МСА200. Стандарты 2й группы вопросы

• Название: Стандарты 2й группы вопросы
• Дата: 06.08.2022
• Размер: 2.2 Mb.
• Имя файла: МСА200.ppt
• Тип: Отчет; #641568
• страница: 8 из 12

ВОПРОС 5

МСА 240
Обязанности аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности
ISA 240 “The Auditor’s responsibilities relating to fraud in an audit of financial statements»

Характеристика мошенничества

Причиной искажений финансовой отчетности может быть либо мошенничество, либо ошибки.
Мошенничество – преднамеренное искажение ФО, т.е. совершенное в корыстных целях для извлечения незаконных выгод. Оно может быть результатом действий руководства (мошенничество руководства) или сотрудников (мошенничество сотрудников).
Ошибка – непреднамеренное искажение ФО, т.е. следствия арифметических или логических ошибок, неправильные оценочные значения, ошибки в применении принципов учета, относящихся к классификации, точному измерению, признанию, представлению и раскрытию.

Виды мошенничества

Существует 2 вида мошенничества:
Искажения в результате мошенничества при составлении отчетности и искажения в результате незаконного присвоения активов.
В первом случае искажения ФО имеют цель обмана пользователей отчетности (изменение учетных записей или документов, сокрытие и пропуск информации об операциях, отражение несуществующих операций), во втором случае – кражу имущества субъекта.
Мошенничеством являются: фальсификация, изменение учетных записей и документов, ложное представление или преднамеренное исключение некоторых событий, операций, важной информации, преднамеренное нарушение принципов учета (классификация, оценка, раскрытие и т.д.), кража имущества, сговор группы людей.

Виды мошенничества

Способность аудитора обнаружить факт мошенничества зависит от:
Ловкости нарушителя,
Частоты и объема манипуляций
Масштаба сговора
Размера сумм, которые искажаются
Положения лиц, участвующих в сговоре.

Ответственность за предотвращение и обнаружение мошенничества

- лежит на лицах, наделенных руководящими полномочиями, и на руководстве субъекта.
Руководство субъекта под надзором лиц, наделенных руководящими полномочиями, должно занять четкую позицию:
в отношении предотвращения мошенничества, что может уменьшить вероятность возникновения мошенничества, в отношении наказания за мошенничество, что может убедить людей не совершать мошенничество по причине большой вероятности обнаружения и наказания.
Активный надзор со стороны лиц, наделенных руководящими полномочиями, может усилить стремление руководства субъекта к созданию культуры честности и этического поведения


Вследствие внутренних ограничений, присущих аудиту, существует неизбежный риск, что некоторые существенные искажения ФО не будут обнаружены даже при надлежащем планировании и выполнении аудита, особенно если их причиной является мошенничество.
Риск необнаружения существенного искажения, вызванного мошенничеством, выше, чем риск необнаружения существенного искажения, причиной которого является ошибка, поскольку мошенничество может сопровождаться тайным сговором, вовлекать сложные и тщательно организованные схемы, разработанные для его сокрытия (подделка, преднамеренный пропуск отражения операций в учете).


Способность аудитора обнаружить мошенничество зависит от:
опыта и положения в структуре управления виновного, частоты и степени манипуляции, степени вовлеченности сотрудников в тайный сговор, и относительного размера отдельных сумм, которыми они управляют.


РНО существенных искажений, вызванных мошенничеством руководства субъекта, больше, РНО существенных искажений, вызванных мошенничеством сотрудников, так как руководство субъекта зачастую обладает хорошими возможностями, позволяющими напрямую или косвенно манипулировать бухгалтерскими записями, представлять мошенническую финансовую информацию, или обходить контрольные процедуры, направленные на предотвращение совершения подобных видов мошенничества другими сотрудниками.

Обязанности аудитора

Аудитор отвечает за получение разумной уверенности в том, что ФО в целом не содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой. Вследствие внутренних ограничений, присущих аудиту, существует неизбежный риск, что некоторые существенные искажения ФО не будут обнаружены даже при надлежащем планировании и выполнении аудита в соответствии с МСА.
При получении разумной уверенности аудитор должен придерживаться принципа профессионального скептицизма в ходе всего аудита, рассматривать возможность игнорирования руководством субъекта средств контроля и признавать тот факт, что аудиторские процедуры, эффективные для обнаружения ошибки, могут оказаться неэффективными для обнаружения мошенничества.