диплом. Дипломная работа Совершенствование системы управления затратами. Совершенствование системы управления затратами на предприятии Оглавление Аналитическая часть организационноэкономическая характеристика ооо ГлавЖелДорСнаб
 Скачать 0.71 Mb.
|
|
2. Организационная часть. Разработка мероприятий по совершенстованию системы управления затратами на ООО «ГлавЖелДорСнаб» 2.1 Сущность и классификация издержек производства В последнее время происходит подмена понятий «затраты», «издержки», «расходы», хотя каждый из этих терминов имеет самостоятельное значение. Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. В этой дефиниции следует выделить три момента: - затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); - величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов; - понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим. Определение понятия «расходы» дано в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе [2]. Расходами организации согласно ПБУ 10/99 [4] признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расходами считаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п. (рис 2.1). Другими словами, расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с распределением прибыли между акционерами.  Рис. 2.1. Структура затрат и расходов [28, с. 281-282] Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные. В качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». Понятие «издержки производства и обращения» применяется в основном организациями торговли и общественного питания. Все названные понятия следует разграничивать во избежание широко распространенных ошибок в подходе к управлению затратами. К примеру, контроль расходов на основании информации из отчета о прибылях и убытках не является управлением затратами. При росте запасов готовой продукции и одновременном снижении продаж расходы по данным отчета о прибылях и убытках компании снижаются, а затраты увеличиваются. Однако менеджеры могут несвоевременно отреагировать на эту неблагоприятную ситуацию. Не признается расходами организации выбытие активов [2]: - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в погашение кредита, займа, полученных организацией. Все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности (когда это является предметом деятельности организации) относятся расходы, связанные с: - предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; - предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - участием в уставных капиталах других организаций. По отношению к отчетному периоду все расходы, осуществленные организацией, можно разделить на расходы текущего периода и отложенные расходы [35, с. 121-123]. К расходам текущего периода относятся затраты, признанные в отчетном периоде в производственной себестоимости продукции, работ, услуг. Такие затраты могут стать расходами по обычным видам деятельности, если будут признаны в отчетном периоде в себестоимости проданных продукции, работ, услуг. Затраты текущего периода, не признанные в отчетном периоде, составляют затраты в незавершенном производстве. В составе текущих расходов признаются расходы, которые ранее были отложены, а также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр. К отложенным расходам относятся затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, но будут включены в производственную себестоимость в будущих периодах. Такие затраты признаются в качестве расходов будущих периодов и подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы. Согласно НК при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Классификация расходов по элементам и статьям имеет большое значение при организации аналитического учета затрат, а следовательно, оказывает влияние на алгоритмы формирования показателей бухгалтерской отчетности - расходов по обычным видам деятельности. Еще одной существенной классификацией является классификация затрат на прямые и косвенные. При калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), как полной, так и ограниченной, как в целях формирования отчетности, так и в целях управления (планирования, ценообразования), расходы признаются прямыми или косвенными исходя из того, могут они быть отнесены прямым путем (на основании первичных документов) на стоимость объекта калькулирования (единицы продукции, конкретного вида работ, услуг, процесса и т.п.) или нет. Если могут, то такие расходы являются прямыми, если нет - косвенными. Если разные риски связаны и с географическим регионом, в котором действует организация, и с видом продукции (товара, работы, услуги), то организация группирует информацию по своему усмотрению: вначале по географическим регионам, а затем по операционным сегментам или вначале по операционным сегментам, а затем по географическим регионам. Процедура определения (выделения) сегментов заключается в условном разделении всей деятельности организации на части, которые, по мнению организации, должны быть представлены в отчетности для того, чтобы пользователь отчетности мог правильно оценить представленную информацию в целях принятия решений. В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (часть 2, гл. 23, ст. 253 НК РФ): - расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; - расходы на освоение природных ресурсов; - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; - расходы на обязательное и добровольное страхование; - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ): - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Организациям предоставляется право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Предусмотрены следующие прямые расходы: - материальные затраты в части затрат на: - приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); - приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг). К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Стоимость покупных товаров формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением [42, с. 45-49]. