механизм. Механизм формирования распределения и использования прибыли пред. Теоретические основы сущности и назначения прибыли 1 Экономическая сущность прибыли
 Скачать 0.77 Mb.
|
|
2.3 Формирование и использование прибыли Прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую прибыль до налогообложения. Ее название говорит само за себя. Она состоит из доходов и расходов по обычным видам деятельности (выручка от реализации продукции за минусом косвенных налогов минус себестоимость реализованной продукции минус коммерческие и управленческие расходы), итогом которых является прибыль от продаж, и прочих доходов и расходов (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы). Прибыль до налогообложения определяется суммированием вышеперечисленных прибылей и убытков. Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: - сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п., - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, - задатка, - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю, - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Прочими доходами являются: - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, - поступления в возмещение причиненных организации убытков, - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - курсовые разницы, - сумма дооценки активов, - прочие доходы. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов: - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.), - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи), - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п., - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, - в погашение кредита, займа, полученных организацией. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности формируют: - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Прочими расходами являются: - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения), - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, - возмещение причиненных организацией убытков, - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - курсовые разницы, - сумма уценки активов, - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, - прочие расходы. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Из прибыли до налогообложения в соответствии с налоговым законодательством производится уплата налогов и иных обязательных платежей. В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль. Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой прибыль от продаж за минусом коммерческих и управленческих расходов. На практике также принято выделять налогооблагаемую прибыль, которая представляет собой прибыль до налогообложения за вычетом доходов по видам деятельности, освобожденным от налогообложения. Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает [24, с. 44]. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования. В зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и распоряжении хозяйствующих субъектов. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. В соответствии с уставом ООО «Цильна», данное предприятие вправе принимать решения о распределении своей чистой прибыли общим собранием участников общества ежеквартально, раз в полгода или раз в год, определяя: - размер чистой прибыли, подлежащей распределению, - объемы распределяемой чистой прибыли по направлениям, - форма выплаты, - дата выплат, определяющая срок, в течение которого общество обязано исполнить свое обязательство, по выплатам из чистой прибыли. Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Объектом распределения является прибыль предприятия до налогообложения. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия могут создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. То есть, по сути, произвести самострахование на случай форс-мажорных обстоятельств. В соответствие с уставом ООО «Цильна» подлежащая распределению прибыль данного предприятия решением общего собрания участников общества направляется на следующие цели: - до 20% - на пополнение резервного фонда общества, пока он не достигнет величины 20% уставного капитала общества; - до 10% - на выплаты арендодателям имущества по договору аренды между обществом и участниками общей долевой собственности. Порядок и сроки данных выплат оговариваются и определяются отдельно договором аренды; - не менее 30% - на развитие производства, образование целевых фондов общества, кроме резервного. Конкретный размер этих отчислений определяется решением общего собрания участников общества; - оставшаяся часть прибыли распределяется между участниками общества, пропорционально доле каждого из них в уставном капитале общества. Надо отметить, что понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль, по сути, не является чистой, а включает в себя значительные расходы (отчисления на нужды социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам. Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели. К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие. Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п. К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов. Под фондами накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия (единовременное премирование, денежное поощрение и т.д.), приобретение проездных билетов, путевок в санатории и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов. Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно - финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении чистой прибыли сумма отчислений была оптимальна. Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников (можно не брать кредиты с невыгодной для организации процентной ставкой, а просто вычислить на необходимые нужды организации денежные средства из собственного фонда накопления). Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Распределение и использование прибыли товариществ и акционерных обществ имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий. Несмотря на зафиксированную в уставе возможность распределения, на практике вся чистая прибыль ООО «Цильна» формирует нераспределенную прибыль (табл. 8). При этом капитал и резервы практически полностью состоят из нераспределенной прибыли. За анализируемый период накопленная нераспределенная прибыль возросла на 179,5%, что способствовало повышению финансовой устойчивости предприятия. 2.4 Планирование и прогнозирование прибыли Важнейшим вопросом управления процессом формирования прибыли является планирование прибыли и других финансовых результатов с учетом выводов экономического анализа. Главной целью при планировании является максимизация доходов, что позволяет обеспечивать финансирование большего объема потребностей предприятия в его развитии. При этом важно исходить из величины чистой прибыли. Задача максимизации чистой прибыли предприятия тесно связана с оптимизацией величины уплачиваемых налогов в рамках действующего законодательства, предотвращением непроизводительных выплат. Планирование прибыли - составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагаются налогом на прибыль, а другие - облагаются по повышенным ставкам. