Теоретические основы производства судебнобухгалтерской экспертизы
 Скачать 0.64 Mb.
|
|
ГЛАВА 3 ПРОИЗВОДСТВО ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕТАРИЗАЦИИ НА МАТЕРИАЛАХ ООО «ХЛЕБОЗАВОД №4» 3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Хлебозавод №4» Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №4» (далее – ООО «Хлебозавод №4») осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом. Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №4» создано по решению Общего собрания учредителей от 20 февраля 2006 года протокол №1. Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности Общества. Учредителями общества являются: Терновой Александр Иванович, Терновой Константин Иванович, Терновой Валерий Иванович. Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №4». Юридический адрес: 656036 Алтайский край, г. Барнаул, ул. П. Сухова 61. Почтовый адрес: 656036 Алтайский край, г. Барнаул, ул. П. Сухова 61. Дата государственной регистрации: 06 марта 2006 года, основной государственный регистрационный № 1062224032122. Из Устава предприятия следует, что предметом деятельности Общества является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в товарах народного потребления; реализация социальных и экономических интересов учредителей и работников Общества. Предметом деятельности Общества является: - производство хлебобулочных и кондитерских изделий; - производство шоколада и сахаристых изделий; - производство макаронных изделий; - оптовая и розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями; - оптовая и розничная торговля мукой и макаронными изделиями; - оптовая и розничная торговля сахаристыми кондитерскими изделиями; - исследование конъюнктуры рынка; - хранение и складирование, а так же любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законом. Общество имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в г. Барнауле, круглую печать со своими наименованиями и эмблемой, другие реквизиты. Организационная структура ООО «Хлебозавод №4» представляет собой совокупность подразделений хлебобулочного, кондитерского и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия, ее можно охарактеризовать как линейная. Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Оперативное руководство хозяйственной деятельностью осуществляет генеральный директор. В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО «Хлебозавод №4», численность которой составляет 10 человек. В ООО «Хлебозавод №4» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Должностные обязанности распределены следующим образом: Функциональные обязанности главного бухгалтера. - Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации. - Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику. - Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. - Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции. - Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы. Функциональные обязанности заместителя главного бухгалтера по вопросам бухгалтерского учета: - Участвует в формировании учетной политики организации, рабочего плана счетов; - Участвует в проведении инвентаризаций и в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей; - Ведет учет имущества, поступающих основных средств, отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с их движением; - Ведет учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов структурных подразделений организации и других расходов; Функциональные обязанности заместителя главного бухгалтера по вопросам налогового учета: - Участвует в формировании учетной политики организации; - Формирует доходы и расходы от прочих видов деятельности, а следовательно, и прибыли, подлежащей налогообложению, в сводных регистрах налогового учета; - Рассчитывает налоги, подлежащие уплате в бюджет: налога на имущество предприятия, транспортного налога, налога на добавленную стоимость. Функциональные обязанности бухгалтера по заработной плате: - Осуществляет расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты с фонда оплаты труда, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды; - Составляет налоговую отчетность по единому социальному налогу и статистическую отчетность по труду; - Ведет лицевые счета по начислению заработной платы; - Осуществляет контроль за расходованием фонда заработной платы, за соблюдением должностных окладов работников предприятия; Функциональные обязанности бухгалтера материальной группы. - Осуществляет учет поступающих товарно-материальных ценностей и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением; - Ведет книгу покупок; - Обеспечивает контроль за состоянием оплаты товарно-материальных ценностей и услуг других организаций; - Участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей и в оформлении материалов по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей; Функциональные обязанности бухгалтера по реализации продукции. - Осуществляет выписку счетов-фактур и накладных, доверенностей; - Ведет книгу продаж; - Составляет налоговые декларации по НДС; - Ведет учет расчетов с дебиторами. Функциональные обязанности кассира: - Осуществляет учет движения денежных средств, своевременное и правильное оформление первичных бухгалтерских документов, связанных с их движением; - Участвует в проведении инвентаризаций денежных средств и в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств; - Ведет журнал регистрации приходных и расходных ордеров и кассовую книгу. Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Хлебозавод №4» состоит из следующих форм: - бухгалтерский баланс (форма № 1); - отчет о прибылях и убытках (форма № 2); - отчет об изменениях капитала (форма № 3); - отчет о движении денежных средств (форма № 4); - приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Таблица 3.1 Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Хлебозавод №4» за 2007-2009гг. в тыс. руб.
