Бондарева налоги и налогообложение (метода). Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
Тема 4. Местные налоги и специальные режимы налогообложения Цели и задачи: Цель изученияданной темы - получение знаний о правовых основах исчисления местных налогов, специальных режимов налогообложения и их экономической сущности. Прикладные задачи изученияданной темы для каждого вида регионального налога: · использование механизма исчисления местных налогов, специальных режимов налогообложения; · получение информации, необходимой для исчисления налоговых баз; · использование налоговых льгот, ограничений и норм для определения сумм налогов. В результате успешного изучения темы Вы: получите представление о: · структуре того или иного элемента налога; · налоговой отчетности; · налоговых льготах; будете знать: · методы исчисления налоговых баз; · правила применения льгот; · порядок определения суммы налога и сроков и перечисления в бюджет; приобретете следующие профессиональные компетенции: · способность использовать налоговое законодательство ив расчетах; · умение находить необходимую информацию для исчисления налога; · способность самостоятельно рассчитать сумму налога. Вопросы темы: 1. Налог на имущество физических лиц. 2. Земельный налог. 3. Упрощенная система налогообложения (УСН). 4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). 5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) 6. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Вопрос 1 . Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц относится к числу местных налогов. Введение его обязательно на всей территории Российской Федерации. Налог взимается на основании гл. 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц» и регулируется нормативными актами представительных органов муниципальных образований и городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя). Плательщикиналога на имущество физических лиц — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения. Право собственности на различные виды имущества возникает при совершении покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства. Факт владения имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложения, причисляет физических лиц независимо от гражданства к плательщикам налога. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Объектом налогообложенияявляется находящееся в собственности физических лиц следующее имущество: жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства и иные строения, строения, помещения и сооружения. При этом установлено, что жилые строения, которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства будут относиться к жилым домам. Налоговая базадля исчисления налога определяется в отношении каждого объекта недвижимости как его кадастровая стоимость, указанная в государственном реестре недвижимости. Законом предусмотрены вычеты, на которые уменьшается кадастровая стоимость имущества (таб. 3). Таблица 3. Уменьшение кадастровой стоимости имущества Объект недвижимости Уменьшение кадастровой стоимости Квартира Уменьшается на сумму кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Комната Уменьшается на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты Жилой дом Уменьшается на величину кадастровой стоимости на 50 кв. м площади этого жилого дома. Единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом). Уменьшение на один миллион рублей. Пример. Кадастровая стоимость квартиры составляет 3 330 000 руб. Кадастровая стоимость квадратного метра составит: 58 421 руб. Тогда размер налогового вычета равен: 58 421 руб. х 20 кв.м = 1 168 420 руб. Налоговая база составит: 3 300 000 – 1 168 420 = 580 руб. Размер налогового вычета может увеличиваться местным уровнем власти. В результате такого увеличения вычетов налоговая база может принимать нулевое значение. Ставки налогаустанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (но в пределах, определенных федеральным законодательством) , исходя из кадастровой стоимости. (рис. 10). Таблица 4. Шкала ставок налога на имущество физических лиц Стоимость имущества, тыс. руб. Ставка налога, % Для жилых домов и жилых помещений, недостроенных жилых домов и т.д. до 0,1 Для административно-деловых и торговых центров, а также нежилых помещений, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также других объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей. до 2 Для прочих объектов налогообложения до 0,5 Муниципальные органы вправе изменять налоговую ставку 0,1 %, установленную для квартир, домов и гаражей, повысить не более чем в 3 раза или понизить до 0 %. Продолжим пример. Исходя из предназначения объекта обложения – квартира, налоговая ставка будет 0,1 %. Сумма налога к уплате составит: 2 161 580 руб. х 0,1% = 161,58 руб. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от: · кадастровой или суммарной инвентаризационной стоимости объекта; · вида объекта; · места нахождения объекта; · видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения. Льготы. От уплаты налога освобождаются: · Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней; · инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; · участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; · лица вольнонаемного состава Вооруженных Сил, участвовавшие в боевых действиях; · граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастроф; · члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; · пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для отдельных категорий налогоплательщиков. Л ь г о т а п р е д о с т а в л я е т с я в о т н о ш е н и и о д н о г о о б ъ е к т а н а л о г о о б л о ж е н и я к а ж д о г о в и д а п о в ы б о р у налогоплательщика. О своем решении налогоплательщик уведомляет налоговые органы до 1 ноября. