Бондарева налоги и налогообложение (метода). Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
Юридические признаки налога. 1. Установленный государством налог носит только правовую форму. Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги. Э т и м п р и з н а к о м н а л о г о т л и ч а е т с я о т л ю б ы х д р у г и х о б я з а т е л ь н ы х п л а т е ж е й , у с т а н а в л и в а е м ы х негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.). Никакой субъект, кроме государства, не может ввести налог. Если предположить, что общество посредством некоего опроса, вече, собрания своих уполномоченных, всеобщего голосования установит какой-то сбор в свою пользу и в своих интересах, то данный сбор с юридической и экономической точек зрения не будет являться налогом. 2. Налог - это одностороннее установление государства. Существуют многочисленные теории, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, то есть согласованного волеизъявления двух сторон. Но совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядкев силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствующем правовом акте. Право государства на установление налогов характеризуется через категорию «налоговый суверенитет». Налоговый суверенитет – это право любого государства устанавливать любые налоги на любые объекты, так или иначе связанные с этим государством, проводить любую налоговую политику в своих национальных границах. Таким образом, налоговый суверенитет государства с юридической точки зрения неограничен. Односторонний характер установления налога отличает его от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанностей, вытекающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров, договоров государственного заимствования и государственного кредитования, договоров, связанных с реализацией государственного имущества и предоставлением его в пользование). 3. Установление налога порождает налоговое обязательство, исполнение которого носит принудительный характер. Принятие правового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникновению у юридических или физических лиц, обладающих статусом налогоплательщика, налогового обязательства. Субъектами этого обязательства выступают налогоплательщик и государство, представленное своим соответствующим органом. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а государство в лице уполномоченных на то органов праве требовать уплаты. Если налогоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненадлежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положено, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога и т. д.), государство может привлечь такого налогоплательщика к юридической ответственности, установленной этим же государством. Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявления владельца денег. Наряду с понятием налога используется понятие сбора, пошлины. Правовая характеристика и сущность налогов и сборов различны между собой. Статья 8 НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог» и «сбор». Согласно закону сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Отметим, что для характеристики налога нередко употребляют такие термины, как «взнос», «сбор», «плата», «пошлина. Рассмотрим эти понятия. Взнос. Термин «взнос» обозначает «внесенные за что-нибудь деньги (например, членский взнос)». Налог не вносится налогоплательщиком «за что-нибудь». Государство взимает налог «просто так». Кроме того, понятие «взнос» несет в себе оттенок добровольности. Между тем налог — это принудительный платеж. Понятие «взнос» обычно употребляется сторонниками концепции «общественного договора», согласно которой у общества с государством существует некий общественный договор и налог выступает «добровольным взносом граждан на общее дело». В настоящее время данная концепция оценивается либо как идеалистическая, где желаемое выдается за действительное, либо используется государством в качестве маскировки и оправдания своего налогового произвола. Сбор.Понятие «сбор», конечно, несет в себе оттенок обязательности и принудительности. Но в то же время это понятие обозначает собой взимание денег на что-нибудь или за что-нибудь, то есть имеет целевой характер. Между тем для налога характерна его универсальность. Кроме того, понятие «сбор» означает разовость и эпизодичность, а для налоговых отношений характерна стабильность и длительность, (ст. 8 п.2) Плата.Термин «платеж» является производным, что вполне очевидно, от слова «плата». В обычном значении термин «плата» означает «денежное вознаграждение, возмещение за что-нибудь». Таким образом, в своем исходном значении термин «платеж» характеризует эквивалентные товарно-денежные отношения, опосредующие акты Д - Т или Т- Д, платеж выражает денежный элемент данного отношения. Налог опосредует финансовое отношение, а плата - гражданско-правовое, где государство выступает в роли субъекта гражданского права. Уплатив плату, лицо получает ее эквивалент в виде права пользования тем или иным объектом. Пошлина. Пошлины - это самый древний вид обязательных платежей. Объясняется это удобством их взимания — плательщику довольно сложно избежать уплаты пошлины (например, дорожной пошлины), либо он сам заинтересован в ее уплате, поскольку нуждается в получении той или иной услуги со стороны государства (например, лицо, заинтересованное в рассмотрении своего дела в суде, вынуждено заплатить судебную пошлину). Государственная пошлина — обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами. Данное определение является легальным, так как дано непосредственно в Законе «О государственной пошлине». Отличие пошлины от налога заключается прежде всего в том, что пошлины связаны с получением встречной (причем, конкретной) услуги со стороны государства, поэтому данный платеж носит относительно эквивалентный характер, что сближает его со сборами. В то же время необходимо отметить, что пошлина не есть плата за товар в виде государственной услуги, поскольку эта услуга не имеет товарной стоимости. Это плата в связи с услугой, оказываемой государством. Причем, эта услуга носит публично-правовой характер и оказывается государственным органом, реализующим свои государственно-властные функции. В настоящее время существует еще и такое понятие как «платеж», которое применимо к каждому из вышеупомянутых понятий. То есть общеупотребимыми стали налоговые платежи, платежи сборов, платежи пошлин. Понятие «платеж» обозначает скорее действие плательщика, чем денежную сумму. При взимании налогов и сборов практически используются несколько методов, к которым относятся: · метод начисления; · метод удержания; · кадастровый метод. Метод начисления представляет собой действия со стороны налогоплательщика. Он должен представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по уплате налогов). На основе этого документа определяется сумма налогового платежа. Этот метод используется при взимании большинства налогов, например, налога на прибыль организации, транспортного налога организаций, НДС и других. При методе удержаний предполагается уплата налогов у источника получения дохода. Он применяется при взимании, например: налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов по ценным бумагам. