Отчет ПМ 03. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по материалам аудита
 Скачать 5.28 Mb.
|
|
Данный регистр заполняется аналогично регистра учета расчетов с покупателями. Информация для заполнения столбов 1,2,3,4,5 берется из договора купли-продажи. С помощью сформированных актов сверки взаиморасчетов по каждому поставщику можно заполнить столбцы 6,7,8. Также заполнить данные столбцы можно на основании выписки банка, в которой указывается номер и дата платежного поручения и наименование плательщика, данные о полученных счетах-фактурах можно получить из книги покупок организации. Заполненный регистр на основании данных ООО «Медведь-Север» представлен в таблице 34. Таблица 34- Регистр учета расчетов с поставщиками ООО «Медведь-Север»
Ответственный исполнитель (ФИО) (подпись) Для систематизации информации о дебиторской задолженности целесообразно использовать две формы: форму отчета о списании дебиторской задолженности покупателей и форму регистра контроля дебиторской задолженности по срокам давности. Таблица 35- Отчет о списании дебиторской задолженности
Чтобы заполнить данный отчет необходимо воспользоваться данными из договора купли-продажи, выписками банка, отчет кассира. Отчет о списании дебиторской задолженности должен вестись по каждому выставленному счету и составляться каждую неделю. Отчет о списании дебиторской задолженности ООО «Медведь-Север» представлен в таблице 37. Регистр контроля дебиторской задолженности по срокам давности представляет собой таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется на группы в зависимости от сроков возникновения. Таблица 36- Регистр контроля дебиторской задолженности по срокам давности
Заполненный регистр по данным ООО «Медведь-Север» представлен в таблице 38. Информация для заполнения данного регистра берется из договора купли-продажи, оборотно-сальдовой ведомости по счету 62, а также на основании акта сверки. Отчет о списании дебиторской задолженности и регистр контроля по срокам давности должны подписываться ответственным за составление лицом, а также главным бухгалтером организации. В ООО «Медведь-Север» эти отчеты должны отправляться в финансовый отдел ГК «Медведь Холдинг». В дальнейшем эта информация должна анализироваться данным отделом. Таблица 37- Отчет о списании дебиторской задолженности ООО «Медведь-Север»
Ответственный исполнитель (ФИО) (подпись) Таблица 38- Регистр контроля дебиторской задолженности по срокам давности
Ответственный исполнитель При разработке регистра контроля дебиторской задолженности по срокам давности руководство организации сможет увидеть сроки просрочки дебиторской задолженности по каждому выставленному счету ООО «Медведь-Север» можно порекомендовать проводить рейтинговую оценку покупателей - получать рейтинговую информацию от финансовых консультативных фирм. Предприятию необходимо быть осторожным с клиентами, которые работают в бизнесе менее одного года (около 50 % коммерческих предприятий терпят крах в течение первых двух лет). Следует ускорять востребование платежей на основании изменений финансового положения покупателя. В связи с тем, что у организации имеется просроченная задолженность ООО «Медведь-Север» можно предложить уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). При этом кредитора, уступившего свое требование к должнику, называют цедентом, а лицо, которое получило право требования, - цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (статья 382 Гражданского Кодекса Российской Федерации). Реализация дебиторской задолженности, как правило, производится по цене, ниже номинальной. При принятии решения о продаже дебиторской задолженности организации необходимо к счету 76 открыт субсчет «Расчеты по договору цессии», на котором будет отображаться проданная дебиторская задолженность. При реализации дебиторской задолженности бухгалтер должен сделать следующие проводки: Д 62 К 90.1- отражена выручка за реализованные запчасти; Д 90.2 К 44 -списана фактическая себестоимость продукции; Д 90.3 К 68.02 - начислен НДС за реализованный товар; Д 68.02 К 51 - уплата НДС в бюджет Д 76 «Расчеты по договору цессии» К 91.1- отражена стоимость проданной дебиторской задолженности по договору цессии. Д 91.2 К 62 - списана дебиторская задолженность; Д 51 К 76 «Расчеты по договору цессии» - поступили денежные средства от нового кредитора за реализованную дебиторскую задолженность; Д 99 К 91.9 -отражен убыток от реализации дебиторской задолженности. Особенности определения налоговой базы при уступке права требования определены статьей 279 Налогового Кодекса Российской Федерации. В пункте 2 статьи 279 Кодекса сказано, что при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: - 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; - 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. Первоначальный кредитор - цедент, уступающий право требования, не начисляет НДС в связи с тем, что налог был исчислен и уплачен в бюджет при первоначальной отгрузке товаров, реализации работ, услуг (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ). Данные по операциям, связанным с реализацией права требования у первого продавца, указываются по строкам 140-170 Приложения № 3 к Листу 02 декларации. К достоинствам продажи долга можно отнести короткие сроки возврата денежных средств и высокую вероятность их фактического получения, к недостаткам - низкий доход первоначального кредитора за проданные права требования. Для обобщения информации о продаже дебиторской задолженности можно предложить использовать отчет, представленный в таблице 39. Таблица 39 - Отчет учета проданной дебиторской задолженности
Для того чтобы заполнить графы 1,4 регистра необходимо воспользоваться информацией из договора купли-продажи, для заполнения 2,3,4 столбца необходимо сформировать акт сверки взаиморасчетов по данному контрагенту или оборотно-сальдовую ведомость по счету 62. Также потребуется информация из договора цессии, в котором обязательно должны быть прописаны условия реализации дебиторской задолженности. По данным договора заполняются столбцы 5,6,7. Заполненный отчет по данным ООО «Медведь-Север» представлен в таблице 40. Данный регистр позволяет руководству увидеть результат по операциям переуступки дебиторской задолженности и принять решение о целесообразности совершения данных операций. Таблица 40 - Отчет учета проданной дебиторской задолженности ООО «Медведь-Север»
Ответственный исполнитель 2011г. Для совершенствования учета прочей задолженности организации следует более внимательно отнестись к наличию подписей в авансовых отчетах, а также в сметах представительских расходов. Также нужно создать приказ о запрете выдачи денежных средств подотчет при наличии задолженности у подотчетного лица. В данном приказе должны быть прописаны все подотчетные лица, которые имеют право получать денежные средства из кассы. Затем они должны ознакомиться с данным приказом, и поставить подпись, которая будет подтверждать согласие подотчетного лица. Копия приказа должна находиться в кассе предприятия. Кассирам следует очень внимательно относится к данному приказу, так как это является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||