МСА200. Стандарты 2й группы вопросы

• Название: Стандарты 2й группы вопросы
• Дата: 06.08.2022
• Размер: 2.2 Mb.
• Имя файла: МСА200.ppt
• Тип: Отчет; #641568
• страница: 12 из 12

Обстоятельства, указывающие на факты несоблюдения законов и нормативных актов

Расследования, проводимые государственными структурами или факт наложения штрафов и пеней;
Закупки по ценам, значительно выше или ниже рыночной;
Выдача ссуд консультантам, связанным сторонам, их работникам, государственным служащим;
Недостаточное бухгалтерское оформление документации
Неадекватная система бухгалтерского учета;
Необычные операции с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах;
Выплаты на предъявителя, необычные наличные платежи, перечисления не в ту страну, из которой поставлялись товары;
Оплата неконкретных услуг.

Ответственность руководства

За соблюдение законодательства, обнаружение и предотвращение фактов его несоблюдения несет ответственность руководство.
О том, что руководство принимает меры направленные на предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения, свидетельствуют следующие его действия:
Обращение к юристам и аудиторам при решении сложных вопросов;
Контроль за изменением законодательства (ведение реестра основных законов, регулирующих деятельность субъекта);
Организация систем внутреннего контроля;
Контроль за соблюдением Правил внутреннего распорядка;
Организация отдела внутреннего аудита и Проведение ежегодного аудита

Ответственность аудитора

Аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение несоблюдения законодательства, хотя сам факт проведения аудита является сдерживающим фактором в несоблюдении законодательства.
Искажения отчетности могут быть не обнаружены в связи с ограничениями, присущими аудиту.

Действия аудитора по проверке учета законов и нормативных актов

При планировании и проведении аудита аудитор должен:
получить общее понимание требований законов, применимых к субъекту, выполнить процедуры для выявления несоблюдения законов, которые должны быть учтены при составлении отчетности;
получить доказательства, что руководство принимает меры для соблюдения законодательства получить доказательства соблюдения требований законодательства, оказывающих существенное влияние на финансовую отчетность;
Документально оформить отмеченные факты несоблюдения и обсудить их с руководством;
сообщить руководству о выявленных фактах несоблюдения законодательства;
Учесть последствия несоблюдения законодательства при составлении заключения.


Чтобы получить общее понимание требований законов, применимых к субъекту, аудитор может:
узнать у руководства о законах и нормативных актах, которые могут оказывать существенное влияние на деятельность субъекта. Они обычно хорошо знакомы сотрудникам.
узнать у руководства о процедурах, направленных на выполнение законодательства;
использовать свои знания о деятельности клиента и отрасли, к которой он относится.
О том, что руководство принимает меры направленные на предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения, свидетельствуют следующие его действия:
Обращение к юристам и аудиторам при решении сложных вопросов
Контроль за изменением законодательства (ведение реестра основных законов, регулирующих деятельность субъекта)
Организация систем внутреннего контроля,
Контроль за соблюдением Правил внутреннего распорядка,
Организация отдела внутреннего аудита и Проведение ежегодного аудита


Для выявления несоблюдения законов, которые должны быть учтены при составлении отчетности аудитор может:
Запросить руководство, соблюдает ли субъект применимое законодательство;
Проверить переписку с соответствующими регулирующими и лицензирующими органами;
Запросить юристконсульта о судебных разбирательствах, исках и санкциях.
Если аудитор выявил факты возможного несоблюдения законодательства, то он должен оценить их влияние на ФО:
Оценить возможные финансовые последствия (пени, штрафы, санкции, ущерб, прекращение деятельности, угроза конфискации активов);
Необходимость раскрытия информации о финансовых последствиях;
Оценить достоверность (справедливое представление) финансовой отчетности, если финансовые последствия являются серьезными;
Документально оформить (копии записей бухгалтерского учета, документов, протоколов, бесед) эти факты и обсудить их с руководством.

Аудиторские процедуры в случаях выявленного или предполагаемого несоблюдения требований

Решение о том, представляет ли собой какое-либо действие факт несоблюдения законодательства и нормативных актов, является вопросом юридического определения, который обычно не входит в профессиональную компетенцию аудитора.
Тем не менее, образование и опыт аудитора, а также его знание бизнеса субъекта и отрасли могут помочь ему определить, что некоторые действия, привлекшие его внимание, могут представлять собой факты несоблюдения законодательства и нормативных актов.

