Реферат. Учет собственного капитала и анализ его формирования и использов. Теоретические аспекты организациии ведения учета собственного капитала предприятия
 Скачать 223.46 Kb.
|
|
2.2 Особенности формирования и учета капитала в ООО «СК «Берег» Организация и ведение бухгалтерского учета на ООО «СК «Берег» осуществляется в строгом соответствии с положениями следующих нормативно-правовых актов: а) Федеральный закон Российской Федерации №402-ФЗ от 06.12.2019г. «О бухгалтерском учете»; б) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчётности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 года №34н и другими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчётности. Бухгалтерский учет на ООО «СК «Берег» осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии экономического субъекта, где осуществляется синтетический и аналитический учёт. Таким образом, структуру бухгалтерии ООО «СК «Берег» можно представить в виде рисунка 4.  Главный бухгалтер     Кассир Отдел труда и заработной платы  Расчётный отдел Материальный отдел Рисунок 4 – Структура бухгалтерии ООО «СК «Берег» На ООО «СК «Берег» применяется автоматизированная журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта. Автоматизированный учёт на предприятии ведется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.2. Бухгалтерия экономического субъекта оснащена компьютерами и для каждого работника данного подразделения создано автоматизированное рабочее место. Несомненно, применение автоматизированной формы бухгалтерского учёта значительно упрощает работу бухгалтеров: а) компьютерная программа выполняет за них утомительные расчёты; б) компьютерная программа автоматически формирует большинство бухгалтерских проводок (исходя из заданных параметров ведения бухгалтерского учета и положений Учетной политики ООО «СК «Берег»); в) компьютерная программа также оперативно предоставляет разнообразные аналитические отчёты. Учетная политика экономического субъекта представляет собой совокупность конкретных приемов и способов ведения учета на предприятии. Учетная политика ООО «СК «Берег» для целей бухгалтерского учета и налогообложения разрабатывается на экономическом субъекте ежегодно в соответствии с: а) Налоговым кодексом Российской Федерации; б) ст. 8 Федерального закона от 06.12.2019 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; в) п.8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в редакции Приказа Минфина от 27.04.2020 г. № 55н); г) а так же в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности. Основными целями разработки учетной политики на экономическом субъекте являются: а) формирование полной, достоверной и объективной информации о порядке учета хозяйственных операций на предприятии; б) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей; в) контроль правильности исчисления, полнотой и своевременность уплаты в бюджет налогов. Учетная политика ООО «СК «Берег» на следующий отчетный год утверждается Приказом руководителя данного экономического субъекта от 31 декабря отчетного года. Анализ организации и ведения бухгалтерского учёта на ООО «СК «Берег» невозможен без комплексной оценки системы бухгалтерского учёта, произведённой в приложении Д. Для удобства комплексная оценка системы бухгалтерского учёта представлена в виде тестов, основное назначение которых – выявление существенных недостатков в организации системы бухгалтерского учёта на предприятии. На основе данных, представленных в приложении Д можно сделать вывод о высоком качестве организации бухгалтерского учёта на ООО «СК «Берег». По 30 (81%) показателям из 37 пунктов анкеты-теста даны положительные ответы. Однако выявлены и существенные пробелы в организации бухгалтерского учёта на ООО «СК «Берег»: а) отсутствуют должностные инструкции сотрудников бухгалтерии; б) не утверждён перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов; в) отсутствует график документооборота; г) нет отдела внутреннего аудита; д) не утверждён руководителем состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии; е) отсутствует график проведения инвентаризаций. Таким образом, можно сделать вывод о том, что на ООО «СК «Берег» бухгалтерский учёт организован на достаточно высоком уровне. Однако выявленные недостатки учета способны оказать отрицательное влияние в целом на его ведения, а потому они подлежат постепенному устранению. Источниками формирования имущества и основой деятельности любого экономического субъекта являются собственные и заемные источники формирования имущества. Собственный капитал является той основой, с формирования которой начинается деятельность предприятия. Основной структурной составляющей собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой совокупность вкладов учредителей, внесенных при создании предприятия как юридического лица (п. 1. ст. 90 ГК РФ). Объект исследования ООО «СК «Берег» создан в форме общества с ограниченной ответственностью, которое как и любое другое юридическое лицо, должно иметь уставный капитал. Величина уставного капитала ООО «СК «Берег» определяет минимальный размер имущества, который гарантирует интересы и исполнение требований кредиторов. Учредителями ООО «СКК «Берег» вступают два физических лица, доли в уставном капитале которых определены в размере 50%. