Бондарева налоги и налогообложение (метода). Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
Пример. Оганизация приобрела лицензию на срок 3 года стоимостью 90 000 руб. Расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/36 общей стоимости лицензии: 90 000 руб. / 36 мес. = 2,5 тыс. руб. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций состоит из ряда листов и приложений. Однако обязательно налогоплательщик будет сдавать в налоговую инспекцию следующие листы: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Если организация уплачивает авансовые платежи каждый месяц, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в указанном выше объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Вопрос 5 . Налог на добычу полезных ископаемых. В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России должны стать главными факторами экономического роста, а платежи за природные ресурсы — важным методом формирования доходной базы бюджетов всех уровней. Кроме этого, увеличение поступлений платежей в бюджет создаст объективные условия для снижения поступлений по другим видам налогов и в целом налогового бремени организаций. Налог на добычу полезных ископаемых – федеральный налог, действует на территории России с 1 января 2002 г. Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170 с последующими изменениями и дополнениями. Плательщики — организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Объект налогообложения: · полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование; · полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, если на подобную деятельность необходимо получать отдельную лицензию. Не облагаются налогом: · общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления; · геологические коллекционные материалы; · ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т.д.), которые должны иметь научное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение; · полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств. Налоговая базарассчитывается как произведение количества и стоимости добытых полезных ископаемых. Под термином «добытые полезные ископаемые» понимается продукция, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской Федерации. К полезным ископаемым, облагаемым налогом, относятся: уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое сырье, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы. Налоговая база рассчитывается по каждому из полезных ископаемых отдельно, а для этого определяются количество и стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из цен реализации полезного ископаемого без НДС и акциза или из расчетной стоимости этого ископаемого с учетом затрат. Предусматриваются два способа определения количества добытых полезных ископаемых: прямой и косвенный. Прямой способ - использование измерительных средств и устройств. При применении этого способа необходимо учитывать фактические потери полезных ископаемых. Организация должна уменьшить цену реализации на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно- экспедиционные услуги и т.д. Косвенный способ применяется в том случае, если количество нельзя определить с помощью прямых измерителей. Его можно использовать только в том случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье. Рассмотрим примеры расчета стоимости полезного ископаемого (ст.339, 340 НК РФ). Пример. ЗАО «Спектр» добыло 60 000 т руды, 50 000 т было реализовано. Выручка составила 75 000 тыс. руб. Рассчитать стоимость добытого полезного ископаемого. Решение. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в этом случае будет равна 1500 руб. (75 000 тыс. руб.: 50 000 т). Стоимость всех полезных ископаемых, добытых ЗАО «Спектр», составит 90 000 тыс. руб. (1500 руб. х 60 000 т). Следовательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых равна 90 000 тыс. руб. Стоимость добытого полезного ископаемого (глины) в июне-месяце составит: 1 290 руб. х 100 т = 1 29 000 руб. Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик учитывает материальные расходы, плату работникам, сумму начисленной амортизации и прочие затраты в соответствии с порядком исчисления налога на прибыль. Налоговая ставка.Для каждого вида полезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка. Самая низкая ставка — по калийным солям (3,8%), самая высокая — по нефти и газовому конденсату (16,5%). Налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0%, то есть фактически его не уплачивают. Например, эта ставка применяется для нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях (без права торговли), подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях. Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7. В период с 1 января по 31 декабря 2012 года налоговая ставка при добыче нефти составляет 446 руб. за 1 тонну (п.2 пп.9 ст.342 НК РФ). Она применяется с коэффициентом, характеризующем динамику мировых цен, - Кц. Этот коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле: Кц = (Ц – 15) х Р / 261, где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США за баррель; Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ. Пример. В январе – месяце 2012 г. ООО «Нефтегаз» добыло 1 000 т нефти. Средний уровень цен за баррель на нефть марки «Юралс» на мировых рынка составил 97,1 долл. США. Среднее значение курса доллара США к рублю РФ составило 30 руб. Рассчитать коэффициент динамики мировых цен на нефть. Решение. (97,1 долл. – 15) х 30 руб./ 261 = 9,44 Тогда сумма налога к уплате составит: 1 000 т. х 446 руб. х 9,44 = 4 210 240 руб. Налоговый период – календарный месяц. Порядок исчисления и уплаты налога.Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно исходя из предусмотренных ставок и стоимости добытого полезного ископаемого, отдельно по каждому виду ископаемого. Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вопрос 6. Государственная пошлина. Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины регламентируется главой 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ. Государственная пошлина в соответствии с НК РФ является сбором. Но Налоговый кодекс к пошлинам применяет ту же структуру, что и к налогам. Государственная пошлина взимается с организаций и физических лиц законодательно уполномоченными на то органами власти или должностными лицами, за совершение юридически значимых действий. К таким действиям относятся, например, подача исковых заявлений в суд, регистрация различных актов гражданского состояния, удостоверение договоров и т. д. Таким образом, плательщиками государственной пошлины признаются, в определенных НК РФ случаях, организации и физические лица. Плательщиками государственной пошлины: являются организации и физические лица в случае, если они: · обращаются за совершением юридически значимых действий; · выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины. Объектом взимания пошлины в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционном Суде Российской Федерации является подача в эти суды исковых и иных заявлений и жалоб и другие действия. Государственная пошлина взимается за государственную регистрацию: · юридических лиц, в том числе регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц; · граждан в качестве индивидуальных предпринимателей; · средств массовой информации; · прав или ограничений прав на недвижимое имущество и др. НК РФ установлены индивидуальные ставки государственной пошлины. Их размер зависит от того, какой орган власти или должностное лицо совершает юридически значимые действия, а также характера действий, сделок или выдаваемых документов. При этом установлены как специфические (твердые), так и адвалорные (процентные), а также смешанные ставки. Например, по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, размер государственной пошлины зависит от цены иска. Если цена иска до 20 000 руб., то взимается 4 % цены иска, но не менее 400 руб. При подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера ставка государственной пошлины твердая и составляет для организаций — 4000 руб. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: · при направлении запроса или ходатайства — 4500 руб.; · при направлении жалобы организацией — 4500 руб.; · при направлении жалобы физическим лицом — 300 руб. За совершение нотариальных действий нотариусами и должностными лицами органов власти, уполномоченными в соответствии с законодательством на совершение нотариальных действий, установлены твердые или комбинированные ставки. Например, за удостоверение доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством, размер государственной пошлины — 200 руб., а за удостоверение договоров поручительства — 0,5 % суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб. Пример. Организация является поручителем в сделке, размер которой составляет 10 000 000 руб., то пошлина будет составлять: 10 000 000 руб. х 0,5 % = 50 000 руб. Так как размер рассчитанной государственной пошлины превысил предельную величину, то в этом случае за нотариальное удостоверение договоров поручительства необходимо уплатить 20 000 руб. НК РФ установлены льготы по уплате государственной пошлины, которые предоставляются отдельным категориям плательщиков, а также при совершении некоторых юридически значимых действий или видов выдаваемых документов. Например, от уплаты государственной пошлины полностью освобождаются федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды России, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета. В то же время организации освобождены от уплаты пошлины при государственной регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг, производимых при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов. Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. При безналичной форме факт уплаты государственной пошлины необходимо подтвердить платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. При уплате наличными деньгами подтверждением служит квитанция установленной формы. Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается каждым из них в равных долях. Одно или несколько лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа, могут быть освобождены от уплаты государственной пошлины. В этом случае ее размер, подлежащий уплате в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы. Остальная часть государственной пошлины уплачивается одним или остальными лицами, не имеющими права на льготы. Сроки уплаты государственной пошлины зависят от вида юридически значимых действий: По ходатайству заинтересованного лица может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины на срок до шести месяцев. Пример. Организация обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 356 000 руб., которая включает задолженность по оплате стоимости полученного товара. По ходатайству организации ему предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины.Решением арбитражного суда с индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в пользу организации взыскано 356 000 руб. Рассчитать размер государственной пошлины, которые должен уплатить предприниматель. Решение. При подаче искового заявления в арбитражный суд имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. размер государственной пошлины составит 7 000 руб. плюс 2 % суммы, превышающей 200 000 руб. Сумма государственной пошлины составит: 7 000 руб. + (356 000 руб. - 200 000 руб.) х 2 % = 7 000 + 3120 = 10 120 руб. Эту государственную пошлину должен уплатить индивидуальный предприниматель, выступающий ответчиком в суде, в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае: · уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено НК РФ; · возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами или должностными лицами; · прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50 % суммы уплаченной им государственной пошлины; · отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу и др. Заявление о возврате государственной пошлины плательщик должен подавать в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые эта государственная пошлина была уплачена. К заявлению о возврате государственной пошлины достаточно приложить только подлинники платежных документов, если пошлина подлежит возврату в полном размере, и копии этих документов - если государственная пошлина возвращается частично. Возврат излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины осуществляет орган Федерального казначейства. Определен срок, в течение которого должна быть возвращена государственная пошлина, — один месяц со дня подачи заявления. Вопрос 7. Водный налог. Водный налог (гл. 25.2) - федеральный налог, нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов. Плательщиками (ст. 333.8) признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с помощью сооружений, технических средств и получившие соответствующую лицензию. Объект налогообложения (ст.333.9) определяется раздельно для каждого вида пользования водными объектами. Налог распространяет свое действие на следующие операции; 1) осуществление забора питьевой воды из водных объектов; 2) удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде; 3) использование акватории водных объектов для: а) лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги; а) лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги; б) организации рекреации; в) размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ. Налогооблагаемая база зависит от вида пользования водными объектами и определяется как: · объем воды, забранной из водного объекта; · объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды, а именно; количество вырабатываемой электроэнергии — для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию ГЭС, и объем сплавляемой без применения судовой тяги древесины — для плательщиков, осуществляющих сплав леса; · площадь акватории используемых водных объектов. Законом установлены следующие минимальные и максимальные налоговые ставки этого налога: o для плательщиков, осуществляющих забор воды, 246—576 руб. за 1000 м 3 воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов; 4,44—14,88 руб. за 1000 м 3 воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод; o для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций, — 4,80—13,70 руб. за 1000 кВт/ч вырабатываемой электроэнергии; o для плательщиков, осуществляющих сплав леса, -- 118,32—1705,2 руб. за 1000 м 3 сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава; o для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ, - 28,20—34,44 руб. в год за 1 км 2 площади использования акватории водных объектов; o для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установленных лимитов, — 3,2—27,0 руб. за 1000 м 3 сточных вод.