Оценка последствий несоблюдения

Аудитор должен оценить последствия несоблюдения законов или нормативных актов с точки зрения других аспектов аудита, включая оценку рисков аудитором и надежность письменных заявлений руководства субъекта.
Последствия конкретных случаев несоблюдения законодательства или нормативных актов, выявленных аудитором, зависят от взаимосвязи между совершением нарушения и сокрытием действий, конкретными действиями по контролю и уровнем вовлеченных руководителей или сотрудников.

Отказ от продолжения выполнения задания

Аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита, если, руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, не принимают никаких мер по исправлению ситуации, даже если несоблюдение не оказывает существенного влияния на финансовую отчетность.
При принятии решения об отказе от выполнения соглашения аудитор может обратиться за юридической консультацией. Если отказ от выполнения соглашения невозможен, аудитор может рассмотреть возможность применения альтернативных действий, включая описание фактов несоблюдения в параграфе о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском заключении.

Информирование о выявленных или предполагаемых случаях несоблюдения требований руководства и лиц, отвечающих за управление

Аудитор должен в возможно короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения законов и нормативных актов лицам, отвеча­ющим за управление, или получить аудиторские доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора, если они не являются однозначно несущественными. Характер вопросов, о которых аудитор будет сообщать, он может зара­нее оговорить с руководством.
Если аудитор предполагает, что высшее руководство, включая членов совета директоров, причастно к несоблюдению законов и нормативных актов, то ему следует сообщить об этом вышестоящему органу предприятия. Если вышестоящий орган отсутствует или аудитор имеет основа­ния полагать, что его сообщение может быть не принято во внимание, то ему следует обратиться за помощью к юристу.

Информирование о фактах несоблюдения требований в аудиторском заключении пользователей ФО

Если аудитор пришел к выводу о том, что факт несоблюдения законодательства или нормативных актов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение по данной ФО.
Если руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, препятствуют аудитору в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для оценки того, произошли ли или могли ли иметь место факты несоблюдения законодательства или нормативных актов, которые могут оказаться существенными для ФО, аудитор должен выразить мнение с оговорками или отказаться от выражения мнения по ФО в связи с ограничением масштаба аудита.

Документация

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию информацию о выявленных или предполагаемых фактах несоблюдения законодательства и нормативных актов, а также результаты соответствующих обсуждений с руководством субъекта и, в случае необходимости, с лицами, наделенными руководящими полномочиями, и другими сторонами вне субъекта.
Если субъект не принимает мер по устранению нарушений законодательства, аудитор может отказаться от проведения аудита и от сотрудничества с данным клиентом.
При получении запроса от нового аудитора, которого пригласили провести проверку, он (МСА 240) может проинформировать коллегу о причинах отказа. Если клиент не разрешает действующему аудитору обсуждать его дела, то об этом сообщается новому аудитору.

МСА 260

Сообщение аспектов аудита руководству и представителям собственника

Функция информирования

Эффективный двухсторонний обмен информацией важен для обеспечения:
Понимания аудитором и лицами, наделенными руководящими полномочиями, установления необходимых конструктивных рабочих отношений с сохранением аудитором независимости и объективности;
Получения аудитором информации, значимой для аудита, от лиц, наделенных руководящими полномочиями.
Выполнения лицами, наделенными руководящими полномочиями, своих обязанностей по надзору за процессом подготовки и представления ФО, таким образом, уменьшая риски существенных искажений ФО.

Функция информирования

Хотя аудитор несет ответственность за передачу информации о вопросах, требуемых данным МСА, руководство субъекта также обязано информировать лица, наделенные руководящими полномочиями, об аспектах, имеющих значение для управления. Информирование аудитором не освобождает руководство субъекта от этой обязанности.
Информирование руководством субъекта лиц, наделенных руководящими полномочиями, о вопросах, которые обязан сообщать аудитор, не освобождает аудитора от обязанности передавать такую информацию.

Цели аудитора

Проинформировать лица, наделенные руководящими полномочиями, об обязанностях аудитора в связи с аудитом ФО и предоставить краткий обзор запланированного масштаба и сроков выполнения аудита;
Получить информацию, значимую для аудита, от лиц, наделенных руководящими полномочиями;
Предоставлять лицам, наделенным руководящими полномочиями своевременные наблюдения, полученные в результате аудита, которые являются значимыми и связаны с ответственностью таких лиц за осуществление надзора за процессом подготовки и представления ФО; и
Содействовать эффективному двухстороннему обмену информацией между аудитором и лицами, наделенными руководящими полномочиями.