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью регламентируется п. 1. статьи 14 Федерального закона РФ от 08.02.1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и составляет 100 минимальных размеров оплаты труда. Для целей исчисления минимального размера уставного капитала применяется величина минимального размера оплаты труда, установленная Федеральным законом от 19.06.2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», в размере 100 рублей. Таким образом, минимально возможный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 рублей согласно следующему расчету: 100 х 100 = 10 000 рублей. Величина уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должна быть зафиксирована в его учредительных документах и оплачена не менее, чем 50% на момент регистрации экономического субъекта в качестве юридического лица. Уставный капитал ООО «СК «Берег», зафиксированный в его учредительных документах составляет минимально возможный размер – 10 000 рублей. Уставный капитал полностью оплачен учредителями при регистрации экономического субъекта в качестве юридического лица в форме общества с ограниченной ответственностью. В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации предприятия. Для регистрирующих органов свидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения. При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете ООО «СК «Берег» были произведены следующие бухгалтерские записи, отраженные в таблице 6. Таблица 6 – Бухгалтерские записи по формированию уставного капитала ООО «СК «Берег»
Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации. Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого экономический субъект начинает свою деятельность. Остальные элементы собственного капитала предприятия формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода ее функционирования. В течение исследуемого периода времени на ООО «СК «Берег» не производилось изменение величины уставного капитала. Других составляющих собственного капитала кроме уставного и нераспределенной прибыли ООО «СК «Берег» не имеет. Для управления собственным капиталом необходимо произвести его анализ. На основании данных бухгалтерской отчетности ООО «СК «Берег», представленной в приложении Г, произведен анализ структуры источников его формирования экономического субъекта за 2019 – 2020 годы (таблица 7) и за 2020 – 2021 год (таблица 8) [47] Таблица 7 - Анализ структуры собственного капитала ООО «СК «Берег» за 2019 – 2020 годы
Анализ данных, представленных в таблице 7, показал, что в 2019 году собственный капитал ООО «СК «Берег» составлял 275 тыс. р. Наибольшую долю в собственном капитале экономического субъекта составляла нераспределенная прибыль – 96,364%, доля уставного капитала невелика и составляла 3,636%. В 2020 году по сравнению с 2019 годом общая величина уставного капитала возросла с 275 тыс. р. до 9 519 тыс. р. или на 9 244 тыс. р. (рост на 3361,455%) Таблица 8 - Анализ структуры собственного капитала ООО «СК «Берег» за 2020 – 2021 годы
Структура собственного капитала ООО «СК «Берег» в 2020 году по сравнению с 2019 годом принципиально не изменилась и состоит из двух составляющих: а) наибольший удельный вес составляет нераспределенная прибыль – 99,895% (рост доли на 3,531%); б) удельный вес уставного капитала – 0,105% (снижение доли на 3,531%). Рост доли нераспределенной прибыли объясняется ростом абсолютной величины данного показателя с 265 тыс. р. до 9 509 тыс. р. или на 9 244 тыс. р. (рост на 3488,302%). Величина уставного капитала ООО «СК «Берег» неизменна и составляет 10 тыс. р. В 2021 году по сравнению с 2020 годом общая величина собственного капитала возросла с 9 519 тыс. р. до 13 578 тыс. р. или на 4 059 тыс. р. (рост на 42,641%). Структура собственного капитала ООО «СК «Берег» в 2021 году по сравнению с 2019 годом и 2020 годом принципиально не изменилась и состоит из двух составляющих: а) наибольший удельный вес составляет нераспределенная прибыль – 99,926% (рост доли на 0,031%); б) удельный вес уставного капитала предприятия – 0,074% (снижение доли на 0,031%). Рост доли нераспределенной прибыли объясняется ростом абсолютной величины данного показателя с 9 509 тыс. р. до 13 578 тыс. р. или на 4 059 тыс. р. (рост на 42,686%). Величина уставного капитала ООО «СК «Берег» по прежнему неизменна и составляет 10 тыс. р. Структуру величины собственного капитала на ООО «СК «Берег» можно проследить с помощью рисунка 5.  