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогу на имущество они освобождаются от налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. Для получения льгот физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы по месту жительства. При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных налогов производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. Порядок исчисления и уплаты. Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по адресу его места жительства. Налог необходимо уплачивать в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. При переходе права собственности в течение года от одного гражданина-налогоплательщика к другому (купля- продажа, мена) налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности, а каждому новому собственнику — с момента вступления в право собственности до момента отчуждения. Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется имущество или нет. За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, то есть не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Вопрос 2. Земельный налог. Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю признаются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Плата за землю - это прямой, местный, прогрессивный налог. Цель введения платы за землю - стимулирование рационального использования, охрана и освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Земельный налог регулируется нормами гл. 31 НК РФ. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов) облагаются ежегодным земельным налогом. Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: землеустройство, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрана земель и повышение их плодородия, освоение новых земель, инженерное и социальное обустройство территории. Плательщики земельного налога и арендной платы — организации, физические лица и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Главным критерием является тот факт, что им на российской территории предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду. Объекты обложения земельным налогом и взимания арендной платы — земельные участки. К ним, в частности, относятся: · земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям и предприятиям, крестьянским фермерским хозяйствам, в том числе колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям, а также другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства; · земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства; · земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства; · земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства; · земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей; · земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики; · земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда; · земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности; · земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость признанных земельных участков. В свою очередь кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ и чем она выше, тем больше сумма налога. Кадастровая оценка земли – это стоимость земельного участка, рассчитанная по определенной методике и занесенная в кадастровое дело данного участка. Данная стоимость определяется как рыночная стоимость единицы площади типичного для данной зоны земельного участка, установленная по уровню текущих рыночных цен на аналогичные земельные участки. На стоимость земель влияют характеристики объектов недвижимости, расположенных на соответствующих земельных участках, место расположения, соседство, экология, обременения и ограничения, физические характеристики грунтов и многие другие факторы. При определении налоговой базы существуют установленные НК РФ правила. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если земельный участок, в отношении которого налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой доле. Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. А физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о своем земельном участке. Остальным физическим лицам, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. Для отдельных категорий граждан существуют некоторые особенности при определении налоговой базы. Она уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; 5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки и других категорий граждан РФ. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму может осуществляться только на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых физическими лицами в налоговый орган по месту нахождения земельного участка в порядке, который устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от целевого использования (назначения) земли. Для земель сельскохозяйственного назначения (колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и др.) земельный налог минимален и устанавливается на сельскохозяйственные угодья с учетом состава угодий, их качества, площади, места расположения. Например, в Москве, согласно статье 2 Закона № 74 налоговые ставки установлены в следующих размерах: · 0,3 % — в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Москве и используемых для сельскохозяйственного производства, а также земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; · 0,1 % в отношении земельных участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражам и стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; · 1,5 % — в отношении прочих земельных участков. Рассмотрим пример расчета земельного налога. Пример 1. Гражданину Волошину В.В. по наследству перешел участок земли в г. Москве, предоставленный для садоводства. Наследство открыто 1 июля 2015 г. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2015 г. составляет 1 000 000 руб. Рассчитать сумму земельного налога. Решение. Налоговая ставка, определенная по данному виду земли – 0,3%. Волошин В.В. вступил во владение с 1 июля. Следовательно, налог составит: 1 000 000 руб. х 0,3% х 6мес./12мес. = 1 500 руб. Если Волошин В.В. будет платить земельный налог авансовыми платежами, то он уплатит ½ налога: 1 500 руб./ 2 = 750 руб. Налоговые органы направят Волошину В.В. налоговое уведомление с расчетами. |