Налоги и налогообложение. Шпаргалка. Сущность налогов и сборов Налог
 Скачать 279.5 Kb.
|
|
34. Характеристика налога на прибыль организаций. Плательщики и объект налогообложения. Налоговая база. Налог прямой, федеральный, действует на всей территории РФ, формирует значительную часть бюджета. Функции: 1.фискальная; 2.регулирующая: оказывается воздействие на структуру экономики, на объем инвестирования, на амортизационную политику и т.д. Введен в 1992г., регулируется ФЗ «О налоге на прибыль предприятий». С 2003 регулируется гл.25 НК. Были отменены некоторые нормативные документы. Плательщики: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через обособленные подразделения или получающие доходы от источников в РФ. Не признаются налогоплательщиками иностранные организации, которые занимаются организацией Олимпийских Игр в Сочи. Объект налогообложения: прибыль. Для росс. и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ, прибыль = доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иных иностранных фирм прибыль = доходы от источников в РФ. В налог на прибыль организаций:- 6,5% - федеральный бюджет ;17,5% - региональный бюджет.Итого: 24%. 35. Доходы и их классификация для целей налогообложения прибыли организаций Доходы подразделяются на: 1) доходы от реализации ТРУ, имущественных прав. 2) Внереализационные доходы При определении доходов из них вычитаются суммы налогов, предъявляемые налогоплательщиком покупателю ТРУ (косвенные – НДС и акцизы). Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов. Доходы определяются на основе первичных документов налогового учета. Доходы от реализации ТРУ: выручка от реализации ТРУ; выручка от реализации имущественных прав В выручку от реализации включаются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах. Внереализационные расходы: доходы от долевого участия в других фирмах; сдача в аренду; штрафы, пени, санкции; отклонение курса валют; % по займам, вкладам; безвозмездные ТРУ; прошлые доходы, выявленные в отч периоде; излишки мтц при инвентаризации; списание задолженностей; доходы от финансовых инструментов. При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде: залог/задаток, взносы в УК, средства взятые в займ, кредит, доход в виде безвозмездной помощи 36. Расходы и их группировка для целей налогообложения прибыли организаций Расходы должны отвечать следующим требованиям: экономически обоснованные, выражены в денежной форме, с документальным подтверждением, направлены на деятельность, связанную с получением дохода. Расходы: 1) Расходы, связанные с производством и реализацией 2) Внереализационные расходы 1. Расходы, связанные с производством и реализацией 1) материальные – сырье, материалы, инструменты, инвентарь, полуфабрикаты, комплектующие, электроэнергия, топливо, вода, мпз. Сумма материальных расходов каждый месяц уменьшается на сумму остатков. 2) расходы на оплату труда – оклады и пр формы оплаты труда, стимулирующие и компенсирующие начисления, отпускные, предоставление ком услуг, выходные пособия, взносы по обязательным и добровольным страхованиям 3) суммы начисленной амортизации 4) прочие расходы – налоги, сертификация, комиссии, расходы на разл услуги, ремонт, обучение, связь, списание(брак) 2. Расходы по формированию резерва по сомнительным долгам: Сомнительный долг – это любая задолженность перед налогоплательщиком, если она отвечает двум условиям: не погашена в срок; не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (т.е. не имеет обеспечения). Создаются налогоплательщиками, которые используют метод начисления для признания доходов и расходов. 2 метода: кассовый - применяется при выручке не более 2 млн рублей. Доходы признаются на день поступления средств на счетах в банках или в кассу, расходы признаются только после непосредственной оплаты; метод начисления - доходы признаются в том периоде, в котором они имели место по договорам, независимо от фактического поступления средств. Расходы признаются в периоде, когда они возникли по деловым обязательствам, независимо от времени фактической оплаты. Эта сумма расходов по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой в последний день отчетного или налогового периода. 37. Амортизируемое имущество. Методы и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения прибыли. Амортизируемое имущество: срок полезного использования более 12 мес; первоначальная стоимость имущества не превышает 20 000 рублей (с 01.01.08, до этого 10 тыс рублей) Нематериальные активы включаются в амортизационные группы, исходя из срока полезного использования, под которым понимается, например, срок для патента. Если не определен срок полезного использования НМА, то он принимается равным 10 годам. Срок полезного использования объекта основных средств может быть увеличен, если они подверглись реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, в результате которых увеличился предельный срок использования. Состав расходов расширяется – снижение налоговой нагрузки налогоплательщика. Действует амортизационная премия при вводе объекта основных средств в эксплуатацию в размере 10% стоимости основных средств. С 01.01.2009 размер амортизационной премии увеличен до 30%. Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту основных средств. Методы расчета амортизации: Линейный; Нелинейный Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, входящим в 8-10 амортизационные группы. К основным средствам (1-7 группы) налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации. При линейном метода норма амортизации рассчитывается: К = 1/n * 100% K – норма амортизации в % к первоначальной стоимости n – срок полезного использования имущества в месяцах Нелинейный метод: А = В * К/100 А – сумма амортизационных отчислений за месяц В – по балансу - стоимость (соответствует амортизационной группе) К – норма амортизации для соотв.группы. Приводится в НК (они не рассчитываются), ранее рассчитывалась, теперь такие нормы амортизации: 1 группа – 14,3; 2 группа – 8,8; 3 группа – 5,6; 9 группа – 0,8; 10 группа – 0,7 С 01.01.2009 определен порядок нелинейного метода: раньше он был более сложным. Было: К = 2/n * 100 (применялся к остаточной стоимости) К основной норме амортизации применяются повышающие и понижающие коэффициенты.Повышающий коэффициент: (меньше или равно 2) Применяется к основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной снежности. Агрессивная среда – наличие факторов, влияющих на ускорение износа (природные условия). При применении нелинейного метода амортизации этот коэффициент не применяется к основным средства 1-3 групп. Понижающий коэффициент (0,5) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно свыше 600 и 800 т.