Бондарева налоги и налогообложение (метода). Тема Федеральные налоги Вопрос Налог на доходы физических лиц
 Скачать 0.86 Mb.
|
|
Вопрос 2. Налог на добавленную стоимость. НДС – федеральный налог, относится к косвенным налогам, а среди косвенных – к налогам на потребление. Эти налоги оплачивают конечные потребители товаров и услуг, но перечисляют государству поставщики этих товаров и услуг. Соответственно чем выше уровень жизни и платёжеспособность конечных потребителей, прежде всего, населения страны, тем больше в государстве потребление и налоги на него. Объём налогов на потребление увеличивает и инфляция в стране. Налоги на потребление подразделяются на одно- и многоступенчатые в зависимости от количества этапов, на которых они взимаются. Например, акциз взимается только один раз. НДС является многоступенчатым налогом: он начисляется на каждом этапе продвижения товара – при добыче или выращивании, при переработке, при оптовой реализации и, наконец, при розничной продаже конечным потребителям. Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения. Налог на добавленную стоимость регулируется гл.21 НК РФ. Плательщиками НДС (ст.143 НК РФ) являются: · организации; · индивидуальные предприниматели; · лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Освобождение от уплаты НДС. Организации и индивидуальные предприниматели (если они не являются налогоплательщиками акцизов) могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих 3 месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в совокупности не превысила 2 млн руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения. Пример. Облагаемая выручка организации за три месяца составила в размере 1 995 тыс. руб.: в феврале – 750 000 руб., в марте – 665 000 руб., в апреле – 580 000 руб. Узнаем, имеет ли право налогоплательщик на освобождение от уплаты НДС. Рассчитаем сумму выручки за 3 месяца: 750 000 + 665 000 + 580 000 = 1 995 000 руб. Полученный результат не превысил 2 000 000 руб. Следовательно, организация имеет право на освобождение от уплаты НДС. В ст. 149 НК РФ приводится перечень операций, не подлежащих налогообложению. Налоговая база (ст.153 НК РФ) определяется при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком в соответствии с гл.21 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценных бумаг. Пример. В отчетном периоде ООО «Кипарис» · реализовало продукции на 11 700 тыс. руб. без НДС; · построило гараж хозяйственным способом для собственных нужд (стоимость строительно-монтажных работ составила 1 600 тыс. руб. без НДС); · оказало транспортных услуг на сумму 1 200 руб.; · передало муниципальному органу автомобиль на безвозмездной основе стоимостью – 850 000 руб. Рассчитать налоговую базу по НДС. Решение. Объектом налогообложения признается реализация товара и выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) – ст. 146 НК РФ. Облагаемая база составит: · по реализации продукции - 11 700 тыс. руб.; · по строительству гаража - 60 тыс. руб.; · по оказанию транспортных услуг - 1 200 руб. Передача основных средств органам государственной власти и органам муниципального управления не признается объектом налогообложения (ст.146 НК РФ), поэтому в налоговую базу не включается. Налоговая база составит: 11 700 000 + 60 000 + 1 200 = 72 900 руб. Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). Налоговые ставки НДС (ст.164 НК РФ): 0% - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ; 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары. Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим образом: · по товарам, облагаемым по ставке 10%,— 10% : 110% х 100%; · по товарам, которые облагаются по ставке 18%,— 18%:118% х 100%. В целях правильного исчисления налога необходимо установить дату реализации товаров в зависимости от принятой учетной политики. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и по предъявлению покупателю расчетных документов, датой реализации товаров считают день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, датой реализации считается день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). Счет-фактура (ст.169 НК РФ). Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам: · составить счет-фактуру; · вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; · вести книги покупок и книги продаж. При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, выражаясь иначе — счет-фактура покупателю не выписывается. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ. Счет-фактура является одним из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют. Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на склад. