диплом. Дипломная работа Совершенствование системы управления затратами. Совершенствование системы управления затратами на предприятии Оглавление Аналитическая часть организационноэкономическая характеристика ооо ГлавЖелДорСнаб
 Скачать 0.71 Mb.
|
2.3 Калькулирование и нормирование как основа эффективного управления затратамиВ русском языке слово «калькуляция» появилось, видимо, во второй половине XIX в., так как ни толковый словарь В.И. Даля, ни энциклопедические словари Ф.А.Брокгауза и И.А. Эфрона не содержат определения этого слова. В начале ХХ в. понятия «калькуляция» и «калькуляционный счет» уже широко применяются, и под «калькуляцией» понимается исчисление себестоимости единицы продукции. В словаре русского языка С.И. Ожегова калькулирование определяется как вычисление стоимости товара, величины издержек [32, с. 143-144]. В настоящее время классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все еще является объектом дискуссии, поэтому общепринятой классификации таких методов не существует. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: - нормативный; - попередельный; - позаказный. В экономической литературе отражены и другие точки зрения, согласно которым как отдельные методы выступают различные комбинации названных методов [20, с. 208]. В учебниках по бухгалтерскому учету методами учета затрат и калькулирования себестоимости называются совокупность приемов организации, документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. К этим методам относятся: нормативный, попередельный (попроцессный), позаказный методы и метод калькулирования сокращенной себестоимости [22, с. 25]. Такая классификация основана на объектах учета затрат и объектах калькулирования. Ниже рассмотрим характеристики перечисленных методов и рекомендации по их применению. Нормативный метод учета затрат на производство, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений норм, - наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). Такое производство схематично можно представить следующим образом (рис. 2.9). Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и для экономического анализа. ┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ │ Сырье, материалы и │ │ Готовая продукция│ │комплектующие изде-├┐ ┌┤ (1) │ │ лия (1) ││ ││ │ └─────────────────────┘│ │└──────────────────┘ ┌─────────────────────┐│ ┌────────────────────┐ │┌──────────────────┐ │ Сырье, материалы и │└──►│ Процесс соединения├─►─┘│ Готовая продукция│ │комплектующие изде-├───►│ предметов ├─►──┤ (2) │ │ лия (2) │┌──►│ и средств труда - ├─►─┐│ │ └─────────────────────┘│ │процесс производства│ │└──────────────────┘ ┌─────────────────────┐│ └────────────────────┘ │┌──────────────────┐ │ Сырье, материалы и ││ ││ Готовая продукция│ │ комплектующие изде- ├┘ └┤ (N + 1) │ │ лия (N + 1) │ │ │ └─────────────────────┘ └──────────────────┘ Рис. 2.9. Нормативный метод учета затрат на производство[33, с. 49-50] Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативную себестоимость исчисляют для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции можно составлять последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. В калькуляции на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по их группам. Нормативные калькуляции обычно формируют плановые отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии [42, с. 45-46]. Нормативный метод используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции (Зф) определяют сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) и величины отклонений от них (О) и размера изменений норм (И), т.е. по формуле Зф = Зн + О + И (2.1) Попередельный метод учета затрат на производство применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, когда преобладают физико-химические и термические производственные процессы и сырье превращается в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической, металлургической промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности). Попередельный метод применяется также в производствах с комплексным использованием сырья. Схема производства при попередельном методе представлена на рисунке 2.10. ┌──────────────┐ │ Готовая продукция│ ┌┤ (1) │ ││ │ │└──────────────────┘ ┌────────────────────┐ │┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ │Процесс соединения├─►─┘│ Готовая продукция│ │Основной (преобладаю-│ │предметов и средств├─►──┤ (2) │ │ щий) вид сырья ├──►│труда - процесс про-├─►─┐│ │ │ │ │изводства │ │└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────┘ │┌──────────────────┐ ││ Готовая продукция│ └┤ (N + 1) │ │ │ └──────────────────┘ Рис. 2.10. Попередельный метод учета затрат [33, с. 52] При данном методе затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), когда заказы формируются в зависимости от индивидуальности спроса (выполнение работ по индивидуальным заказам клиентов), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других подобных работ. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного исчисления фактической себестоимости продукции производственные заказы в большинстве случаев следует выдавать на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы можно выдавать не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции. Графически подобная схема производства представлена на рис. 2.11. ┌─────────────────────┐ │Сырье, материалы и│ │комплектующие изде-├┐ │ лия (1) ││ └─────────────────────┘│ ┌─────────────────────┐│ ┌────────────────────┐ │Сырье, материалы и│└──►│Процесс соединения│ ┌────────────────────┐ │комплектующие изде-├───►│предметов и средств├─►│ Готовая продукция │ │ лия (2) │┌──►│труда - процесс про-│ └────────────────────┘ └─────────────────────┘│ │ изводства │ ┌─────────────────────┐│ └────────────────────┘ │Сырье, материалы и││ │комплектующие изде-├┘ │ лия (N + 1) │ └─────────────────────┘ Рис. 2.11. Позаказный метод учета затрат на производство [15, с. 165] Аналитический код, отражающий затраты на производство, следует строить в расчете на получение выходной информации, т.