Определим водный налог за третий квартал налогового периода. Пример. ООО «Мир леса» использует реку Лена для лесосплава в плотах. За третий квартал налогового периода. ООО «Мир леса» произвело сплав леса в плотах, в размере 200 000 м 3 , сплав производился на протяжении 300км. Определить сумму водного налога. Решение. 1) Для того чтобы определить налоговую ставку, необходимо обратиться к Налоговому кодексу (пп. 4 п. 1 ст. 333.12). Ставка налога для ООО «Мир леса» составит 1646,4 руб. за 1000 м 3 за 100 км. 2) Налоговая база составит: объем древесины, умноженный на количество километров сплава и деленный на 100. 200 х 300: 100 = 600 руб. 3) Исчислим сумму налога. 600 х 1646,4 = 987 840 руб. Правительством РФ утверждаются минимальные и максимальные ставки налога персонально по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам. Общее количество таких ставок составляет более трехсот. Указанные выше ставки, как уже отмечалось, действуют при заборе воды и сбросе сточных вод в пределах установленных норм. При их превышении (кроме забора для водоснабжения населения) ставки платы в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, установленными законодательными органами субъектов Федерации. Федеральным законодательством введена также достаточно жесткая налоговая санкция за пользование водными объектами без соответствующей лицензии или разрешения. В этом случае ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии или разрешения. Налоговый период устанавливается как: · квартал — для индивидуальных предпринимателей и организаций, использующих акваторию водного объекта; · месяц — для остальных плательщиков. Внесение платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней после истечения этого периода. В те же сроки плательщик обязан представить в налоговый орган по месту местонахождению объекта налогообложения налоговую декларацию. Налоговыми льготами являются уменьшение ставок платы законодательными или исполнительным органами субъектов Федерацией в пределах суммы платы, поступающей в их бюджет. Они также могут освобождать некоторых плательщиков от обязанности уплаты налога, если это необходимо для целей развития региона. Сумма водного налога по итогам каждого отчетного периода должна определяться плательщиком самостоятельно, исходя из соответствующих ставок платы и налоговой базы, с учетом предусмотренных льгот. Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Исчисление налога за пользование водными объектами в целях забора воды производится организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими водозабор на водном объекте. При этом объем воды, забранной из поверхностных водных объектов, должен определяться на основании показаний водоизмерительных приборов. В случаях, когда на предприятиях отсутствуют водоизмерительные приборы, объем забранной воды может временно, до установления приборов, определяться как объем установленных лимитов водоснабжения, или на основании учета времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления, или по времени работы и производительности насосов, или по суммарному расходу электроэнергии, или другими косвенными методами. Несмотря на то, что налогоплательщик осуществляет забор воды не только для собственных нужд, но и для передачи другим водопотребителям, он обязан заплатить налог за весь объем, включая воду, переданную своим абонентам. Объем сброса сточных, вод и стоков также должен определяться на основании показаний измерительных приборов. При отсутствии измерительных приборов их объем определяется по нормам водоотведения, а также по показателям работающих насосов, расходу электроэнергии или другими косвенными методами. Зачисление платы за пользование водными объектами в бюджеты производится в следующем соотношении: 40% — в федеральный бюджет, 60% — в бюджеты субъектов Федерации. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога. Вопрос 8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Сборы за пользование объектами животного мира производились на основе положений Федерального закона от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире». С 1 января 2004 г. действует глава 25 1 Налогового кодекса Российской Федерации «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», которая определяет плательщиков сбора, порядок исчисления и сроки уплаты сборов. Сборы относятся к федеральным налогам и сборам и обязательны для уплаты на всей территории России. В данной главе выделены следующие концептуальные положения: · установление в рамках одной главы НК РФ по сути двух совершенно разных видов сборов за пользование биологическими ресурсами; · утверждение конкретных ставок платы по всем видам биологических ресурсов без предоставления права осуществлять их корректировку; · возложение на пользователей объектами животного мира обязанности единовременной и полной уплаты сбора до начала такого пользования; · возложение на плательщиков сбора за пользование водными биологическими ресурсами обязанности уплаты сбора исходя из объемов разрешенного лова независимо от фактической реализации такого права. Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые подразделяются на две группы в зависимости от вида используемых объектов: 1) за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, при условии обязательности получения лицензии; 2) за пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районах архипелага Шпицберген при условии обязательности получения лицензии. Объекты налогообложения. Законодательством разработаны перечни видов животных, биологических ресурсов и отдельно выделена группа млекопитающих, то есть объекты налогообложения объединены в три группы. Для первой группы плательщиков объектом налогообложения является перечень первой группы объектов, например: овцебык, медведи, олени, лоси, косули, соболь, выдра, европейская норка, куница, глухарь, фазан, тетерев и т.д. Ко второй группе относятся различные виды рыб, крабов, креветок. К третьей группе — морские млекопитающие: китообразные, белухи, котик, тюлень, морж, нерпа и т.д. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, и лицами, постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Налоговые ставки. Разработаны три таблицы ставок сбора для каждой группы объекта обложения. Ставки дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рублях. Для объектов животного мира установлена ставка в рублях за одно животное. Ставка сбора установлена в размере 0 руб. в случае, если пользование объектом животного мира осуществляется в следующих целях: · охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний животных, регулирования состава объектов животного мира; · изучения запасов и промышленной экспертизы, в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (по перечню, утвержденному Правительством РФ) устанавливаются в размере 15% от предусмотренных в разработанных таблицах. Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, где численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины соответствующего населенного пункта и которые функционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет. Такое определение дано в целях налогообложения для применения понижающего коэффициента при исчислении размера сбора. Создаются условия для жизнеобеспечения населенных пунктов, которые были основаны при посредстве государственных структур и в экономических интересах страны. Порядок исчисления и сроки уплаты сборов. Сумма сбора определяется как произведение соответствующего количества облагаемых объектов животного мира и ставки сбора, установленной для данного вида ресурса. Плательщики первой группы, использующие объекты животного мира, сумму сбора уплачивают при получении лицензии. Плательщики второй группы сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса происходит при получении лицензии. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа. Рассмотрим пример исчисления сбора. Пример. ЗАО «Поток» произвело лов рыбы (треска — 115 тыс. т, сельдь — 25 тыс. т, камбала — 22 тыс. т) в водах Белого моря в течение действия лицензии (4 месяца). В том числе 0,001% улова передано научной организации для исследований. Организация является поселкообразующей. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора. Решение. Так как часть улова передана научной организации, то при расчете суммы сбора к этому объему улова применяется ставка 0%. Рассчитаем эту величину улова по каждому объекту: треска - 1,15 х (115 000 т х 0,001%), сельдь - 0,25т х (25 000 т х х 0,001%), камбала - 0,22 т х (22 000 т х 0,001%). Количество остального улова будет облагаться по ставкам в размере 15% ставок сбора, установленных для всех категорий плательщиков, так как организация является поселкообразующей. Ставки сбора приведены в п. 4 ст. ЗЗЗ 3 НК РФ. Таким образом, суммы сбора по каждому объекту будут равны: треска: 1,15т х 0% + (115000 т- 1,15 т) х 5000 руб. х 15% = 86 249 тыс. руб.; сельдь: 0,25 т х 0% + (25 000 т - 0,25 т) х 400 руб. х 15% = 1500 тыс. руб.; камбала: 0,22 т х 0% + (22 000 т - 0,22 т) х 300 руб. х 15% = 1000 тыс. руб. Общая сумма сбора составит: 86 249 тыс. руб. + 1500 тыс. руб. + 1000 тыс. руб. = 88 749 тыс. руб. Согласно законодательству уплата производится в виде разового и регулярного взносов. Сумма разового взноса составляет 10% от исчисленной суммы сбора и уплачивается при получении лицензии. По облагаемым объектам она составит: треска: 86 249 тыс. руб. х 10% = 8624,9 тыс. руб.; сельдь: 1500 тыс. руб. х 10% = 150 тыс. руб.; камбала: 