Как видно из таблицы 3.1, экономические показатели в 2009г. значительно улучшились по сравнению с 2008г. Это в первую очередь связанно с увеличением выручки от продаж продукции на 211 089 тыс.руб., соответственно увеличилась прибыль от продаж на 54 364 тыс.руб. Несмотря на то что внеоборотные активы снизились, оборотные активы выросли с 222 210 тыс.руб. до 272 807 тыс.руб., т.е прирост составил 22,77%. Данные показатели свидетельствуют об улучшении финансового состояния ООО «Хлебозавод №4». 3.2 Экспертные исследования данных бухгалтерского учета результатов инвентаризации В пределах специальных познаний теории и практики в области экономики, бухгалтерского учета и отчетности проведено исследование данных бухгалтерского учета результатов инвентаризации на материалах ООО «Хлебозавод №4» за период 2009 г. В ходе производства экспертизы были исследованы, относящиеся к предмету экспертизы, исходные данные следующих документов за 2009 год: - Первичные документы. К первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по результатам инвентаризации относятся: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5), акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6), сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19), приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23), акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24), журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26), приходный ордер, лимитно-заборная карта, карточка учета материалов, ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, накопительная ведомость по приходу материалов, которые необходимы для выявления поступивших и выбывших, а также испорченных или утраченных товарно-материальных ценностей и основных средств. - Регистры синтетического и аналитического учета: учетные регистры по счетам 01, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 50, 68/НДС, 70, 73, 91, 94, при помощи которых можно исследовать фактическое поступление (выбытие) товарно-материальных ценностей, основных средств, за счет чего списаны недостачи. - Иные материалы дела (учетная политика; договора с материально-ответственными лицами, данные складского учета). Достаточность регистров бухгалтерского учета и первичных документов анализировалась по признакам, относящимся к предмету экспертизы. В результате анализа была установлена их достаточность. При производстве экспертизы результатов инвентаризации была применена частная методика, описанная в главе 2 настоящей работы. В ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы было установлено, что: Бухгалтерский учет в ООО «Хлебозавод №4» ведется в соответствии с приказом «Об учетной политике на 2009 год» от 31.12.2008 г. № 388. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Бухгалтерский учет в Обществе автоматизирован. Он ведется в специализированной программе 1С: Бухгалтерия 7.7, в которой происходит накопление и обработка всех бухгалтерских операций Общества и формируется баланс. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, по истечению отчетного периода выводятся на бумажные носители и хранятся не менее 5 лет. При ознакомлении с учетной политикой ООО «Хлебозавод №4» было установлено, что она почти в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», а именно: а) разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета; б) разработаны формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; в) разработан порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации конкретно опиши, когда проводятся инвентаризации как назначаются; г) разработан график документооборота; д) не предусмотрен порядок контроля за хозяйственными операциями. Экспертное исследование договоров с материально-ответственными лицами позволило установить следующее. Не со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности. На складе № 2 материально-ответственным лицом является Борисов Андрей Анатольевич, с ним не заключен договор о полной материальной ответственности. Не соблюдение бухгалтерского законодательства, исследуя инвентаризационную опись № 3 от 15.08.09г., отсутствовало наименование предприятия, в котором проводилась инвентаризация, п. 2, ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете». Не соблюдение бухгалтерского законодательства, исследуя инвентаризационную опись № 3 от 15.08.09г., в двух экземплярах инвентаризационной описи внесены исправления количества муки, но исправления не заверены подписями членов инвентаризационной комиссии, п. 5. ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете». По результатам инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей № 4, проведенной на основании приказа руководителя № 7 от 24.08.09г. На складе № 4 установлена порча 20 кг дрожжей по цене 50 рублей за 1 кг., материально-ответственным лицом на складе является Лысов Сергей Иванович. Инвентаризационной комиссией установлено, что порча дрожжей произошла по вине материально ответственного лица. Согласно принятому решению руководителя недостача дрожжей отнесена на виновное лицо. Материально-ответственное лицо Лысов С. И. признал себя виновным в порче дрожжей. В бухгалтерском учете данные операции отражены следующими записями, которые представлены в таблице 3.2. Таблица 3.2 Отражение данных в бухгалтерском учете
В несоблюдении приказа руководителя сумма ущерба, отнесенная на 73 счет до конца 2009 года, не была удержана из заработной платы. При этом Лысов С. И. был уволен по собственному желанию, что повлекло за собой образование дебиторской задолженности не возможной к взысканию. |