диплом. Бухгалтерский учет и анализ заемных обязательств экономического. Теоретические основы бухгалтерского
 Скачать 1.75 Mb.
|
Порядок бухгалтерского учета заемных обязательств в ООО«Майское» ООО «Майское» при формировании необходимых финансовых ресурсов помимо собственных ресурсов привлекает заемные средства в форме кредитов банка. Привлечение заемных средств нужно предприятию, в связи с нехваткой оборотных средств, для приобретения и закупки товаров, а так же для расчетов с поставщиками. Основная задолженность по полученным займам или кредитам учитывается предприятием в соответствии с условиями соответствующего кредитного договора поступивших денежных средств по факту, который предусмотрен указанным договором. ООО «Майское» принимает к учету задолженность в день передачи денежных средств (фактически переданных ему ценностей) и отражает ее в так называемой «кредиторской задолженности». Задолженность ООО «Майское» перед заимодавцем в разрезе полученных кредитов в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную. Просроченная задолженность – задолженность по полученным кредитам и займам с истекшим сроком погашения. Краткосрочная задолженность – задолженность по полученным кредитам со сроком погашения согласно условиям договора до года. Долгосрочная задолженность – задолженность по полученным кредитам со сроком погашения по условиям договора более года. Срочная задолженность – задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой продлен в установленном порядке или еще не наступил. При отсутствии погашения задолженности предприятием-заемщиком в сроки, оговоренные договором, она считается просроченной. Кредиты и займы, которые не были оплачены в срок, должны учитываться обособленно. В затраты, которые связаны с получением и использованием кредитов, входят: проценты, которые должны быть уплачены заимодавцам по полученным от них кредитам; дополнительные затраты, которые произведены в связи с получением кредитных средств; курсовые разницы, которые относятся на подлежащие оплате проценты по кредитам, полученным в иностранной валюте. Затраты по полученным кредитам признаются расходами периода, где они непосредственно произведены. Начисление процентов по полученным кредитам ООО «Майское» производит в соответствии с кредитным договором. Начисленные суммы процентов у ООО «Майское» в разрезе кредиторов учитываются обособленно. В учетной политике по заемным обязательствам ООО «Майское» приводит следующую информацию: порядок перевода долгосрочной в краткосрочную задолженность; состав и порядок списания вспомогательных затрат по кредитам; выбор способа начисления с последующим распределением причитающихся доходов по обязательствам по кредитам. Бухгалтерский учет в ООО «Майское» ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «С-1». Как уже отмечалось в предыдущей главе, синтетический учет кредитов ведется на пассивных счетах 66, 67, в кредите которых отражается получение кредитов, т.е. возникновение обязательств перед банком, а по дебету – их погашение. Аналитический учет ведется в разрезе видов кредитов, банков и сроков погашения. В ООО «Майское» принят Рабочий План счетов. В соответствии с ПБУ 15/2008 заемные средства, которые привлечены для приобретения активов, имеют некоторые особенности при отражении затрат, связанных с обслуживанием долга. Так, к таким активам можно отнести объекты имущества, подготовка к эксплуатации которых может потребовать много времени. Если такие объекты предназначены для следующей продажи, то они не могут быть отнесены к инвестиционным активам. Таблица №6 – Отражение задолженности по поступившим заемным средствам в ООО «Майское»
Пример по начислению задолженности по поступившим заемным средствам в ООО «Майское». 08.02.19г ООО «Майское» получил в банке кредит на сумму 600 000 руб., срок – один месяц, (30%). ООО «Майское» произвел предварительную оплату за материалы 20.02.19г. Приняты к учету 27.02.19г. Таблица №7 – Отражение бухгалтерских счетов при начислении задолженности по поступившим заемным средствам в ООО «Майское»
Все затраты, связанные с получением кредитов, включаются в первоначальную стоимость объектов на таких условиях: – возникновение расходов по фактическому приобретению либо строительства такого актива; начало работ, которые связаны с созданием инвестиционного актива. Данные затраты включаются в первоначальную стоимость объектов и погашаются путем начисления амортизации. Если по правилам бухгалтерского учета к таким активам не применяется начисление амортизации, то затраты могут быть отнесены на операционные расходы предприятия. ООО «Майское» в первую очередь учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год. Расходы в виде суммовой разницы возникают у ООО «Майское», если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу в условных денежных единицах на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. В зависимости от содержания договоров банковского кредита и займа устанавливается наличие сумм срочной и просроченной задолженности. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения, для договоров займа и кредита – это момент передачи денежных средств. Согласно пункту 10 ПБУ 15/08 возврат ООО «Майское» полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Изменение курса приводит к тому, что у организации-кредитора образуется обязанность погасить задолженность по заемному обязательству в большей сумме, по сравнению с той, которая была получена от кредитора, то дополнительная сумма должна быть признана расходом, поскольку в этом случае в результате выбытия активов происходит уменьшение экономических выгод организации-заемщика, приводящее к уменьшению капитала организации. Документооборот и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета представлен на рисунке 2.  Рисунок 2 — Схема документооборота по кредитным операциям ООО «Майское» Для бухгалтерского учета на предприятии кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредитных средств, выплату процентов, пеней, комиссий и прочих выплат банковскому учреждению. Исполнение ООО «Майское» обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита. В ООО «Майское» информация о полученных кредитах со всеми последующими расчетами по ним отражаются на счетах бухгалтерского учета. Дополнительные затраты, производимые ООО «Майское» в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы: оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); потребление услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, которые размещением заемных обязательств. Такие затраты отражаются в учете ООО «Майское» в том отчетном периоде, в котором они были произведены, предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность, с последующим отнесением в состав операционных расходов в течение срока погашения заемного обязательства. Таблица №8 – Отражение бухгалтерских записей при получении кредита или займа на срок менее 12 месяцев в ООО «Майское»
Вся задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете ООО «Майское» с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров на конец отчетного периода. Таким образом, затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы ООО «Майское», отражаются в составе операционных расходов и включаются в финансовый результат организации. При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и отражение других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, осуществляются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением на операционные расходы ООО «Майское». | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||