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ [2]. Пункт 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] требует разделения затрат на текущие и капитальные затраты. Текущие затраты - расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода (одного операционного цикла). Капитальные затраты - хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов (в нескольких циклах производства). На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, должен определяться самим предприятием исходя из экономического содержания произведенных расходов. Это право организации закреплено в ПБУ 10/99 [4]. В гл. 25 НК РФ отражены принципы регулирования состава расходов - в ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения, и в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых в целях налогообложения [2]. Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения. В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с которым можно было бы включать в себестоимость такие расходы, - их производственный характер, т.е. участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством. Следует отметить, что в налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя НК РФ в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь экономическое основание. 2.2 Характеристика процесса управления затратами Управление затратами – это динамический процесс, включающий управленческие действия, цель которых заключается в достижении высокого экономического результата деятельности предприятия [11, с. 59-60]. Исследуя вопрос управления затратами, стоит отметить, что в научных работах процесс управления затратами приводится как составной элемент управления прибылью, а именно этапа формирования прибыли предприятия. Управление прибылью – это процесс поиска и принятия управленческих решений по всем основным аспектам его формирования, распределения и использования на предприятии [30, с. 129-130]. Еще в прошлом веке Д. Соломонс указал на то, что «Индустриальная революция обусловила необходимость появления более совершенных методов определения затрат и их контроля особенно для производственных предприятий» [14, с. 170]. Любое предприятие или организация производственной сферы, несмотря на форму собственности, не могут обойтись без предварительного подсчета затрат на выпуск конкретного вида продукции. Такая же тенденция наблюдается и сегодня. Изменения, происходящие во внешней и внутренней среде предприятий (рост тарифов на услуги, цен на ресурсы, на продукцию и т.д.), предопределяют совершенствование методов управления затратами, а наличие рисков, влияющих на деятельность предприятий, побуждает высшее руководство больше внимания уделять управлению рисками как составляющей системы управления затратами. Методология же управления рисками предоставляет методические подходы учета рисков в деятельности предприятий с целью рационального осуществления затрат и получения максимальной прибыли. Учитывая необходимость внедрения методологии управления рисками в деятельность отечественных предприятий и ее интеграции в систему управления затратами, автором была сформирована схема взаимосвязи управления затратами с управлением рисками и прибылью (рис. 2.2).  Рис. 2.2. Взаимосвязь управления затратами с управлением рисками и прибылью [14, с. 171] По определению И. Е. Давидовича [11, с. 25], управление затратами – это средство достижения предприятием высокого экономического результата; отдельное звено управления и экономики, которое имеет важное значение для их функционирования и общей эффективности экономической системы. На уровне предприятия управление затратами сочетает в себе элементы операционного (производственного) и финансового управления с целью оптимизации затрат, их рационального осуществления и обеспечения максимального уровня прибыли. Управление предприятием, направленное на повышение уровня его эффективности (предотвращение непроизводительных расходов, снижение уровня рисков и т.д.), затруднено без планирования, предусматривает разработку целей и задач, определение предпочтительных вариантов реализации планов предприятия для достижения целей, поставленных перед ним. Под аспектом понимают угол зрения, под которым рассматриваются предметы, явления, понятия. Соответственно, под организационным аспектом планирования следует понимать взгляд на процесс планирования с позиции организации, который предусматривает рассмотрение организационных действий, способствующих осуществлению этого процесса. Сущность планирования состоит в конкретизации целей развития предприятия, в определении хозяйственных задач, средств и сроков их достижения, в обеспечении благоприятных условий для нормального функционирования и развития предприятий [27, с. 222-223]. Преимущества и недостатки планирования приведены на рис. 2.3.  