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров. Так как счет-фактура является основанием для возмещения НДС, то налоговый кодекс устанавливает требования к счету-фактуре. Возмещение НДС (ст.176 НК РФ) Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вот некоторые из них: · вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС; · вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам; · вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Во всех этих случаях должны быть выполнены два условия: 1) услуга должна быть оказана; 2) услуга должна быть оплачена. Если хотя бы одно из условий не выполняется, налогоплательщик не может данную сумму налога поставить к вычету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов. Рассмотрим пример возмещения НДС. Пример. Оптовая торговая организация имеет за I квартал текущего года следующие показатели: · выручка от реализации товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18% — 2 180 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10% —2 475 000 руб.; · покупная стоимость товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18% — 150 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10% — 160 000 руб.; Определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Решение. 1) Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации: 2 180 000 х 18% = 392 000 руб. 2 475000 х 10% = 247 500 руб. Итого НДС к уплате в бюджет составит: 392 000 + 247 500 = 639 500 руб. 2) Определим сумму НДС, которую организация уплатила поставщикам ранее, в цене товара (принимаемую к возмещению): 150 000 х 18% = 27 000 руб. 160 000 х 10% = 16 000 руб. Итого НДС к возмещению составит: 27 000 + 16 000 = 43 000 руб. 1. Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет: 247 500 руб. – 43 000 руб. = 204 500 руб. Организация вернет себе 43 000 руб., уплаченные при приобретении товаров из оборотных средств. Остальную сумму НДС (204 500 руб.), полученную при реализации, перечислит в бюджет до 20 апреля 2012 года. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями – налогоплательщиками, на которых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, перечисленными в пункте 5 статьи 173 Кодекса, а также налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом, за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм налога. Если по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислен налог к уплате в бюджет либо уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, то представление налогоплательщиком уточненных деклараций в связи с указанным не требуется. Вопрос 3. Акцизы. Акцизы — косвенные налоги на предметы массового потребления, которые государство взимало с их производителей или продавцов. Последние, разумеется, учитывали уже уплаченные ими суммы акциза при назначении цен на товары, перелагая тем самым понесенные затраты на потребителей. Этимология слова восходит к латинскому accisum, что буквально переводится как «вырезанное» (так называлась зарубка на бочке, которая делалась после уплаты сбора). За годы существования Российской империи власти вводили акцизы на табак (1839), сахар (1848), соль (1862), дрожжи (1866), керосин (1872), осветительные нефтяные масла (1887), зажигательные спички (1888). Таким образом, акцизы позволяли государству иметь стабильные бюджетные поступления от наиболее доходных производств, продукция которых пользовалась гарантированным спросом. Самым же доходным из них во все времена (и не только в нашей стране) было изготовление спиртных напитков, или, как они назывались в старину, питей. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия. Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны. Обложение акцизами имеет также и социальную сущность, так как ими облагаются социально-вредные товары, отрицательно влияющие на здоровье граждан. Ведь при обложении акцизом резко возрастает цена товара, что должно уменьшить спрос. Акциз – федеральный налог. Глава 22 «Акцизы» второй части Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 г. Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещаемые товары через таможенную границу Таможенного союза. Лица, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином, обязаны иметь Свидетельства о регистрации лица, совершающего такие операции. Объектом налогообложения (ст.182 НК РФ) признаются следующие операции: 1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. Под реализацией понимается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу, а также их использование при натуральной оплате; 2) передача лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья; 3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, являющийся частью общего производственного процесса этих товаров. Ст. 181 НК РФ устанавливает перечень подакцизных товаров. Это спирты, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин, моторные масла для двигателей, прямогонный бензин. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизной продукции (ст.187 НК РФ) в зависимости от установленных налоговых ставок: а) как объем реализованных подакцизных товаров, для которых установлены специфические ставки; б) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исходя из цен, для которых установлены адвалорные ставки. Товары, облагаемые по комбинированным ставкам, имеют расчетную стоимость (табачные изделия), получаемую из произведения максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий. Налоговая ставка (ст.193 НК РФ) указана для каждого вида подакцизной продукции. Налоговый период равен календарному месяцу (ст.192). Рассмотрим пример применения комбинированных налоговых ставок. |