Налоги и налогообложение. Шпаргалка. Сущность налогов и сборов Налог
 Скачать 279.5 Kb.
|
|
Порядок исчисления налогов: налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях сумма налога определяется налоговым агентом (НДФЛ) или налоговым органом. Налоговый орган самостоятельно исчисляет сумму налога по налогу на имущество физ лиц и земельному налогу. Не позднее, чем за месяц до уплаты налога, пересылается налоговое уведомление с указанием налоговой базы, ставки и суммы налога и срока его уплаты. Налог исчисляется в соответствии с методическими правилами, изложенными применительно к конкретному налогу. Все сведения, связанные с исчислением и уплатой налога, отражаются налогоплательщиком в налоговой декларации(полученные доходы и произведенные расходы; источники доходов; налоговые льготы; сумма налогов к уплате и др.). Срок и порядок уплаты налогов и сборов: устанавливается применительно к каждому налогу и сбору, определяется датой по истечении налогового периода: налоги и сборы могут быть уплачены разовым платежом всей суммы налога, либо авансовыми платежами. Порядок уплаты федеральных налогов – НК, региональных – законодательные акты субъектов РФ, местных – нормативно-правовые акты органов местного самоуправления. Льготы - преимущества, предусмотренные в соответствии с налоговым законодательством для отдельной категории налогоплательщиков по сравнению с другими. Они предоставляют возможность не платить налоги, либо платить их в меньшем размере. Не могут носить индивидуального характера. Выражаются в: необлагаемый минимум объекта налогообложения; налоговые вычеты; изъятия из обложения определенных элементов объекта налогообложения; целевые налоговые льготы. Льготы устанавливаются и отменяются НК по федеральным налогам и сборам, по региональным налогам и сборам – НК и законодательства субъектов РФ, по местным налогам – НК и нормативно-правовые акты органов муниципальных образований. 12. Система налогов и сборов в РФ. Классификация налогов Система - многообразие налогов и сборов составляет систему налогов РФ. Система налогов РФ может рассматриваться с различных точек зрения. 1. В соответствии с юрисдикцией: федеральные - взимаются на всей территории РФ, вводятся в действие НК РФ (НДС, акцизы, ндфл, есн, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, гос пошлина, налог на пользование объектами подводного мира); региональные – вводятся в действие НК и законами субъектов федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ, определяются элементы нслогообложения (н на имущество орг-й, игорный бизнес, транспортный). Местные - вводятся в действие на основании НК и нормативных правовых актов представительных органов местной власти и обязательны для уплаты на территории соответствующего муниципального образования (налог на им-во физ лиц, земельный налог). 2. В зависимости от метода установления налога: косвенные – являются структурными элементами цены товара. В отдельных случаях они относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу при определении налога на прибыль организации. Остальные налоги относятся к прямым (НДС, акцизы). 3. В зависимости от объектов налогообложения: налоги, взимаемые с: имущества, дохода, прибыли, ФОТ (например, ЕСН), налоги, взимаемые за совершение определенных действий (гос.пошлина) 4. В зависимости от целевого назначения: общие, целевые. Большинство налогов РФ носит общий характер - это означает, что они в безъэквивалентном порядке поступают в федеральный бюджет и распределяются по различным сферам использования. Целевые поступают в конкретные фонды для удовлетворения конкретных потребностей. 5. В зависимости от формирования доходной части бюджета: собственные - закреплены за бюджетом соответствующего уровня. Все поступления от этих налогов поступают в один бюджет. Регулирующие - поступления от которых формируют часть бюджетов любого уровня. 6. С точки зрения источника покрытия налогов, способа отражения в бухгалтерском учете: налоги, включаемые в расходы (от реализации и внереализационные) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций) (ЕСН, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и др.); налоги, источником покрытия которых служит прибыль до уплаты налогов (налог на прибыль организации); налоги, прибыль после уплаты налога на прибыль; налоги, источником покрытия которых является цена товара (НДС, акцизы). 13. Налоговая система России и основные этапы ее реформирования 14. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Реализация работ, товаров, услуг в целях налогообложения – передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ или услуги одним лицом другому лицу. Сюда приравниваются товарообменные отношения (бартер), в отдельных случаях приравнивается передача на безвозмездной основе. Если передача товаров, работ, услуг осуществляется в рамках одной организации, эти операции не считаются реализованными в целях налогообложения, т.