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет. Удержание налога у источника выплаты дохода имеет преимущества для пополнения бюджета, так как - · налог уплачивается в момент выплаты дохода; · уменьшается риск уклонения от уплаты налога; · у источника дохода легче проконтролировать правильность исчисления суммы налога. При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр - это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяющий среднюю доходность объекта обложения. Налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой доходности имущества. Например, единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности. Вопрос 3. Виды налогов, их классификация и элементы. Выявлению видовой сущности налога способствует классификация, проведенная по систематизированным критериям. Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов. Статья 12 НК РФ предусмотривает деление налогов и сборов по видам на 3 группы: · федеральные; · региональные; · местные. Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся: налог на прибыль организаций, НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы и другие налоги. Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ. Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, которые вводятся в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Перечень региональных налогов и сборов приведен в статье 14 НК РФ. К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор – это местные налоги. Перечень местных налогов и сборов приведен в статье 15 НК РФ. Помимо федеральных, региональных и местных налогов НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок их исчисления и уплаты, а так же могут предусматривать освобождение уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В настоящее время в НК РФ установлены следующие специальные налоговые режимы: · система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); · упрощенная система налогообложения; · система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; · система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; · патентная система налогообложения. Кроме того, часто классифицируют налоги и сборы по следующим признакам: по форме взимания, по видам плательщика налога, по источнику уплаты, степени обложения, по направлению использования, по периодичности перечисления или взимания. В зависимости от формы взиманияразличают налоги: · прямые; · косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Можно классифицировать налоги по признаку - плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы: · налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.); · налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций); · налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина). По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги: · налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы); · налоги, включаемые в себестоимость продукции (таможенная пошлина, земельный налог и др.); · налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счет прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество организаций и др.); · налоги, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль предприятий и организаций. Выделяемые по степени обложения: · прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог; · пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и др.); · регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (единый социальный налог – отменен с 31.12.2009 г.). Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст.17 НК РФ). Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. Система элементов правового механизма налога состоит из: обязательных, дополнительных; специфических. Обязательные элементы определяют структуру налога, а также его сущностные характеристики, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из этих элементов налога приводит к отсутствию налогового обязательства у налогоплательщика. Первую группу элементов составляют основные (обязательные) элементы налога (ст.17 НК РФ): · налогоплательщики; · объект налогообложения; · налоговая база; · налоговый период; · налоговая ставка; · порядок исчисления налогов; · порядок и сроки уплаты налогов. Во вторую группу входят факультативныеэлементы, которые обязательны,но могут быть определены законодательным актом по налогам. Представительные органы власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления, устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения: · налоговые льготы; · налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом; · порядок и сроки уплаты налога; · формы отчетности по данному региональному или местному налогу. Третью группу составляют дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствовать при установлении налогового обязательства: · предмет налога; · масштаб налога; · единица налога; · источник налога; · налоговый оклад; · получатель налога. Каждый элемент этих трех групп несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство и сделать невозможным уплату налога. Поэтому закон о налоге должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые перечислены в статье 17 Налогового кодекса. В связи с этим Налоговый кодекс (п. 1 ст. 17 НК) предусматривает, что«налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налога; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Рассмотрим более подробно каждый из обязательных элементов налогов и сборов. Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Субъектом налога является лицо, обязанное платить налог. Налоговый кодекс именует субъекта налога налогоплательщиком. Правовой статус субъекта налога обычно зависит от того, кем он является: 1) юридическим или физическим лицом; 2) резидентом или нерезидентом. Для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 11 HK РФ под физическим лицом понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. А также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и международные организации, и х ф и л и а л ы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Обычно принцип территориального закона дополняется принципом резидентства (от лат. residens — сидящий, пребывающий). Налогоплательщики подразделяются на резидентов, то есть лиц, имеющих постоянное или сравнительно длительное местопребывание в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо вообще не находящихся в стране налогообложения, но имеющих на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению. Основное отличие правового статуса резидентов от нерезидентов заключается в том, что резиденты подлежат налогообложению в данной стране на основе ее законодательства по всем своим доходам из любых источников, включая и зарубежные, нерезиденты обязаны платить налоги только по доходам, полученным из источников в стране налогообложения. Выделяя такие категории субъектов налога, как резидент и нерезидент, государство по отношению к ним устанавливает различные режимы налогообложения. Обычно это заключаются в том, что резидент платит в стране налогообложения налоги с доходов, полученных как в этой стране, так и за рубежом. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации физические лица относятся к резидентам в том случае, если они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем пребывание на территории другой страны по причине учебы или лечения в течение 6 месяцев в расчет не берется. Обязанность по исчислению и перечислению налогов в бюджет может быть возложена на налогового агента. Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий Государственный внебюджетный фонд. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. |