Бюджетирование в логистике. Щиборщ Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Росс. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России
 Скачать 4.21 Mb.
|
|
Таблица 73. Отклонения за счет факторов базы распределения и ставки распределения в совокупном отклонении прямых коммерческих расходов в разрезе продуктов и статей затрат по итогам I квартала 2000 г. А. Отклонение за счет фактора базы распределения
Б. Отклонение за счет фактора ставки распределения Продолжение табл. 73
В. Результаты факторного анализа отклонения ПКР Окончание табл. 73
Таблица 73, Вявляется итоговой по результатам вертикального факторного анализа прямых коммерческих расходов. В ней в «шахматной форме» (по строкам — распределение по статьям затрат, по столбцам — по видам продукции) приведено факторное распределение совокупного отклонения фактической величины ПКР от плана. Такая двойная классификация отклонений обусловлена самой методологией проведения анализа. «Отправным» моментом факторного анализа ПКР является сопоставление динамики совокупной величины отдельных статей ПКР и совокупной (по всем продуктам) величины показателей, принятых в качестве баз распределения для этих статей затрат. На этой основе рассчитываются фактическая и плановая величина ставок распределения в разрезе статей прямых коммерческих расходов (см. табл. 71). Дальнейшее проведение факторного анализа в разрезе статей затрат дает «расшифровку» совокупного отклонения величины ПКР, а в разрезе видов продукции — «расшифровку» отклонения величин баз распределения — (схема 39). Схема 39. Блок-схема вертикального факторного анализа прямых коммерческих расходов  Проведение факторного анализа отклонения ПКР одновременно и в разрезе статей затрат, и в разрезе видов продукции имеет не только методологическую обусловленность, но и практическое значение, так как это важно при формулировке предварительных нормативных (оценочных) выводов по результатам анализа с целью последующей корректировки хозяйственной политики предприятия. Для менеджмента предприятия по результатам анализа необходимо получить ответ на два ключевых вопроса. 1. Как изменилась эффективность отдельных статей ПКР по сравнению с планом (отдача на 1 руб. произведенных трудо-, материальных и прочих сбытовых затрат)? Эффективность затрат определяется как отношение эффекта (результата) к величине затрат, причем эффект всегда измеряется по показателю генератора затрат (той функции бизнеса, которую обеспечивает данная категория затрат). Для прямых коммерческих расходов показателями генераторов затрат служат различные (для разных статей ПКР) величины объемов продаж (баз распределения). На основе расчета эффективности производится разложение совокупного отклонения ПКР по интенсивному фактору (ставка распределения) и экстенсивному фактору (база распределения). Отметим, что показатели эффективности ПКР по итогам отчетного бюджетного периода различные для отдельных статей затрат, но не зависят от распределения ПКР по видам продукции. Иными словами, отклонение эффективности ПКР определяется на основе факторного анализа в разрезе статей затрат. Анализ эффективности ПКР необходим: • для определения «слабых мест» в сфере сбытовых расходов. По одной статье ПКР может наблюдаться перерасход затрат по сравнению с планом, а по другой статье — экономия; • для оценки эффективности деятельности подразделений, занятых отгрузкой продукции. Для этих центров ответственности, как правило, контролируемым фактором является только фактор эффективности, а отклонение за счет динамики базы распределения является внешним (неконтролируемым) и не должно учитываться при количественной оценке деятельности данных подразделений за отчетный бюджетный период. 2. Как отклонение фактической величины ПКР от плана повлияло на себестоимость реализации, рентабельность и доход от продаж (маржинальный доход) отдельных видов продукции? По итогам прошедшего бюджетного периода руководство предприятия принимает решение об изменении номенклатуры и структуры сбыта на основе определения уровней дохода от продаж отдельных видов продукции. Отклонение ПКР влияет на себестоимость реализации, а следовательно, и на величину дохода от продаж в соответствии с пропорциями распределения ПКР по отдельным видам продукции. Для оценки эффекта отклонения ПКР на рентабельность отдельных видов продукции и необходимо проведение факторного анализа ПКР в разрезе видов продукции. В нашем примере (см. табл. 73.В): • экономия ПКР целиком достигнута за счет повышения эффективности прямых коммерческих расходов по сравнению с планом. Суммарное (по трем продуктам) отклонение за счет ставки распределения является благоприятным (экономия 3,75 млн. руб.) и превышает общую величину экономии ПКР от планового уровня (3 млн. руб.). При этом повышается эффективность всех без исключения статей сбытовых расходов (транспортных расходов по отдельным статьям, трудо-, материальных затрат, рекламных расходов); • в наибольшей степени экономия ПКР отразилась на повышении дохода от продаж продукта В (снижение себестоимости реализации на 2436,5 тыс. руб.). Так как принятие решений об изменении ассортимента и структуры продаж определяется, в основном, фактором рентабельности (то есть относительным показателем), важно производить расчет не только абсолютной величины изменения себестоимости реализации отдельных продуктов вследствие отклонения ПКР, но и относительных величин (в расчете на 1 натуральную единицу) — (табл. 74). Отметим, что эффект отклонения ПКР на динамику рентабельности отдельных видов продукции в принципе определяется величиной отклонения за счет фактора ставки распределения (то есть фактором интенсификации ПКР), но данное утверждение не является абсолютным. Так, в нашем примере отклонение за счет фактора ставки распределения по продукту А является благоприятным (экономия затрат в размере 1039,3 тыс. руб. (см. табл. 73, В), в то время как величина ПКР на 1 руб. выручки по сравнению с планом возросла на 1,793% (см. табл. 74). Этот кажущийся парадокс (эффективность ПКР возросла, а эффект на рентабельность продаж является неблагоприятным) объясняется тем, что динамика базы распределения ПКР (генератора затрат), служащая мерилом эффекта при расчете показателя эффективности ПКР (отклонения за счет фактора ставки распределения), не всегда совпадает с динамикой объема продаж (выручки). Так, падение отпускных цен не влияет на эффективность статей ПКР, зависящих от величины физического объема отгрузки, но при этом повышает долю ПКР в выручке. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||