к. в данном случае нет перехода права собственности другому лицу. Принимают цену, указанную участниками сделки. Возможны проверки в случаях сделок между взаимозависимыми лицами, по бартерным операциям, при ВТД, при отклонении > чем на 20% от цен сделок с идентичными ТРУ. Принимается рыночная цена. Если налоговый орган выявит нарушение, он может вынести мотивированное решение о доначислении суммы налога и пеней. При этом налоги будут рассчитываться исходя из применяемых рыночных цен на соответствующие ТРУ. Рыночная цена – это цена, сложившаяся под воздействие спроса и предложения на рынке идентичных (или однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. В соответствии с законодательством информация о рыночных ценах берется из биржевых котировок, если товар продается на бирже, или официальных источников. 15. Порядок взыскания налогов, сборов, пеней. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета, также налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Изъятие происходит в след порядке: нал; имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (ЦБ, валюта, непроизв здания); готовой продукции (товаров); сырье и материалы; имущество, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество; другое имущество. 16. Сущность налога на добавленную стоимость и его значение в налоговой системе РФ. Преимущества и недостатки НДС. Налог на добавленную стоимость – один из федеральных налогов, который представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и реализации продукции, работ, услуг. НДС относится к косвенным налогам, характерной чертой которых является то, что они, с одной стороны, уплачиваются хозяйствующими субъектами, а, с другой стороны, – конечным потребителем. Впервые в РФ НДС был введен в 1992г., что было вызвано переходом к свободному ценообразованию, проведением рыночных преобразований и необходимостью гармонизации налоговой системы РФ и стран Европы. НДС присущи достоинства и недостатки. Ввиду этого его применение носит спорный характер среди экономистов. Плюсы: 1. Устойчивая и исправная база обложения, не зависящая от текущих затрат. 2. Поступления денежных средств в бюджет до момента окончательной реализации готовой продукции. 3. Сложность уклонения от уплаты налога. Налог должен быть выделен отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и банковских документах. Если освобождение от НДС, то в графе счета-фактуры есть строка "Без налога". 4. Перенесение налогового бремени по уплате НДС при покупке сырья, материалов, работ, услуг - на конечного потребителя. Конечные потребители - носители налогового бремени по НДС (но не плательщиками). Минусы: 1. Излишний фискальный характер. 2. Относительно высокие ставки (Хорватия - 22%, т.е. есть страны, где НДС выше, чем у нас). 3. Сложность исчисления и уплаты, больше трудозатраты для налогоплательщика. 4. Высокие затраты по налоговому администрированию. 5. Сущность НДС не совпадает с методологией его расчета. Собственно говоря, НДС не является НДС. Облагает не добавленная стоимость, а весь оборот - все стоимость реализуемой продукции - облагается весь оборот. 6. Возможности злоупотребления, при возмещении НДС при экспорте продукции 17. Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщиков. Плательщики налога: 1. Российские и иностранные организации (стоящие на учете в российских налоговых инспекциях). 2. ИндПр. 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенные границы РФ. Организации и предприниматели вправе освобождаться от уплаты НДС в случае, если выручка от реализации товаров, работ, услуг за 3 предшествующих, последующих календарных месяца не превысило в совокупности 2 млн рублей без НДС. Освобождение не предусматривается для организаций, которые реализуют подакцизные товары или ввозят товары на таможенную территорию РФ. Для освобождения от уплаты НДС необходимо предоставить письменное уведомление в налоговый орган, а также для организации: выписку из бухгалтерского баланса (НЕ для ИП); выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов (для ИП); копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Срок освобождения - 12 последовательных календарных месяцев. Сама организация не может отказаться в течение этого срока от права на освобождение кроме случаев, если сама организация не соблюдала условия по освобождению от уплаты налога (например, если превысила). С 2001г. предприятия введены в круг плательщиков. Если предприятие или организация не соблюдает условия, то сумма НДС подлежит уплате или восстановлению. 18. Объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Перечень операций, не подлежащих налогообложению. Объекты НО НДС: 1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, включая предметы залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав, передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе признается реализация. 2. Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При определении объекта учитывается место реализации товаров: 1. местом реализации признается территория РФ, если товар находится на территории РФ, не отгружался, не транспортируется. 2. в момент начала отгрузки (транспортируемый товар находится на территории РФ). Объектом налогообложения не является: 1) передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал хозяйствующих обществ (инвестиционная деятельность) 2) реализация (купля-продажа) валют (т.