е. по всем аналитическим группировкам и показателям, которые необходимо формировать в системе бухгалтерского учета [18, с. 129-130]. Учет фактических затрат на производство нужно строить исходя из следующих основных принципов: - полное отражение первичных затрат на производство; - юридически полноценная регистрация первичных затрат на материальных носителях данных в момент возникновения затрат в процессах производства; - локализация затрат по характеру, видам производства, местам возникновения, объектам учета и калькулирования; - прямое отнесение затрат на объекты учета и калькулирования; - отражение всех затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; - сопоставимость фактических показателей учета затрат с плановыми величинами [33, с. 52]. Полное отражение первичных затрат на производство означает, что все расходы, связанные с производственным потреблением ресурсов, регистрируются в процессе первичного наблюдения и отражаются в бухгалтерском учете безо всякого исключения. Все существующие на сегодняшний день отраслевые нормативные документы по планированию и калькулированию себестоимости не обязательны для применения ни в целях формирования бухгалтерской отчетности, ни в целях калькулирования себестоимости продукции. Как показывает практика, для группировки затрат по экономическим элементам в основном используются критерии, перечисленные либо в отраслевых инструкциях, либо в инструкциях по составлению статистической отчетности. Группировка затрат по экономическим элементам не показывает цели и назначение понесенных расходов, их целесообразность, связь между затратами и полученными результатами (принцип соответствия доходов и расходов), их взаимосвязь с объемом производства или другими факторами, влияющими непосредственно на себестоимость единицы продукции. В целях получения этой и другой необходимой для управления производством информации следует использовать другие классификационные признаки. Издержки производства лучше всего контролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим для аналитической детализации и группировки затрат решающее значение приобретают такие объекты их учета, как места возникновения затрат. Развитие учета по этим объектам определяет сегодня главное направление совершенствования производственного учета, контроля и управления формированием издержек производства. Места возникновения затрат, как правило, представляют собой структурные подразделения предприятия (цехи или участки производства), которые выделяются в самостоятельные объекты учета. Такое выделение позволяет уже на начальном этапе бухгалтерского учета классифицировать издержки, возникающие в подразделениях предприятия, и обеспечивать дифференцированное распределение понесенных расходов на единицу продукции, необходимое для точного калькулирования себестоимости. По местам возникновения затрат организуют планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов и углубления хозяйственного расчета. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам производства и статьям себестоимости. Структурные подразделения определенным образом соподчинены, например «цех - участок - бригада», поэтому и аналитический учет по местам возникновения затрат должен строиться по иерархическому принципу. По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать как производственные, обслуживающие и условные: - к производственным относятся цехи, участки, бригады; - к обслуживающим - отделы и службы управления, склады, лаборатории и т.п.; - в условных местах возникновения затрат возникают не связанные с конкретными структурными подразделениями затраты, которые следует группировать как самостоятельные объекты учета; это, например, та часть общецеховых расходов, которая не относится к конкретным управленческим службам цеха. Для решения перечисленных выше задач места возникновения издержек определяют в соответствии со следующими основными принципами: - каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности; при выделении мест возникновения затрат по принципу разграничения ответственности целесообразно опираться на уже существующую организационную структуру и использовать, если она разработана, номенклатуру подразделений и участков предприятия; - причины, которые приводят к возникновению затрат, должны поддаваться количественному определению; для каждого места возникновения затрат требуется установить единицы измерения, на которые приходятся затраты (например, машино-час, норму времени на обработку детали). Большое разнообразие мест возникновения затрат требует их систематизации, причем в первую очередь должна быть принята во внимание принадлежность отдельных видов издержек к определенной службе, месту, сфере деятельности. В целом исходя из общей схемы производственного процесса в качестве совокупных мест возникновения затрат проще и целесообразнее начать группировку по этапам производственного цикла: - снабжение предметами труда; - собственно производство продукции (выполнение работ, оказание услуг); - обслуживание производственного процесса; - сбыт готовой продукции; - управление производственно-хозяйственной деятельностью предприятия [42, с. 45]. Все службы, принимающие участие в производственном процессе, тесно взаимосвязаны и не могут в рамках одного предприятия существовать обособленно. Однако каждая из них имеет свои условия формирования затрат, и соответственно степень детализации затрат по местам их возникновения для каждого предприятия индивидуальна. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. В силу этих причин самой точной будет калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ-костинг». В таком случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Значит, критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Постоянные затраты в основном не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно считать спорным. Выводы Изучив теоретические основы управления затратами предприятия, можно сделать следующие выводы. Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели: - затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); - величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов; - понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами. В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Управление затратами – это динамический процесс, включающий управленческие действия, цель которых заключается в достижении высокого экономического результата деятельности предприятия. На уровне предприятия управление затратами сочетает в себе элементы операционного (производственного) и финансового управления с целью оптимизации затрат, их рационального осуществления и обеспечения максимального уровня прибыли. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. В силу этих причин самой точной будет калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ-костинг». 3. Экономическая часть. Оценка целесообразности внедрения мероприятий по совершенстованию системы управления затратами на предприятии |