Бондарева налоги и налогообложение (метода). Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
Тема 3. Региональные налоги Цели и задачи: Цель изученияданной темы - получение знаний о правовых основах исчисления региональных налогов, их экономической сущности. Прикладные задачи изученияданной темы для каждого вида регионального налога: · использование механизма исчисления налогов; · получение информации, необходимой для исчисления налоговых баз; · использование налоговых льгот, ограничений и норм для определения сумм налогов; · изучение декларирования налога. В результате успешного изучения темы Вы: получите представление о: · структуре того или иного элемента налога; · налоговой отчетности; · налоговых льготах; будете знать: · методы исчисления налоговых баз; · правила применения льгот; · порядок определения суммы налога и сроков и перечисления в бюджет; приобретете следующие профессиональные компетенции: · способность использовать налоговое законодательство ив расчетах; · умение находить необходимую информацию для исчисления налога; · способность самостоятельно рассчитать сумму налога; · умение заполнять основные показатели в налоговой декларации. Вопросы темы: 1. Налог на имущество организаций. 2. Транспортный налог. 3. Налог на игорный бизнес. Вопрос 1. Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов, сырья, материалов. Таким образом, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию. Налог на имущество организаций регулируется гл.30 НК РФ. Плательщиками налога на имущество организаций являются: 1) российские организации; 2) иностранные организации. Объектом налогообложениядля российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Не признаются объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Данный налог уплачивается авансовыми платежами в три платежа: за I квартал, 6 мес., 9 мес. Для определения средней стоимости имущества для расчета авансового платежа нужно сложить остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат надо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. А далее среднюю стоимость имущества следует умножить на налоговую ставку, деленную на 4. Формула расчета авансового платежа по налогу на имущество выглядит так: Ап = (ОС1+ОС2 + ...+ ОСсл):(К + 1)хСт:4, где Ап — сумма авансового платежа, которую должна перечислить организация; ОС1, ОС2,.. — остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число каждого месяца отчетного периода; ОСсл — остаточная стоимость имущества организации на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; К — количество месяцев в отчетном периоде, за который фирма считает налог; Ст — ставка налога, введенная в том регионе, где находится организация. Среднегодовая стоимостьдля расчета налогаопределяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число последнего месяца налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налогоплательщик за налоговый период произведет три расчета авансовых платежей, суммирует их и вычтет из рассчитанного налога за весь налоговый период по формуле: Н = (ОС1 + ОС2 +… + ОСпс + ОС п/ч) : (К + 1) х Ст, где Н — сумма налога, который должна перечислить организация; ОС1, ОС2,… — остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число каждого месяца отчетного периода; ОСпс — остаточная стоимость имущества организации на 1-е число последнего месяца налогового периода; ОС п/ч - остаточная стоимость имущества организации на последнее число последнего месяца налогового периода; К — количество месяцев налогового периода, за который фирма считает налог; Ст — ставка налога, введенная в том регионе, где находится организация. За налоговый период налогоплательщик произведет доплату налога, так как он уже заплатил авансовые платежи за отчетные периоды. Он из рассчитанной суммы налога вычтет сумму авансовых платежей. Пример. В бухгалтерском учете организации числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила: на 1 января — 400 000 руб.; на 1 февраля — 300 000 руб.; на 1 марта — 350 000 руб.; на 1 апреля — 250 000 руб. Рассчитать авансовый платеж за I квартал. Решение. 1) Определить среднюю стоимость имущества. (400 000 + 300 000 + 350 000 + 250 000) / ( 3+ 1) = 325 000 руб. 2) Налоговая ставка в регионе, где находится организация — установлена 2,2%. 3) Рассчитать авансовый платеж за I квартал. 325 000 / ( 2.2% / 4) = 1 787, 50 руб. Если организация имеет филиал, то налог уплачивается по местонахождению филиала в том случае, если филиал имеет отдельный баланс или по месту нахождения филиала имеется недвижимое имущество. Если организация создала такой филиал, к примеру, 7 сентября, в расчет среднегодовой стоимости имущества надо включить стоимость имущества филиала на дату его создания с отражением в налоговой декларации по состоянию на 1 сентября. Предположим, филиал ликвидируют, а имущество его передается на баланс головной организации. Например, если это произошло 15 октября, то филиал для расчета налога берет остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 октября. А на 1 ноября эта стоимость берется равной нулю. Налоговая ставкаустанавливается субъектом РФ и не может превышать 2,2%. (ст.380 НК РФ). Федеральный закон допускает дифференциацию налоговых ставок в зависимости от условий хозяйствования и категорий налогоплательщиков в данном регионе. То есть налоговые ставки могут быть установлены от 0% до 2,2%. Налоговые льготы.