размере 6 млн. руб. Факторный анализ себестоимости готовой продукции, списанной в отчетном бюджетном периоде на реализацию, производится на нижних ступенях вертикального факторного анализа. На этом же этапе анализа детальному рассмотрению подвергаются другие статьи затрат — прямые коммерческие и постоянные (периодические) расходы. Прямые коммерческие расходы (ПКР). Величина прямых коммерческих расходов предприятия за отчетный бюджетный период определяется двумя основными факторами: • экстенсивным фактором — величиной показателей хозяйственной деятельности (как правило, показателей объема продаж), являющихся генераторами отдельных статей ПКР; • интенсивным фактором — величиной удельных ПКР в расчете на единицу генератора затрат по данной статье прямых коммерческих расходов. Исходя из такого двухфакторного подхода к расчету величины ПКР строится система комплексного нормативного учета (стандарт–директ–костинг) в части текущего списания прямых коммерческих расходов на себестоимость продаж с распределением по видам продукции и распределением отклонений по завершении бюджетного периода (см. главу 5 параграф 5.6). При этом экстенсивный фактор (генератор затрат) формализуется в показатель базы распределения, а интенсивный фактор (удельные ПКР на единицу генератора затрат) — в показатель ставки распределения. Соответственно с этим строится и алгоритм факторного анализа прямых коммерческих расходов, при этом данные системы стандарт–директ–костинг служат информационной базой проведения факторного анализа. Разложение совокупного отклонения величины прямых коммерческих расходов на отклонение за счет базы распределения (экстенсивный фактор) и отклонение ставки распределения (интенсивный фактор) производится по следующей формуле: ∆(ПКР) = ∆(СР) х (БР)1 + ∆(БР) х (СР)0, где ∆(ПКР) — совокупное отклонение прямых коммерческих расходов; ∆(CP) x (БР)1 — отклонение за счет ставки распределения; ∆(БР) х (СР)0 — отклонение за счет базы распределения. Как отмечалось в параграфе 5.6 главы 5, адекватность выбора базы распределения для отдельных статей ПКР определяет не только достоверность собственно учетных данных в части определения полных переменных затрат в реализации отдельных видов продукции, но и качество результатов и нормативных выводов план-факт анализа по итогам завершившегося (отчетного) бюджетного периода. Для иллюстративности данного тезиса проведем факторный анализ при различных вариантах показателей, выбранных в качестве базы распределения, и сравним полученные результаты. Вариант 1. Базой распределения прямых коммерческих расходов на предприятии является стоимостной объем реализации (выручка от продаж отдельных видов продукции). В этом случае факторное «разложение» совокупного отклонения прямых коммерческих расходов по итогам отчетного бюджетного периода будет следующим (табл. 66): Таблица 66. Факторный анализ прямых коммерческих расходов. База распределения — стоимостной объем реализации (выручка от продаж)
|