Рисунок 5 - Структура собственного капитала ООО «СК «Берег», % Структуру величины собственного капитала на ООО «СК «Берег» можно проследить с помощью рисунка 6. Анализ данных, представленных на рисунке 6, наглядно доказывает рост величины собственного капитала ООО «СК «Берег» в течение всего исследуемого периода времени. Разобраться в причинах роста величины собственного капитала поможет анализ динамики данного показателя, произведенный на основании данных отчета об изменении капитала, и представлен в таблицах 9, 10 и 11.  Рисунок 6 - Динамика величины собственного капитала ООО «СК «Берег», тыс. р. Таблица 9 - Порядок формирования собственного капитала ООО «СК «Берег»
Таблица 10 - Влияние структурных составляющих на изменение величины собственного капитала в 2020 году
Анализ данных, представленных в таблице 10, показал, что в 2020 году собственный капитал ООО «СК «Берег» увеличился с 275 тыс. р. до 9 519 тыс. р. В 2020 году по сравнению с 2019 годом увеличение собственного капитала составило 9 244 тыс. р. и было обусловлено на 100% ростом величины нераспределенной прибыли. Таблица 11 - Влияние структурных составляющих на изменение величины собственного капитала в 2020 году
Анализ данных, представленных в таблице 11, показал, что в 2021 году собственный капитал ООО «СК «Берег» увеличился с 9 519 тыс. р. до 13 578 тыс. р. В 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличение собственного капитала составило 4 059 тыс. р. и было обусловлено на 100% ростом величины нераспределенной прибыли. Таким образом, произведенный анализ данных, представленных в бухгалтерской отчетности, позволил сделать следующие основные выводы: а) в течение всего анализируемого периода времени наблюдается тенденция роста собственного капитала ООО «СК «Берег» с 275 тыс. р. в 2019 году до 13 578 тыс. р. в 2021 г. или на 13 303 тыс. р. (рост на 4837,5% за весь период); б) наибольший удельный вес в структуре собственного капитала предприятия составляет нераспределенная прибыль – более 99%; в) удельный вес и размер уставного капитала ООО «СК «Берег» неизменен на протяжении всего времени работы предприятия и составляет минимально установленную сумму – 10 000 руб.; г) на протяжении всего периода исследования структура собственного капитала ООО «СК «Берег» остается стабильной. 2.3 Разработка мероприятий по повышению эффективности функционирования собственного капитала ООО «СК «Берег» ООО «СК «Берег» как юридическое лицо было зарегистрировано в мае 2019 года. Как показал произведенный анализ наличия, динамики и структуры собственного капитала, собственный капитал указанного экономического субъекта имеет тенденцию к росту, что обусловлено на 100% ростом такой важнейшей его структурной составляющей как нераспределенная прибыль. При этом собственный капитал ООО «СК «Берег» состоит всего из двух основных структурных составляющих: а) уставный капитал, размер которого соответствует минимально возможному в соответствии с требованиями Федерального закона Российской Федерации от 08.02.98 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и составляет 10 000 рублей; б) нераспределенной прибыли, которая имеет тенденцию к постоянному росту в течение всего анализируемого периода. Однако в связи с постоянным расширением деятельности ООО «СК «Берег» вынуждено привлекать заемные источники формирования имущества. И хотя экономических субъектов, работающих без заемных источников, практически не бывает, необходимо отметить, что по результатам расчетов, произведенных в таблице 5, собственные источники составляют лишь 0,2% от обей величины заемных источников в 2019 году и 2,3% - в 2020 и в 2021 годах. Таким образом, можно однозначно утверждать, что ООО «СК «Берег» полностью зависит от заемных источников формирования имущества. С учетом того фактора, что собственный капитал в деятельности любого экономического субъекта выполняет следующие важные функции: а) капитал предприятия является важным фактором производства; б) капитал отражает финансовые ресурсы экономического субъекта, которые приносят доход; в) капитал отражает сумму, гарантирующую выполнение интересов кредиторов; г) динамика и структура капитала отражает эффективность функционирования предприятия. Способность капитала к росту быстрыми темпами за счет роста нераспределенной прибыли свидетельствует об эффективности хозяйствования и о принятии грамотных управленческих решений на