Бондарева налоги и налогообложение (метода). Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
Тема 2. Федеральные налоги Цели и задачи: Цель изученияданной темы - получение знаний о правовых основах исчисления федеральных налогов, их экономической сущности и роли в доходах бюджетов. Прикладные задачи изученияданной темы для каждого вида федерального налога или сбора: · использование механизма исчисления налогов; · получение информации, необходимой для исчисления налоговых баз; · использование налоговых льгот, ограничений и норм для определения сумм налогов; · изучение декларирования налога. В результате успешного изучения темы Вы: получите представление о: · структуре того или иного элемента налога; · налоговой отчетности; · налоговых льготах; будете знать: · методы исчисления налоговых баз; · правила применения льгот; · порядок определения суммы налога и сроков и перечисления в бюджет; приобретете следующие профессиональные компетенции: · способность использовать налоговое законодательство в исчислении налогов; · умение находить необходимую информацию для исчисления налога; · способность самостоятельно рассчитать сумму налога. Вопросы темы: 1. Налог на доходы физических лиц. 2. Налог на добавленную стоимость. 3. Акцизы. 4. Налог на прибыль организаций. 5. Налог на добычу полезных ископаемых. 6. Государственная пошлина. 7. Водный налог. 8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Вопрос 1. Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Доказательство принадлежности к гражданству Российской Федерацииподтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверением личности гражданина Российской Федерации), а до его получения - свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица (статья 10 Закона РФ от 28.11.91 № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»). В соответствии с п. 2 ст. 11 части I Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации является физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физические лица фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Физические лица могут быть признаны нерезидентами Российской Федерации, с последующим уточнением данного статуса по состоянию на следующие даты: · фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году; · отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации; · на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства. Если на дату уточнения статус меняется, то в целях налогообложения производится уточнение статуса с соответствующими налоговыми последствиями (в частности, изменением ставки налогообложения и перерасчетом суммы налога с начала года). Если же по достижении 183 календарных дней работник продолжит трудовые отношения с организацией, выплаченные ранее доходы должны быть пересчитаны исходя из ставки налогообложения в 13 процентов и с предоставлением налоговых вычетов (ст. 224, 232 п.2 НК РФ). Налоговые базы физических лиц – налоговых нерезидентов облагаются по ставке – 30%. Объектом налогообложенияявляется доход, полученный налогоплательщиком (ст.209 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Кроме того, в главе 23 Налогового кодекса выделены отдельные статьи, отражающие особенности определения н а л о г о в о й б а з ы п р и п о л у ч е н и и д о х о д о в , п о р я д о к н а л о г о о б л о ж е н и я к о т о р ы х н е с к о л ь к о о т л и ч а е т с я о т общеустановленного порядка налогообложения доходов, полученных в денежной форме. Особенности определения налоговой базы возникают в случае получения доходов: · в натуральной форме (ст. 211 НК РФ); · в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ); · по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст.213 НК РФ); · от долевого участия в организации (ст.214 НК РФ); · по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ). Организации-нерезиденты (в том числе находящиеся на территории Российской Федерации дипломатические и иные официальные представительства иностранных государств, международные межправительственные организации, их филиалы и представительства) могут производить на территории Российской Федерации вышеуказанные выплаты по договорам подряда и договорам гражданско-правового характера и вознаграждения в иностранной валюте только физическим лицам-нерезидентам. Применение иностранной валюты в расчетах по оплате труда с работниками может производиться только в рамках «системы начисления заработной платы», по которой работодатель обязуется начислять работнику заработную плату в сумме, эквивалентной в иностранной валюте или условных единицах. Выплачивать же заработную плату следует исключительно в валюте Российской Федерации. При налогообложении физического лица большое значение имеет налоговый агент. Перечисление удержанных сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ должнопроизводиться организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (в частности заработной штаты), а также дня перечисления дохода со счетов организации на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках (таб.2). Таблица 2. Дата перечисления сумм налога Вид дохода Дата перечисления налога 1 2 Выплата заработной платы. Деньги на зарплату получены по чеку в банке День получения наличных денежных средств в банке Выплата заработной платы. Заработная плата перечисляется на банковский счет работника или по его распоряжению на счета третьих лиц День перечисления денежных средств со счета налогового агента Выплата заработной платы из выручки предприятия День, следующий за днем выплаты заработной платы Выплата других видов доходов в денежной форме День, следующий за днем выплаты дохода Выплата доходов в натуральной форме День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога Выплата доходов в виде материальной выгоды День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога Во всех случаях не допускается уплата налога по принадлежности за физических лиц за счет средств организаций (пункт 9 статьи 226 НК РФ). При определении налоговой базы налогоплательщика учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к налогооблагаемым доходам, полученным в натуральной форме, относятся: · оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица; · полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги; · оплата труда в натуральной форме. Иногда налогоплательщикам заработную плату или часть заработной платы выплачивается в натуральной форме. К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. Доходы в натуральной