Отчет ПМ 03. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по материалам аудита

• Название: Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по материалам аудита
• Анкор: Отчет ПМ 03
• Дата: 12.03.2023
• Размер: 5.28 Mb.
• Имя файла: bibliofond_552295.rtf
• Тип: Диплом; #981564
• страница: 3 из 15

.3 Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Аудиторская проверка расчетов включает проверку правильности отражения в учете и отчетности:

- расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям;

- расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

- расчетов с бюджетом;

- расчетов с персоналом;

- расчетов по прочим обязательствам.

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);

- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.94 г.;

- Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.96 г.;

О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (Письмо Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г.).

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в следующем:

- наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ;

- своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков, поставщикам, подрядчикам:

- своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;

- обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременность и обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности;

- правильность формирования резерва по сомнительным долгам;

- своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

- ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

- полнота раскрытия информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ

Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 161 ГК РФ) установлено, что любая совершаемая организацией сделка (действие, направленное на возникновение, изменение, прекращение прав и обязательств, т. е. дебиторской и кредиторской задолженности) должна быть оформлена письменным образом (договором).

Договор может быть заключен как путем составления одного документа, так и путем обмена документами (письмами, телеграммами, документами электронной или иной связи), исходящими от сторон по договору (ст. 434 ГК РФ).

Договор должен содержать так называемые существенные условия:

- предмет договора;

- условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами, как существенные или необходимые для договоров данного вида;

- условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ).

Организация может заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом; договор может содержать элементы различных договоров, предусмотренных законом (ст. 421 ГК РФ).

Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 454-1054 ГК РФ) предусмотрены такие виды договоров, как купля-продажа, мена, дарение, аренда, лизинг, безвозмездное пользование, подряд, выполнение НИОКР, возмездное оказание услуг, перевозка, экспедиция, заем, кредит, факторинг, хранение, страхование, поручение, комиссия, агентирование, доверительное управление имуществом, простое товарищество (совместная деятельность).

Аудитор должен убедиться, что договоры с дебиторами и кредиторами, заключенные организацией, содержат существенные условия, должным образом оформлены и соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов.

Источники информации: договоры с дебиторами и кредиторами.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

В качестве характерных ошибок при проверке договоров могут быть указаны следующие:

- несоответствие содержания договоров требованиям ГК РФ;

- отсутствие договоров при совершении сделок.

План аудиторской проверки расчетов включает в себя:

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами (счета 60. 62, 76 и т.п.) - проверка и подтверждение полноты и правильности проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете, правильности оформления первичных документов по приобретению материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности, своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности, своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности, правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий, правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности, своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности, правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, правильности и эффективности ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов, эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности; изучение причин образования дебиторской задолженности; выявление, принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; проверка и подтверждение правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности, правильности отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными), правильности ведения аналитического и синтетического учета и составления бухгалтерских проводок по соответствующим счетам.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами должна проводиться в том же порядке и в те же сроки, как это установлено для инвентаризации прочих активов и обязательств организации.

Источник информации: акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение.

Характерное нарушение: непроведение инвентаризации (сверки) расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудит расчетов по кредитам и займам (счета 66, 67 и др.) - проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату кредитов банка; подтверждение целевого использования кредитов банка; проверка обоснованности установления и правильности расчета сумм платежей за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.

Аудит расчетов с бюджетом (счет 68 и др.) - проверка правильности определения налогооблагаемой базы, в том числе по отдельным, наиболее важным налогам, по НДС: изучение системы ведения налогового учета, проверка правильности формирования книги покупок, определения объекта налогообложения: по налогу на прибыль: проверка правильности формирования себестоимости оказываемых услуг для целей налогообложения, определения прочих доходов и расходов для целей налогообложения, передачи информации о суммах, подлежащих включению в налоговую базу: по прочим налогам: изучение системы веления налогового учета, проверка правильности определения объекта налогообложения, налоговой базы, применения ставок налогов законности и обоснованности применения льгот по уплате налогов, своевременности уплаты, отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению, проверка правильности и своевременности составления форм отчетности по видам налогов; проверка правильности применения налоговых ставок, льгот при расчете и уплате налогов, начислений, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей; проверка правильности составления налоговой отчетности; изучение и оценка операции по списанию задолженности по пени в порядке реструктуризации налоговых платежей.

Аудит расчетов по оплате труда и отчислениям в фонды (счета 69, 70, 73 и т.п.) - аудит расчетов по оплате труда: имеются ли случаи выплаты материальной помощи, заработной платы или премиальных выплат физическим лицам, не состоящим в штате филиала (например, сотрудникам дочернего предприятия): аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов, имели ли место случаи неначисления НДФЛ и страховых взносов на основании того, что выплаты физическим лицам были произведены за счет чистой прибыли (по возможности указать сумму таких выплат), имеется ли подтверждение того, что такие выплаты действительно были произведены за счет чистой прибыли).

Аудит расчетов с подотчетными липами - счет 71. Проверка правильности расчетов с подотчетными лицами, подтверждение показателей отчетности по расчетам с подотчетными лицами.