к. конверсионная операция - обращение одного вида валюты в другой) 3) передача участнику хозяйствующего общества при выходе из хозяйствующего общества. 4) реализация в рамках отдельных таможенных решений (duty-free). 19. Налоговая база по НДС и порядок ее определения. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенности реализации товаров, работ и услуг. Налоговая база - это стоимость реализованных товаров, работ и услуг, исчисленная в соответствии со ст.110 НК (принцип определения стоимости товаров, работ и услуг) с учетом акцизов по подакцизным товарам, но без НДС. При реализации товаров по срочным сделкам налоговая база - это стоимость товаров, предусмотренная в контракте. Срочные сделки (на определенный срок) - по оговоренной цене и в оговоренном кол-ве (опционы, фьючерсы и т.д.). Существуют особенности определения налоговой базы: при получении дохода на основе договора поручения, комиссии; при ввозе товаров на таможенную территорию; передача имущественных прав; выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база - это сумма таможенной стоимости, пошлины и акцизы (по подакцизным товарам). НБ формируется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров. В НБ не включаются: суммы, полученные в виде % (дисконт) при оплате векселями и облигациями; % по товарному кредиту в части превышения ставки рефинансирования ЦБРФ и ряд других сумм Кредиты не облагаются НДС. Доход облагается. 20. Налоговый период и налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость. Налоговый период по НДС - квартал для всех организаций (планируется система авансовых платежей не позднее 20-го числа, уплата ежемесячно равными долями). Ставки: 0,10,18. Не путать нулевую ставку с освобождением от уплаты НДС. По нулевой ставке: 1) реализация товаров в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. 2) работы и услуги, связанные непосредственно с производством и реализацией экспортных товаров (транспортировка, погрузка, перегрузка и т.д.). 3) работы и услуги, связанные с товарами, помешенными под режим международного транзита 4) работы, выполняемые в космическом пространстве. 5) реализация драгоценных металлов при добыче и их производстве из лона и отходов, содержание драгметаллов ЦБРФ, коммерческими банками, государственным фондом драгметаллов и драгкамней. 6) товары для пользования иностранными дипломатическими представительствами. Ставка 10%. Применяется при реализации отдельных товаров: хлеб и хлебобулочные изделия, мясо и мясопродукты, кроме деликатесов, рыба и рыбные продукты (кроме деликатесов), мука, макароны, крупы, соль, сахар, маргарин, овощи, яйца, детское и диабетическое питание, детские товары (по перечню), обувь (кроме спортивной), молоко и молочные продукты (кроме мороженого), периодические и печатные изделия, кроме эротического характера, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой, медицинские товары (лекарства и мед.изделия). Во всех остальных случаях 18%. Для получения нулевой ставки ее надо подтверждать документами: контракт (копия), таможенная декларация, выписка российского банка о поступлении средств на счет налогоплательщика, товаросопроводительные документы с отметкой таможенных органов приграничных государств. Их надо предоставить в течение 180 дней со дня экспорта (ГТД). Если документы не предоставлены, то спустя 180 дней надо уплатить НДС. Когда получены документы и предоставлено заявление (декларация), происходит возврат или зачет в следующих платежах. В срок 3 года (срок исковой давности). 21. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты Сумма налога к уплате определяется налогоплательщиком по каждой операции не позднее 5 дней со дня отгрузки – выставить счета-фактуры получателю. Отдельной строкой должна идти НДС. Если организация не обязана уплачивать НДС, но выделает его отдельной строкой, то она обязана его уплатить. При уплате налога учитываются налоговые вычеты: 1) суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику при приобретении товаров, услуг, работ на территории РФ. НДС исходящий заменяет входной. 2) сумма НДС при ввозе. 3) сумма НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи Основанием для налоговых вычетов служат счета-фактуры, документы, подтверждающие фактический ввоз на таможенную территорию РФ. Превышение налоговых вычетов над суммой НДС к уплате подлежит вычету (зачету), за исключением случаев, когда налоговая декларация подана позднее, чем через 3 года. 22. Расчет суммы НДС, подлежащий уплате в бюджет. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, сумма указанного НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю. Когда объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории страны, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению предоставлении отступного или новации, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС подлежит возмещению налогоплательщику. Превышение сумм налоговых вычетов, при проведении операций, облагаемых ставкой 0%, над суммами НДС, также подлежит возмещению налогоплательщику. |