форме включаются в объект налогообложения в размере стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке статьи 40 НК РФ. При этом налогооблагаемая база определяется с учетом сумм налога на добавленную стоимость и акцизов. Налогоплательщик-физическое лицо в целях экономии денежных средств может осуществлять сделки с материальной выгодой, то есть стоимость приобретенных товаров, ценных бумаг, кредитов в некоторых случаях будет дешевле. Образовавшаяся разница и является материальной выгодой. К налогооблагаемым суммам материальной выгоды, облагаемым налогом на доходы в совокупности с суммами заработной платы и прочих основных доходов, в соответствии с пунктом 1 статьи 212 НК РФ относятся: · материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами, то они подлежат отдельному исчислению и обложению налогом по ставке 35 процентов. Порядок расчета материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде. 1) Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам по формуле: С 1 = З с х Пц б х Д / 365 или 366 дн., где С 1 — сумма процентной платы исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи средств; З с — сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде; Пц б — сумма процентов в размере 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств; Д — количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита). 1) Расчет процентной платы, исходя из процентов по кредиту, предоставляемому организацией. С 2 = З с х П орг х Д / 365 или 366 дн., где П орг – сумма процентов, установленная организацией. 2) Расчет материальной выгоды (Мв). Из суммы процентной платы С 1 (вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) - С 2 . При этом сумма процентной платы рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв): С 1 - С 2 = Мв Пример. Работнику организации 8 июня выдан заем в сумме 30 000 руб. на 3 месяца. Процентная ставка по кредиту - 4,5%. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа 8,5%. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, то есть удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. Иначе налогоплательщик был бы обязан по окончании налогового периода заполнить декларацию о доходах и на ее основании уплатить налог. Решение. 1) Узнаем С 1. С 1 = 30 000 руб. х 2/3 х 8,5% х 90 дней / 365 дней = 419,18 руб. 2) Узнаем С2. С 2 = 30 000 руб. х 4,5% х 90 дней / 365 дней = 332,88 руб. 3) Расчет Мв. Мв = 419,18 – 332,88 = 86,30 руб. 4) Рассчитаем сумму налога. 86,30 х 35% = 30,21 руб. · материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по договорам гражданско- правового характера у физических лиц, являющихся взаимозависимыми в рамках отношений с организациями — плательщиками дохода, облагается по ставке 13 % Согласно статье 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Судебные органы вправе признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могли или могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Одним из главенствующих факторов, который влечет за собой признание физических лиц и организаций взаимозависимыми является их должностное положение в организации. В частности, взаимозависимыми могут быть признаны организация и ее руководитель. Налогооблагаемая база по материальной выгоде, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц по заключенным договорам гражданско-правового характера, в соответствии с пунктом 3 статьи 212 НК РФ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых по рыночным ценам, определяемым в соответствии со статьей 40 НК РФ, над принятой сторонами ценой реализации. Определим материальную выгоду. Пример. Строительная организация реализовала своему работнику 2-х комнатную квартиру за 850000 руб. При этом сторонним лицам такие квартиры реализовывались за 1320000 руб. С целью избежать возможных налоговых последствий, организация произвела исчисление материальной выгоды в связи с реализацией квартиры по сниженным ценам. Решение. 1 320 000 – 850 000 = 470 000 руб. Величина материальной выгоды составит 470000 руб. · материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, облагается по ставке 13 % Во всех случаях доходы, полученные в виде материальной выгоды, включаются в облагаемый налогом доход в соответствии с подпунктом 3 пункта I статьи 223 НК РФ по факту получения этих доходов. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется ст. 212 НК РФ и рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, — Федеральной службой по финансовым рынкам. Датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ считается день приобретения ценных бумаг. Рассмотрим пример расчета материальной выгоды в результате приобретения ценных бумаг. Пример. 9 августа 2012 года физическое лицо заключило договор купли-продажи на приобретение 1000 акций по 75 руб. за каждую. Акции оплачены в этот же день. Их рыночная цена на день покупки составила 100руб. Предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от продажи эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже установлена в размере 20 % Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н. Решение. С учетом границы колебаний рыночной цены нижний предел рыночной средневзвешенной цены составит: 100 руб. - 100 руб. х 20% = 80 руб. Материальная выгода в результате приобретения одной акции по цене ниже рыночной в пределах нижней границы колебаний рыночной цены определяется в размере: 80 руб. - 75 руб. = 5 руб. По всему пакету акций материальная выгода составит: 5 руб. х 1 000 акций = 5000 руб. Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, в частности: 1) в подарок по договору дарения; 2) в собственность по праву наследования; 3) в результате покупки; 4) безвозмездно. Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае либо безвозмездного получения ценных бумаг, либо в случае их приобретения по ценам ниже рыночных. В отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не образуется. Так, например, согласно пункту 19 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций. В статье 213 НК РФ использованы понятия «страховой взнос» и «страховой случай». Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам. Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 35 процентов. Для определения налоговой базы физического лица по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, следует учитывать все суммы страховых взносов, внесенных за весь срок действия договора, а также все произведенные физическим лицом за весь период действия договора страхования выплаты. |