1000 тыс. руб. х 10% = 100 тыс. руб. Оставшаяся сумма сбора будет уплачиваться равными долями в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа. Таким образом, ежемесячно будут уплачиваться следующие взносы по объектам обложения: треска: (86 249 тыс. руб. - 8624,9 тыс. руб.) : 4 мес. = 19 406 тыс. руб.; сельдь: (1500 тыс. руб. - 150 тыс. руб.) : 4 мес. = 337,5 тыс. руб.; камбала: (1000 тыс. руб. - 100 тыс. руб.) : 4 мес. = 225 тыс. руб. Для контроля за полнотой и своевременностью уплаты сборов органы, выдающие лицензии, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты. Организации и индивидуальные предприниматели по истечении срока действия лицензии вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям. Вопросы для самопроверки: 1. Классифицируйте федеральные налоги. 2. Назовите объект обложения по НДС. 3. Какие операции являются объектами налогообложения для НДС? 4. Что подразумевается под определением «место реализации» для исчисления НДС? Перечислите признаки, определяющие место реализации услуг на территории РФ. 5. Каков механизм определения налоговой базы для исчисления НДС и раскройте их сущность. 6. Какие существуют налоговые ставки НДС? 7. Какую роль играет счет – фактура? 8. Что служит основанием для применения налоговых вычетов по НДС? 9. Раскройте алгоритм порядка расчета НДС. 10. Какие документы необходимы для чета счетов-фактур? 11. Что является объектом обложения при исчислении акцизов? 12. Раскройте суть механизма определения налоговой базы по акцизам. 13. Как рассчитать налоговые вычеты по НДС и акцизам? 14. Каков механизм применения расчетных ставок? 15. Перечислите виды налоговых ставок акцизов и раскройте их сущность. 16. В чем различие начисления суммы акциза при твердых и процентных налоговых ставках? 17. Кто является плательщиком НДФЛ? 18. Дайте определение понятию «налоговый резидент». 19. Перечислите основные виды доходов, являющихся объектом обложения для НДФЛ. 20. Какие виды доходов физических лиц освобождены от налогообложения? 21. Какова сущность вычетов по НДФЛ? 22. Каков механизм предоставления стандартных вычетов? 23. Каков механизм предоставления социальных вычетов? 24. Каков механизм предоставления имущественных вычетов? 25. Каков механизм предоставления профессиональных вычетов? 26. Перечислите налоговые ставки НДФЛ для налоговых резидентов и налоговых нерезидентов РФ. 27. Кто является субъектом обложения по налогу на прибыль организаций? 28. Перечислите методы начисления доходов и расходов и раскройте их сущность. 29. Как формируется налоговая база по налогу на прибыль? 30. Как применяется методы определения налоговой базы по дате реализации? 31. Что понимается под «отчетным периодом» для исчисления налога на прибыль? 32. Дайте определение понятию «убыток» и раскройте способы его отражения в части снижения налоговой базы. 33. Перечислите в каких видах деятельности применяются конкретные налоговые ставки налога на прибыль. 34. Что такое государственная пошлина? 35. Каков порядок уплаты госпошлины? 36. Перечислите категории налогоплательщиков, которые имеют право воспользоваться льготой по уплате госпошлины. 37. Перечислите налоговые ставки для объектов налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых. 38. Определите основные элементы водного налога. 39. Определите основные элементы сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. 40. Как уплачиваются сборы за пользование объектами животного мира. Литература по теме: Основная литература: 1. Бондарева Н.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.А.Бондарева. – М.: Московский финансово- промышленный университет «Синергия», 2014. – 328 с. (Темы V -VI.) Дополнительная литература: 1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) 2. История налогов России: важнейшие даты, факты и события /Под ред. Букаева Г.И.; Гос. НИИ развития налоговой системы. М.: Гелиос А РВ, 2010.156 с. 3. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях:.Учебное пособие. - Москва: ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М», 2013. - 352 с. 4. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И. В. Горский; [и др.]; ред. И. В. Горский. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 287 с. 5. Особенности исчисления и уплаты акцизов. / Красноперова О.А. – М.: ГроссМедиа, 2005. 6. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Р Ф. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 758 с. 7. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: И НФРА-М, 2011. - 575 с.: ил. - (Высшее образование). Интернет-ресурсы: № Наименование портала (издания, курса, документа) Ссылка 1 Сайт ФНС РФ nalog.ru 2 Сайт Росстата РФ gks.ru 3 Консультант Плюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года. consultant-moscow.ru 4 Информационно-правовой портал «Гарант» garant.ru 5 Сайт Минфина РФ minfin.ru |