предприятии. Одновременно снижение собственного капитала свидетельствует о неэффективной и убыточной деятельности экономического субъекта. Таким образом, разработка мероприятий по повышению эффективности функционирования собственного является одной из приоритетных задач менеджмента ООО «СК «Берег». Для определения направлений повышения эффективности собственного необходимо первоначально необходимо определить оптимальный размер собственного капитала для данного экономического субъекта. Если учесть, что оптимальный размер коэффициента финансовой независимости 0,5, а в 2021 году величина заемных источников составляет 584 903 тыс. р., величина собственного капитала – 13 578 тыс. р, то общая величина источников формирования имущества составляет 598 481 тыс. р. Следовательно, ООО «СК «Берег» необходимо проводить политику по снижению величины заемных источников формирования одновременно с наращиванием величины собственного капитала. Если принять во внимание коэффициент финансовой независимости, то размер собственного капитала ООО «СК «Берег» должен составлять 299 241 тыс. р. в соответствии со следующим расчетом: 598 481 х 0,5 = 299 241 тыс. р. Таким образом, анализируемому предприятию необходимо: а) увеличить собственный капитал до 299 241 тыс. р. или на 285 663 тыс. р. в соответствии со следующим расчетом: 299 241 – 13 578 = 285 663 тыс. р. б) сократить величину заемных источников до 299 241 тыс. р. или на 285 662 тыс. р. в соответствии со следующим расчетом: 299 241 – 584 903 = 285 662 тыс. р. Конечно же одновременный рост собственного капитала на такую значительную величину представляется маловероятным, а потому необходимо запланировать рост данного показателя в длительной перспективе, оценив все возможные источники его роста. Собственный капитал любого экономического субъекта состоит из следующих структурных составляющих: а) уставный капитал; б) резервный капитал; в) добавочный капитал; г) целевое финансирование и поступление; д) нераспределенная прибыль. Целесообразно рассмотреть все возможные варианты увеличения собственного капитала экономического субъекта за счет роста каждой его структурной составляющей. Одной из эффективных мер по увеличению собственного капитала является рост уставного капитала, который отражает не только размер средств, вложенных собственниками в развитие данного экономического субъекта, но так же гарантирует выполнение требований кредиторов. Уставный капитал может быть увеличен по решению собственников экономического субъекта с обязательным внесением изменений в учредительные документы ООО «СК «Берег». После регистрации новых учредительных документов, в бухгалтерском учете должны быть отражены хозяйственные операции по росту величины уставного капитала. Увеличение уставного капитала можно достичь за счет следующих источников: а) за счет вкладов учредителей, в этом случае в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»; б) за счет величины нераспределенной прибыли, в этом случае в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Нераспределенная прибыль» Кредит 80 «Уставный капитал». Увеличение за счет других источников невозможно, так как резервного капитала у ООО «СК «Берег» просто нет. Если часть прибыли направить на формирование уставного капитала, то общая величина собственного капитала не изменится, произойдет лишь структурное изменение в нем. Таким образом, представляется целесообразным увеличение собственного капитала за счет дополнительных взносов его учредителей, при наличии у них средств. Если средств у учредителей не хватает, а необходимость увеличения уставного капитала присутствует, то представляется целесообразным: а) принять в общество дополнительных учредителей, так как согласно Федеральному закону №14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» экономические субъекты данной организационно-правовой формы могут иметь учредителей не более 50, а в настоящее время у ООО «СК «Берег» всего два учредителя. Конечно при выборе данного варианта, им придется разделить управление обществом с новыми учредителями, но с другой стороны, привлечение новых учредителей с увеличением уставного капитала позволит повысить финансовую независимость предприятия, снизить зависимость предприятия от заемных источников формирования, привлечь дополнительные средства в оборот и в конечном итоге повысить финансовые результаты деятельности предприятия, что опять же приведет к росту собственного капитала в качестве роста нераспределенной прибыли ООО «СК «Берег». б) реорганизовать общество с ограниченной ответственностью в акционерное общество, но данный вариант достаточно трудоемок, а эмиссия акций еще и достаточно дорогостоящий процесс. Кроме того в отличие от ООО деятельность акционерного общество более строго регламентируется. Так, акционерные общества обязаны: 1) публиковать годовую бухгалтерскую отчетность после обязательной аудиторской проверки и утверждения общим собранием акционеров; 2) формируют уставный капитал, минимально возможный размер которого составляет 100 000 руб.; 3) должны формировать резервный капитал, минимальный размер которого составляет 5% от суммы уставного капитала и т.