Требования – кому передавать информацию?

Лица, наделенные руководящими полномочиями
Аудитор должен определить соответствующее лицо в рамках структуры управления субъекта, которому следует передавать информацию.
Если аудитор поддерживает связь с подгруппой лиц, наделенных руководящими полномочиями (с комитетом по аудиту или каким-либо физическим лицом), аудитор должен определить, должен ли аудитор также информировать управляющий орган
Если функции управления выполняют и те же самые лица, которые осуществляют руководство субъектом (малый бизнес), .аудитор должен удостовериться, что, информируя лиц, входящих в состав руководства субъекта, он соответственно информирует также и тех лиц, которых он обязан информировать как лиц, наделенных руководящими полномочиями.

Требования - Вопросы для информирования

Обязанности аудитора в связи с аудитом ФО
Аудитор должен проинформировать лиц, наделенных руководящими полномочиями, об обязанностях аудитора в связи с аудитом ФО, включая то, что:
Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения по финансовой отчетности, которая была подготовлена руководством субъекта под надзором лиц, наделенных руководящими полномочиями; и
Аудит ФО не освобождает руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, от их обязанностей.

Требования – Вопросы для информирования

Запланированный масштаб и сроки проведения аудита
Аудитор должен предоставить лицам, наделенным руководящими полномочиями, краткий обзор запланированного масштаба и сроков проведения аудита.
Значительные результаты аудита
Аудитор должен проинформировать лица, наделенные руководящими полномочиями:
О взглядах аудитора на значительные качественные аспекты учетной практики субъекта (учетную политику, расчетные оценки и раскрытия в финансовой отчетности).
О значительных трудностях, с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита;
О значительных вопросах возникших в ходе аудита,
О письменных представлениях запрашиваемых аудитором;
О других вопросах, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являются значимыми для надзора за процессом подготовки и представления ФО


Независимость аудитора
В случае с котируемыми субъектами аудитор должен проинформировать лица, наделенные руководящими полномочиями:
о соблюдении соответствующих этических требований относительно независимости; и
Обо всех отношениях и прочих вопросах, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, могут обоснованно расцениваться как имеющие отношение к независимости. Такие отношения и вопросы включают :

совокупный гонорар, начисленный в течение периода, охваченного финансовой отчетностью, за аудиторские и неаудиторские услуги, оказанные фирмой и сетевыми фирмами субъекту и компонентам, которые находятся под контролем субъекта.
меры предосторожности, которые были применены с целью устранения выявленных угроз независимости или уменьшения их до приемлемого уровня.

Требования - Процесс передачи информации

Установление процесса передачи информации
Аудитор должен проинформировать лица, наделенные руководящими полномочиями, о форме, сроках, и ожидаемом общем содержании сообщений.
Формы передачи информации
Аудитор должен передавать информацию в письменной форме лицам, наделенным руководящими полномочиями, о значительных результатах аудита, когда, согласно профессиональному суждению аудитора, устные сообщения не являются адекватной формой передачи информации. Письменные сообщения не обязательно должны включать все вопросы, возникшие в ходе аудита.
Аудитор должен предоставлять информацию в письменной форме лицам, наделенным руководящими полномочиями, о независимости аудитора, в случае аудита котируемых субъектов

Требования

Процесс передачи информации - Сроки передачи информации
Аудитор должен передавать информацию лицам, наделенным руководящими полномочиями, на своевременной основе.
Документация
Если информация передается в устной форме, аудитор должен задокументировать такие вопросы, а также то, когда и кому они были переданы.
Если информация передается в письменной форме, аудитор должен сохранить копию сообщений как часть аудиторской документации.

Вопросы, которые могут интересовать управление

Общий подход к проверке и ее масштабу, ограничениях и дополнительных требованиях;
Недочеты в области внутреннего контроля.
Ожидаемые модификации аудиторского заключения
Возможное влияние на ФО неопределенных обстоятельств (судопроизводство), аудиторских корректировок4
Обстоятельства, которые могут поставить под сомнение способность субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность;
Разногласия с клиентом по вопросам, которые могут оказаться существенными для финансовой отчетности.