При проверки решаются следующие задачи:

- устанавливается обоснованность и необходимость выданных сумм в подотчет;

- проверка правильности документального оформления расчетов с подотчетными лицами;

- проверка использования установленных норм;

- подтверждение правильности учетной и расчетной информации о расчетах с подотчетными лицами.

Источники информации для проверки расчетов с подотчетными лицами:

- авансовые отчет;

- приказы о направлении сотрудников в командировки;

- командировочные удостоверения;

- копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

- сметы представительских расходов;

- приказы об утверждении смет представительских расходов;

- оправдательные первичные документы.

Аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба (счета 73. 94 и др.) - проверка своевременности предъявления претензий вследствие нарушения договорных обязательств, за пропажу и недостачу груза в пути и т.д.: выяснение своевременности принятых мер по возмещению нанесенного ущерба; проверка обоснованности претензий: подтверждение законности списания претензионных сумм на издержки производства и финансовые результаты: проверка расчетов по недостачам, растратам и хищениям: установление соблюдения сроков, порядка рассмотрения случаев недостач, потерь и растрат: проверка правильности оформления материалов о претензиях по недостачам, потерям и хищениям: изучение причин, вызвавших недостачи, растраты и хищения; проверка, по всем ли дебиторам (должникам) имеются обязательства о погашении задолженности или исполнительные листы, систематически ли поступают суммы в погашение задолженности, какие меры принимаются к должникам, от которых прекратились поступления денег, и т.п.

Аудит внутрихозяйственных расчетов (счет 79 и др.) - проверка законности и правильности расчетов по выделенному имуществу; правильности расчетов по текущим операциям: законности и правильности расчетов по договору доверительного управления имуществом.

Программа проверки расчетов. Аудиторская программа проверки расчетов включает следующие аудиторские процедуры и рабочие документы, как распорядительно-исполнительные, так и свободные.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов по займам и кредитам:

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки обязательств организации в части кредитов и займов;

- изучение структуры счета;

- проверка правильности оформления займов и кредитов;

- проверка обоснованности установления правильности расчета и отражения в учете сумм платежей за пользование кредитами и займами;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

- проверка на наличие долгосрочных и краткосрочных займов и правильности отражения их отчетности;

- формирование выводов по результатам проверки.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям:

- проведение опроса: участие в инвентаризации счетов расчетов (проведение опроса);

- наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации);

- проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете);

- формирование выводов.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с прочими дебиторами-кредиторами:

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки дебиторской задолженности;

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки обязательств организации;

- изучение структуры счета учета расчетов;

- проведение анализа дебиторской задолженности,

- определение дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и долгов, нереальных для взыскания, своевременность их списания, начисление НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

- проведение анализа кредиторской задолженности,

- определение кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, своевременность списания;

- проверка правильности оформления первичных документов по приобретению (поставке) материальных ценностей и получению (оказанию) услуг с целью подтверждения обоснованности и своевременности возникновения кредиторской (дебиторской) задолженности;

- проверка правильности оформления и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета операций с прочими дебиторами-кредиторами;

- проверка правильности формирования резервов (соответствие операций законодательству, учетной политике): проверка операций зачета взаимных требований: арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с бюджетом по региональным налогам, по федеральным налогам, по местным налогам, по расчетам с фондами:

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки обязательств организации в части расчетов с бюджетом: изучение структуры счета:

- проверка операций на соответствие действующему законодательству и учетной политике организации;

- проверка правомерности применения льгот: проверка правильности применения ставок налогов: проверка полноты формирования налоговой базы: проверка правильности составления налоговой отчетности;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса:

Аудит правильности списаний дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются на предприятии по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для списания на убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие в совокупности трех условий.

Во-первых, истечение срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности - как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется, например требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст. 208 ГК РФ).

Течение срока давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной предоплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить исходя из условий договора.

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником в договоре не определен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает его исполнение и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательств. Следовательно, обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д.

Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии к должнику. Из этого следует, что:

- при заключении договора надо специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;

- в случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику и через семь дней начинается течение срока исковой давности.

Во-вторых, необходимо решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если данные полномочия им не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например с обоснованием истечения срока исковой давности.

В-третьих, просроченная задолженность не была зарегистрирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам).

Убытки от списания долгов, не реальных для взыскания, должны определяться предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела. Однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

- долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный договором;

- задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.). Указанная ситуация может возникать, например, при следующих обстоятельствах: признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов; ликвидация предприятия-должника в установленном порядке, если кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок (должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр, и с этого момента долги считаются нереальными к взысканию); постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и т.п. и при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества.

Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности на счете 007. Дебиторская задолженность должна в течение 5 лет учитываться на забалансовом счете 007.

Рабочие документы аудитора включают в себя:

- опросный лист по планированию проверки обязательств организации: расчетов с бюджетом, кредитов и займов, дебиторской задолженности;

- рабочие документы аудитора по разделам,

- области аудита;

- анкета (контрольный лист) по проверке обязательств организации,

- опросный лист для наблюдения за инвентаризацией расчетов:

- протокол наблюдения за проведением инвентаризации.