д. Таким образом, второй вариант по преобразованию общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество не представляется эффективным. Увеличение уставного капитала эффективно при внесении дополнительных вкладов учредителями. Так, например, если размер уставного капитала увеличить до 100 000 руб. (или на 90 000 руб.), с одновременным снижением заемного капитала на эту же величину (за счет оплаты задолженностей поступившими средствами от учредителей: 584 903 – 90 000 = 494 903), то расчетное значение коэффициента финансовой независимости составит: 100 000 / 494 903 = 20,2% Произведенные расчеты показывают, что финансовая независимость ООО «СК «Берег» возрастет сразу на 20%. Резервный капитал является одной из составляющих собственного капитала экономического субъекта и представляет собой отложенную на определенные цели часть его нераспределенной прибыли. Величина резервного капитала зависит от полученного предприятием финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников. Обществам с ограниченной ответственностью предоставлено право формировать резервный капитал по своему усмотрению. Для реализации этого права в уставе предприятия необходимо предусмотреть возможность создания собственных резервных фондов. Кроме того в уставе необходимо отразить информацию о порядке и источниках формирования таких фондов и о порядке расходования средств резервного фонда. Резервный капитал формируется только за счет нераспределенной прибыли. На ООО «СК «Берег» не предусмотрено формирование резервного капитала, однако представляется целесообразным производить систематические отчисления в резервный капитал на случай неэффективной работы и необходимости покрытия убытков предприятия и на другие цели. При этом размер резервного капитала может быть незначительным, например до 50 000 рублей. Добавочный капитал экономического субъекта как структурная составляющая собственного капитала образуется в трех случаях: а) в результате прироста стоимости основных средств в результате их переоценки; б) как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход); в) в результате возникновения положительных курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала экономического субъекта. Очевидно, что последние два случая для формирования добавочного капитала ООО «СК «Берег» не подходят, так как данные ситуации невозможны в деятельности предприятия в данный момент времени. Для формирования добавочного капитала в ООО «СК «Берег» подошел бы способ прироста стоимости основных средств в результате их переоценки. Анализ данных баланса за 2019 – 2021 год показал, добавочный капитал ООО «СК «Берег» не сформирован. Переоценки основных средств на предприятии не было проведено, данный факт объясняется, тем что экономический субъект осуществляет свою деятельность сравнительно не давно, поэтому переоценка основных средств еще не производилась. Что касается роста нераспределенной прибыли, то ее величина не всегда на прямую зависит от усилий менеджмента ООО «СК «Берег», на размер прибыли влияют различные факторы: а) рыночная конъюнктура; б) платежеспособность покупателей и заказчиков; в) объем заключенных договоров и т.д. Проведенный анализ собственного капитала на ООО «СК «Берег» позволил разработать стратегию направлений повышения эффективности функционирования, включающую в себя следующие направления: а) наращивание величины собственного капитала с целью снижения зависимости от заемных источников формирования имущества; б) увеличение размера уставного капитала за счет дополнительных взносов учредителей либо привлечения новых учредителей; в) формирование резервного капитала с целью покрытия возможных убытков в будущем; г) формирование добавочного капитала путем проведения переоценки объектов основных средств; д) проведение эффективной политики и принятие грамотных управленческих решений с целью успешной работы предприятия, главным показателем которой является рост положительного финансового результата, то есть прибыли. Соблюдение всех вышеуказанных мероприятий в комплексе должно привести к росту собственного капитала ООО «СК «Берег». к снижению зависимости от внешних источников формирования имущества и к росту финансового результата в целом. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||