Бондарева налоги и налогообложение (метода). Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
Вопрос 4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ) платят сельскохозяйственные товаропроизводители — организации и индивидуальные предприниматели, фермерские (крестьянские) хозяйства, которые производят и реализуют сельхозпродукцию (включая продукты ее переработки). Не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями: · организации индустриального типа, не использующие для своей деятельности сельхозугодья (например, птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы); · фирмы, у которых доля произведенных и израсходованных кормов собственного производства составляет менее 20%. На ЕСХН переводятся только те, у кого в предыдущем календарном году доля выручки от реализации сельхозпродукции (включая продукты ее переработки) составила не менее 70%. Численность работников при переходе на ЕСХН значения не имеет. Налогоплательщики- сельскохозяйственные производители, которые самостоятельно решают, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога или применять общую систему налогообложения. Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципах добровольности. Для начала применения ЕСХН не требуется принятие какого-либо специального закона субъекта Федерации, то есть достаточно федерального закона. Для организаций уплата ЕСХН заменяет уплату: · налога на прибыль организаций; · НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); · налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками: · налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления этого вида предпринимательской деятельности); · НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе организации и предприниматели, отвечающие следующим требованиям. Во-первых, они обязаны быть производителями сельскохозяйственной продукции или выращивать рыбу, осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализовывать эту продукцию и (или) рыбу. Во-вторых, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%. Не вправе перейти на уплату ЕСХН: · организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; · организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Таким образом, законодатель запрещает одновременное применение систем налогообложения в виде уплаты ЕНВД и уплаты ЕСХН; · организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база — это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом сумма убытка, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять лет. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие. Перейти на общий режим налогообложения до окончания налогового периода нельзя. Переход возможен только с начала календарного года, уведомив об этом ИМНС не позднее 20 декабря года, предшествующего году, с которого предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения. Размер налоговой ставки составляет 6%. Рассмотрим пример расчета ЕСХН. Пример. Сельскохозяйственный товаропроизводитель Иванов Н.Н. за налоговый период получил доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства на сумму 3 000 000 руб. и доходов от реализации покупных товаров – 500 000 руб. Расходы Иванова Н.Н. за налоговый период составили 1 200 000 руб. Рассчитаем налогообложение Иванова Н.Н. Сначала надо рассчитать право Иванова Н.Н. применять систему ЕСХН. Для этого надо рассчитать долю сельскохозяйственной продукции в выручке, она должна превышать 70%. 3 000 000 / (3 000 000 + 500 000) = 85,7% - существует превышение. Следовательно, Иванов Н.Н. имеет право применять ЕСХН. Рассчитаем налоговую базу: 3 000 000 + 500 000 = 3 500 000 руб. Рассчитаем налог: 3 500 000 х 6% = 210 000 руб. Декларацию предприниматели подают в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода — не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежат уплате суммы ЕСХН, исчисленные по итогам года. Вопрос 5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Ст.346.34 устанавливает понимание некоторых терминов в целях налогообложения. Например, раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении. Рассматриваемый специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 Налогового кодекса РФ, применяется в случае добычи природных ресурсов. При этом должны соблюдаться следующие условия: 1) соглашения о СРП заключаются после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами; 2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ (с изм. и доп.) «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции; 3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена Налоговым кодексом РФ. При выполнении соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: · налог на добавленную стоимость; · налог на прибыль организаций; · налог на добычу полезных ископаемых; · платежи за пользование природными ресурсами; · плату за негативное воздействие на окружающую среду; · водный налог; · государственную пошлину; · таможенные сборы; · земельный налог; · акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов. Сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, налогоплательщики определяют в соответствии с гл. 26 НК РФ. Для исчисления налога налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется в размере 340 руб. за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц. Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазокондесатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с ст.346.37. При выполнении соглашений налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефтегазовогового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с настоящей статьей. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции. Расходы налогоплательщика подразделяются на: 1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); 2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Возмещаемыми признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Не признаются возмещаемыми: 1) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу: · расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе; · расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения; 2) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу: · разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении; · налог на добычу полезных ископаемых; · платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению. Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением, утверждаются управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением. Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции. В состав возмещаемых расходов включаются: 1) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Указанные расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению. Амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется; 2) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше размера, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения. Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов. В указанные расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых. Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. В случае если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ. При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл. 21 Кодекса РФ. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения): · передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке; · передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; · передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения. Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения. В случае если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения. Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению. Вопрос 6. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Единый налог на вмененный доход представляет собой сравнительно новую форму налоговых отношений субъектов малого бизнеса с налоговыми администрациями. Органам власти субъектов РФ предоставлено право вводить регламент формирования вмененного дохода и конкретные ставки в зависимости от вида осуществляемой деятельности, а также устанавливать долевое распределение налога между региональными и местными бюджетами. ЕНВД введен по причине получившего широкое развитие малого бизнеса, который характеризуется малыми оборотами, небольшими используемыми площадями, часто неудобно расположенными для контроля торговыми точками. Налоговый контроль за деятельностью такого бизнеса дороже, чем доход от их налогообложения. Данный налог введен главой 26.3 НК РФ. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на тех территориях, на которых введен ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг, оказания ветеринарных услуг, оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничной торговли, оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров, организация досуга и т.д. Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации, НДФЛ, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Основные понятия, используемые при исчислении ЕНВД, приведены в ст.346.27 НК РФ. Объектом налогообложения является вмененный доход. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины ЕНВД. Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно: К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. В 2012 году он равен 1,4942. К2 — учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значение К2 определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципалитетов районов, городов, округов на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Базовая доходность, установленная с 1 января 2012 года для некоторых видов деятельности, облагаемых ЕНВД ( ст.346.29 НК РФ) приводится в таблице (рис. 11) |