Рис. 2.3. Преимущества и недостатки процесса планирования [14, с. 172] Планирование затрат осуществляется с целью определения необходимого уровня затрат для обеспечения эффективной работы предприятия, а также вычисление ожидаемой прибыли, которая будет получена при определенном уровне и структуры затрат. Планирование является одним из наиболее ответственных этапов в системе управления. Это обусловлено тем, что в рыночных условиях плановая сумма прибыли является целевым ориентиром деятельности предприятий и степени ее эффективности, а также служит базой обеспечения его после дующего производственного развития и удовлетворения материальных интересов как собственников, так и работников [25, с. 12]. Структурная схема управления прибылью предприятия с указанием места планирования затрат приведена на рис. 2.4.  Рис. 2.4. Структурная схема управления прибылью предприятия [14, с. 173] Планирование прибыли представляет собой процессы разработки системы мероприятий по обеспечению его формирования в необходимом объеме и эффективное использование соответственно задачам развития предприятия в предстоящем периоде. Процесс планирования и их взаимосвязь с предпосылками эффективного планирования приведены на рис. 2.5.  Рис. 2.5. Взаимосвязь процесса планирования с предпосылками эффективного планирования на предприятии [23, с. 158-159] Прогноз (от греч. Prognosis – предвидение, предсказание) – научно обоснованная гипотеза относительно вероятного будущего состояния экономической системы, экономических объектов и показателей, характеризующих это состояние [16, с. 543]. Методическое обеспечение – научно обоснованные методы планирования. Информационно-техническое обеспечение – наличие объективных данных о состоянии объекта планирования, его внутренней и внешней сред, а также современной компьютерной техники, программных средств, обеспечения для автоматизированного сбора, учета и обработки информации. Организационное обеспечение – разработка положений, инструкций относительно процедуры проведения планирования, определения его необходимости, цели, разработка должностных инструкций, которые будут определять ответственность отдельных должностных лиц и их обязанности по проведению планирования. Кадровое обеспечение – подбор, переподготовка специалистов с целью обеспечения процесса планирования квалифицированными кадрами, обладающими необходимыми знаниями и умениями, а также их моральное и материальное поощрение. Алгоритм планирования затрат предприятия приведен на рис. 2.6.  Рис. 2.6. Блок-схема планирования ожидаемых затрат и прибыли предприятия [14, с. 174] Алгоритм планирования расходов предприятия состоит из следующих шагов: 1) сбор информационных данных (статистической информации), необходимых для проведения планирования; 2) обработка статистической информации (статистическая обработка, экспертная оценка и т.п.); 3) формирование информационной базы данных; 4) определение затрат, прибыли и других показателей деятельности предприятия; 5) анализ полученной информации; 6) определение приемлемости полученных результатов; 7) уточнения исходной информации и расчетов в том случае, если результаты неприемлемы; 8) планирование мероприятий по уменьшению уровня затрат, их рационального осуществления и увеличения уровня прибыли и переход к п. 2; 9) оформление плана осуществления затрат и формирования прибыли в том случае, если результаты приемлемы. Планирование затрат и прибыли осуществляется для определения: объема производства; цены на продукцию; ожидаемого уровня затрат; ожидаемого будущего дохода и прибыли. Одним из подходов к планированию уровня затрат и прибыли является определение производственной программы предприятия. Концептуальная модель определения оптимальной производственной программы предприятия в условиях ценового риска на продукцию и ресурсы показана на рис. 2.7.  Рис. 2.7. Концептуальная модель определения оптимальной производственной программы предприятия в условиях ценового риска на продукцию и ресурсы Производственная программа является основным разделом планов предприятия, отражая главную задачу хозяйственной деятельности предприятия. Все остальные разделы планов разрабатываются в соответствии с производственной программой и направлены на обеспечение ее выполнения. Основной задачей производственной программы является максимальное удовлетворение потребностей потребителей в высококачественной продукции, выпускаемой предприятиями при наилучшем использовании их ресурсов и получении максимальной прибыли. Последовательность определения оптимальной производственной программы предприятия в условиях ценового риска на продукцию и ресурсы показана на рис. 2.8.  Рис. 2.8. Последовательность определения оптимальной месячной производственной программы предприятия в условиях ценового риска на продукцию и ресурсы [14, с. 174] Научно-обоснованные подходы к разработке производственной программы должны обеспечивать достижение запланированных показателей деятельности предприятия. В состав производственной программы должны быть включены те изделия и услуги, способные удовлетворить текущие и будущие потребности и ожидания имеющихся, а также потенциальных заказчиков и конечных пользователей. Производственная программа является основой для расчетов потребности в материальных и трудовых ресурсах, планирование расходов и пропускной способности оборудования и в конечном итоге планирования прибыли, других финансовых показателей. Рассмотренный методический подход к формированию оптимальной производственной программы предприятия позволяет учесть риск изменения цен на производственные ресурсы и продукцию, которую производит предприятие, а также определить уровень затрат, при условии рационального осуществление которых предприятие получит максимальный ожидаемый доход. |