Ст. 381 НК РФ устанавливает налоговые льготы. Не уплачивается налог имущество организаций с имущества, которое используется в религиозной деятельности, в производстве ветеринарных иммунобиологических препаратов, в учреждениях уголовно-исполнительной системы, а также в организациях резидентов особых экономических зон. Не платят налог на имущество государственные научные центры, организации уголовно-исполнительной системы, ядерные установки, памятники истории и культуры федерального значения и объекты особого назначения (аэродромы, полигоны). Освобождаются от налогообложения общественные организации, где численность инвалидов составляет не менее 80%, и предприятия, уставный капитал которых состоит только из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом численность инвалидов на предприятии должна быть не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не меньше 25 %. Налоговым периодом является календарный год. Представление налоговой декларации устанавливается ст. 386, которые представляются в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Вопрос 2. Транспортный налог. С 1 января 2003 г. отменен налог на пользователей автомобильных дорог. Вместо налога с владельцев транспортных средств введен транспортный налог. Возможно, в ближайшее время вместо налога на пользователей автодорог введут дорожный налог, который предусмотрен частью первой НК РФ. Порядок исчисления и уплаты регулируется положениями главы 28 НК РФ ст. 356 НК РФ и законодательными актами субъектов Российской Федерации. Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог», которые носят разъяснительный характер. Налогоплательщики— лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Если транспортное средство, зарегистрированное на физическое лицо, передано им на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента опубликования закона о транспортном налоге, то плательщиком является лицо, указанное в доверенности. Объект налогообложения.К ним относятся автомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, кроме указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ. Налоговая базаопределяется: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,— как мощность двигателя в лошадиных силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость,— как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) по иным водным и воздушным транспортным средствам — как единица транспортного средства. Налоговый период — календарный год. Налоговые ставкиустанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации не более чем в 10 раз по сравнению со ставками, установленными федеральным законодательством. Ставки, установленные федеральным законом, приведены в ст. 361 НК РФ, например: · автомобиль легковой с мощностью двигателя до 100 л.с. - 2,5 руб., свыше 100 л.с. до 150 л.с. - 3,5 руб. и т.д.; · снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 л.с. - 2,5 руб., свыше 50 л.с. - 5 руб.; · несамоходные суда — с каждой регистровой тонны валовой вместимости - 20 руб.; · самолеты, вертолеты и иные воздушные суда - 25 руб. с каждой лошадиной силы; · другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя, --200 руб. с единицы транспортного средства. Порядок исчисления налога.Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют налог самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется по каждому транспортному средству как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение налогового периода, то сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. Если в течение налогового периода изменялась мощность транспортного средства (например, замена двигателя), то налог исчисляется с учетом изменений и месяца такого изменения. Рассмотрим на примере порядок исчисления транспортного налога. Рассмотрим пример расчета транспортного налога. Пример. Транспортное средство имеет мощность 150 л . с . 5 м а я т е к у щ е г о н а л о г о в о г о п е р и о д а налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность двигателя составила 180 л.с. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства 5 руб. за 1 л.с. Рассчитать транспортный налог. Решение. 1) Рассчитаем коэффициенты: для периода, когда мощность автомобиля составляла 150 л.с. – К1 и для периода, когда мощность двигателя составила 180 л.с. – К2 . К1 = 4 мес./12 мес. = 0,33 К2 = 8 мес./12 мес. = 0,66 2) Сумма транспортного налога за налоговый период в этом случае составит 8500 руб.: [(150 л.с. х 0,33) + (180 л.с. х 0,66.)] х 5 руб.=168,3 руб. По транспортным средствам, которые находятся в розыске, при наличии подтверждающих документов налог не исчисляется. При их возвращении владельцу исчисление налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика. Уплата налогапроизводится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, но для физических лиц не ранее 1 ноября года, следующего за отчетным. Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления. Законодательными актами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться авансовые платежи для плательщиков — юридических лиц. Величина их может определяться, например, в размере '/ 4 от суммы платежа за налоговый период. Это позволит обеспечить регулярные поступления в региональный бюджет и равномерно распределить налоговую нагрузку в течение налогового периода. Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Вопрос 3. Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес выделился из налога на прибыль предприятий и организаций. Это был еще один серьезный шаг по пути приведения налогообложения к методам, соответствующим формам предпринимательской деятельности. Теоретически давно было ясно, и практика это подтвердила, что пытаться получить налог на прибыль с игорных заведений бесполезно. Высокая ставка налога — 90% не привела к прогнозируемым результатам, так как истинные доходы данных организаций определить сложно. С 1 января 2004 г. вступила в действие глава 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес». По сути, налог на игорный бизнес является разновидностью налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в данном случае это использование игровых столов, игровых автоматов, содержание касс тотализаторов и касс букмекерских контор). В соответствии со ст. 14 НК РФ этот налог относится к региональным, следовательно, законодательные органы субъектов Российской Федерации в пределах полномочий, установленных федеральным законом, имеют право внести изменения по порядку исчисления налога. Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. К объектам налогообложения относятся: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговый центр кассы букмекерской конторы; 5) пункт приема ставок тотализатора; 6) пункт приема ставок букмекерской конторы. Ст. 364 объясняет термины, употребляемые в законе. Налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта и в такие же сроки сообщать об установке новых объектов или выбытии ранее действовавших. Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: 1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.; 2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.; 3) за один процессинговый центр тотализатора — от 25 000 до 125 000 руб.; 4) за один процессинговый центр кассы букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 руб.; 5) за один пункт приема ставок тотализатора — от 5 000 до 7 000 руб.; 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от 5 000 до 7 000 руб. Налоговый период — календарный месяц. Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога. В случае если игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как за полный месяц, а после 15-го числа — исходя из одной второй ставки налога. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется исходя из одной второй ставки, установленной для этого объекта, а после 15-го числа — исходя из ставки налога. Пример. Организация занимается игорным бизнесом. На 1 февраля 2012 г. поставлены на учет 3 игровых стола и 5 игровых автоматов. 10 февраля установлен еще 1 игровой стол, который имеет 2 игровых поля, одновременно выбыли 2 игровых автомата. Рассчитать сумму налога на игорный бизнес за налоговый период. Решение. Допустим, в регионе приняты минимальные ставки. Сначала определим количество игровых столов. Поскольку новые объекты были установлены в первой половине налогового периода, то они включаются в общее количество объектов, а так как имеют по 2 игровых поля, то ставка налога по ним удваивается: 3 х 25 000 руб. + 1 х 2 х 25 000 руб..= 125 000 руб. Затем рассчитаем налогообложение игровых автоматов. 2 игровых автомата выбыли в первой половине налогового периода, поэтому по ним применяется одна вторая ставки. Таким образом, сумма налога на игорный бизнес за налоговый период составит: 5 х 1 500руб. + '/ 2 х 1 500 руб. х 2 =9 000 руб. Порядок и сроки уплаты.Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится не позднее срока, установленного для подачи декларации. Итого организация уплатит до 20 марта 134 000 руб. (125 000 + 9 000) Игорный бизнес в России трудно поддается контролю, а игорные заведения неравномерно рассредоточены по территории России. В целях упорядочения контрольных мероприятий налоговых органов, ужесточения контроля за ведением игорного бизнеса предпринимателями, приведения игорного бизнеса к общепринятому уровню в развитых странах решено создать игорные зоны (рис.6). Игорная зона – часть территории Российской Федерации, предназначенная для организации и проведения азартных игр. В игорной зоне «Азов-Сити» два казино работают с 2010 г. Рис. 6. Игорные зоны России Вопросы для самопроверки: 1. По какой стоимости принимается к расчету объект обложения в налоге на имущество организаций? 2. Какой размер имущества организации участвует в расчетах? 3. Какова структура уплаты налога на имущество организаций? 4. Каковы льготы по уплате налога на имущество организаций? 5. Каков механизм уплаты налога на имущество организаций обособленными подразделениями? 6. Каковы субъекты налогообложения по налогу на имущество организаций? 7. Какова методика расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций? 8. Каковы сроки уплаты налога на имущество организаций? 9. Каким по уровню власти является транспортный налог? 10. Кто является налогоплательщиком транспортного налога? 11. Какой подход устанавливает к формированию налоговых ставок НК РФ по транспортному налогу? 12. Каковы объекты налогообложения по транспортному налогу? 13. Каково льготирование по транспортному налогу? 14. Каковы единицы налогообложения по транспортному налогу? 15. Каков порядок уплаты транспортного налога? 16. Каковы сроки уплаты транспортного налога? 17. Какова экономическая сущность региональных налогов? 18. Какова социальная сущность налогов игорного бизнеса? 19. Каковы субъекты налогообложения игорного бизнеса? 20. Каковы объекты налогообложения игорного бизнеса? Пояснить каждую категорию. 21. Каковы правила расчета налоговой базы налога игорного бизнеса? 22. Как учитывается при расчете налоговой базы срок приобретения (убытия) объекта налогообложения? 23. Каковы сроки уплаты налога на игорный бизнес? Литература по теме: Основная литература: 1. Бондарева Н.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.А.Бондарева. – М.: Московский финансово- промышленный университет «Синергия», 2014. – 328 с. (Темы VII – VIII). Дополнительная литература: 1. История налогов России: важнейшие даты, факты и события /Под ред. Букаева Г.И.; Гос. НИИ развития налоговой системы. М.: Гелиос А РВ, 2010.156 с. 2. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях:.Учебное пособие. - Москва: ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М», 2013. - 352 с. 3. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И. В. Горский; [и др.]; ред. И. В. Горский. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 287 с. 4. Особенности исчисления и уплаты акцизов. / Красноперова О.А. – М.: ГроссМедиа, 2005. 5. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Р Ф. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 758 с. 6. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: И НФРА-М, 2011. - 575 с.: ил. - (Высшее образование). Интернет-ресурсы: № Наименование портала (издания, курса, документа) Ссылка 1 Сайт ФНС РФ nalog.ru 2 Сайт Росстата РФ gks.ru |