руб. 38. Порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Доходы при методе начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, а также по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов, дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров и др док-ов, дата последнего дня отчетного периода, дата выявления дохода, дата перехода права собственности, дата акта ликвидации, дата фактического использования имущества. Расходы при методе начисления: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера; амортизация, оплата труда, расходы на ремонт, расходы по обяз и добр страхованию признаются в том отчетном периоде, в котором были совершены. Р и Д при кассовом методе: Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При превышении данного лимита обязан перейти на метод начисления. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты 39. Налоговые ставки и налоговый отчетный период по налогу на прибыль организаций. Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25. Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца, три месяца и т.д. Налоговая ставка 1. Налог на прибыль организаций - 24 процента. 2. Для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство: - 20 процентов - с любых доходов, кроме дивидендов и процентов; - 10 процентов - от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров по международным перевозкам. 3. На доходы, полученные в виде дивидендов: - 9 процентов - от российских и иностранных организаций российскими организациями; - 15 процентов - от российских организаций иностранными организациями. 4. По операциям с отдельными видами долговых обязательств: - 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценнным бумагам; - 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 1 января 2007 года; - 0 процентов - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года. 5. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции - в 2004-2008 годах - 0 процентов (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ). 40. Особенности формирования резервов для целей налогообложения прибыли и порядок их включения в расходы Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. 3 группы: свыше 90 дней – включается полная сумма, от 45 до 90 – 50% от суммы, до 45 – не учитывается. Сумма не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Резерв может быть использован на покрытие безнадежных долгов. Резерв по гар ремонту, обслуживанию - Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года (либо учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации), умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если раннее не осуществлялся, то в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. 41. Характеристика налога на доходы физических лиц. Плательщики налога. Прямой федеральный налог. С 01.01.01 регулируется гл.23 НК. Ранее подоходный налог с физлиц взимался 1992г.-2001г. Отличительные особенности НДФЛ: 1) Плоская шкала налогообложения: с 2001г. отменена прогрессивная шкала. 2) Налог уплачивается в соответствии с принципом налогового резидентства (свыше 180 дней на территории РФ). 3) Наличие системы налоговых вычетов. 4) В большинстве случаев налогоплательщики могут не подавать декларацию. Подавать декларацию должны: ИП; лица, сдающие жилье в аренду; лица, получающие доход от источников за рубежом; при реализации имущества; при получении имущества по договору дарения в отдельных случаях (кроме близких родственников) и др. Физлицо – работник может предоставить налоговую декларацию, если хочет получить налоговые вычеты. В течение 3 лет. 42. Объект налогообложения и особенности формирования налоговой базы по НДФЛ. Объект налогообложения: доходы от источников в РФ; доходы от источников за рубежом. Это: дивиденды и проценты, получаемые от расчетной организации, а также дивиденды и %, получаемые от иностранных делегаций; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от использования в РФ авторских или иных смежных прав; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации недвижимости, акций и иных ц/б, а также долей участия в УК организации; доходы от реализации иного имущества; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с законом или от иностранной делегации; доходы от использования любых транспортных средств; доходы от использования ЛЭП, трубопроводов, оптоволоконных линий и др. НБ – учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах или в виде материальной выгоды. К доходам в натуральной форме относятся полная или частичная оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. НБ при получении доходов в натуральной форме определяется исходы из цен с учетом НДС и акцизов. Существуют доходы в виде натуральной выгоды: если организация выдает товары в счет премии и т.п., а уплата налога осуществляется в денежной форме. Доходы в виде материальной выгоды: материальная выгода от экономии на % за пользование заемными ср-вами, кроме займов на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры. 43. Доходы, не подлежащие налогообложению по НДФЛ Не подлежат налогообложению следующие доходы: государственные пособия, за исключением: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии в соответствии с законом; компенсационные выплаты в соответствии с законом за неиспользованный отпуск при сокращении – оклад за 2 месяца; суточные (входят в состав командировочных) в размере не более 700 рублей за каждый день командировочных на территории РФ и не более 2500 рублей в день – за рубежом + фактически произведенные расходы на проезд; алименты, полученные налогоплательщиком; суммы, полученные в виде грантов для поддержки проектов науки, образования, культуры, искусства от организаций по перечню прав РФ; суммы от международных или научных премий, утвержденные Правительством РФ; суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, или другими ЧС; поступления в виде гуманитарной помощи от зарегистрированных расчетных и иностранных благотворительных организаций; помощь члену семьи умершего родственника или в связи со смертью родителей; адресная материальная помощь малоимущим и социально защищаемым категориям лиц в соответствии с ежегодно утверждаемой программой; работникам при рождении ребенка, но не более 50 тыс; полная или частичная компенсация работникам, членам их семей санаторно-курортного обслуживания по территории РФ (и для лиц не взрослее 16 лет); суммы, уплаченные работодателями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и другое обслуживание работников, супругов и детей, стипендии учащихся, студентов; доходы налогоплательщиков от реализации продукции, выращенной в подсобных хозяйствах, птица, животные, скот, пчелы, цветы и т.д.; доходы, полученные от реализации заготовленных дикорастущих грибов, ягод, яблок, орехов и др.; доходы, полученные в порядке наследования от физлиц исключительных авторских вознаграждений (литература, искусство); доходы в денежной и натуральной форме, полученные в порядке дарения за исключением дарения недвижимости; ТС, ц/б, если даритель и одариваемый являются членами семьи в соответствии с семейным кодексом |