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль. В процессе разработки прогнозов прибыли могут быть использованы следующие методы: -метод определения прибыли на вложенный капитал, -технико-экономических расчетов (нормативный), -расчетно-аналитический, -прямого счета, -экономико-статистический (метод скользящей средней, уравнение простой регрессии, метод удвоенной средней, метод экстремумов, производственная функция, логарифмический), -экономико-математический (множественная корреляционно-регрессионная модель), -метод оптимизационных моделей, -метод, основанный на использовании в расчетах маржинального дохода. В основе любого из вышеуказанных методов планирования прибыли лежит имеющая место взаимосвязь между прибылью, объемом реализации и издержками обращения. Расчет нормы прибыли на вложенный капитал основан на взаимосвязях между оборотом производственного капитала и рентабельностью продаж. Размер прибыли (минимальной, максимальной, необходимой) как целевая функция зависит от выбранной предприятием стратегии. По мере развития рыночных отношений основным методом прогнозирования становится метод обеспечения соответствующей прибыли на вложенный капитал. При прогнозировании с помощью данного метода решается задача сохранения достигнутого уровня рентабельности на вложенный капитал и его увеличения (если это предусмотрено принятой стратегией). Средствами для увеличения уровня рентабельности на вложенный капитал могут быть увеличение объема реализации товаров за счет ввода в действие дополнительных торговых площадей, изыскания дополнительных источников товарных ресурсов, ускорения товарооборачиваемости, оказания дополнительных услуг, разумной тактики в области ценообразования и управления финансовыми ресурсами, сокращение издержек обращения. Исходными данными для прогнозирования прибыли по этому методу служат: информация о сумме вложенного капитала (по данным последнего отчетного баланса); прогнозируемый уровень рентабельности на вложенный капитал, штатное расписание по предприятию, прогнозируемые величины фонда оплаты труда, всех издержек и материальных затрат, действующие ставки налогов и др. При определении минимального или необходимого размера прибыли как целевой функции предприятие исходит из прогнозной величины его капитала: прогнозов процентной ставки банков и нормы прибыли на капитал (средняя рентабельность капитала). Прогнозируемая величина капитала зависит от его состава и факторов (источников), которые содействуют его росту (уменьшению). Таковыми могут быть кредиты банков, выпуск облигаций и их стоимость, продажа акций и их цена, уровень инфляции. Размер необходимой прибыли на уровне самофинансирования определяется исходя из потребностей предприятия в финансировании мероприятий по его производственному и социальному развитию, выполнению обязательств перед государством и создании соответствующих фондов (риска, резервного, фонда для выплаты дивидендов и др.). Потребности предприятия в ресурсах для финансирования мероприятий, связанных с производственным и социальным развитием предприятия, определяются следующим образом. Вначале определяется удельный вес всех налогов и обязательных платежей из прибыли в ее общей величине, что сложилась в отчетном периоде. В тех случаях, когда в плановом периоде изменится порядок налогообложения, сумму налогов необходимо уточнить с учетом этих изменений. Затем рассчитывается сумма необходимой прибыли (Пн) для обеспечения потребности предприятия в финансовых ресурсах и создания соответствующих фондов: Пн = (К x НПК)/(100 - Сп) (4) где Сп - средний уровень налогов и обязательных платежей в процентах к балансовой прибыли, К - капитал предприятия, руб., НПК - норма прибыли на капитал, %. Большую помощь в углубленном понимании сути и количественном определении целевой прибыли, в выборе оптимального планового решения по прибыли и рентабельности оказывает расчет точки безубыточности (самоокупаемости), точки критического объема продаж, коэффициента самофинансирования. Оптимальной целевой прибылью называют такую величину прибыли, которая предполагает полное и эффективное финансирование всех ее внутрихозяйственных потребностей в средствах и позволяет при стабильных нормативах отчислений от прибыли участвовать в формировании доходов государственного и местного бюджетов. Прибыль, закладываемая в основу торговой надбавки, по своим запасам прочности должна быть на 2-3 года вперед достаточной для возмещения потребности в капитальных вложениях (с учетом средств амортизационного фонда), пополнения прироста собственных оборотных средств, для образования соответствующих фондов. Метод прямого счета применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в том, что прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции (за вычетом налогов с выручки) в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью реализованной продукции. Метод прямого счета прост и доступен, однако он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль, и при большой номенклатуре выпускаемой продукции очень трудоемок. Аналитический метод формирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Исчисление прибыли аналитическим методом включает следующие этапы: - определение базового уровня рентабельности как частного от деления прибыли отчетного года на полную себестоимость сравнимой товарной продукции этого же периода, - исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию, исходя из базового уровня рентабельности, - учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижения (повышения) себестоимости сравнимой продукции, повышения качества ее и сортности изменения ассортимента, цен и т.д., - определение прибыли планируемого года с учетом влияния одного фактора - изменения объема сравнимой товарной продукции - на основе базового уровня рентабельности и планируемого объема товарной продукции по себестоимости отчетного года, - оценка влияния на плановую прибыль изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, на основе которой корректируется плановая прибыль и плановый уровень рентабельности. При формировании прибыли необходимо также учитывать прибыль, которая может быть получена от реализации остатков готовой продукции на складе, прибыль в товарах, отгруженных. Для формирования прибыли от прочей реализации, от внереализационных операций можно использовать как традиционные, так и специальные методы (экспертные, статистические, экономико-математические и др.). Одним из наиболее эффективных инструментов управления операционной прибылью является маржинальный анализ, который базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затраты - объем производства (реализации) продукции - прибыли, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. На основе маржинального анализа базируются различные методы формирования прибыли от реализации. Одним из таких методом является метод формирования прибыли на основе CVP - анализа (анализа взаимосвязи издержек, объема реализации и прибыли), который позволяет выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли от реализации и обеспечить эффективное управление этим процессом на предприятии. Данный метод основан на сопоставлении выручки от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых в зависимости от их реакции на изменение объема производства на переменные и постоянные затраты. Методы маржинального анализа используются для: - расчета точки безубыточности и планирования прибыли по соотношению «затраты-выпуск-прибыль» (costs-volume-profit), - планирования прибыли на основе эффекта операционного левериджа (рычага), - планирования прибыли на основе предельных (дополнительных) издержек и предельного дохода. Балансовый метод планирования характеризуется установлением материально-вещественных и стоимостных пропорций в показателях. Метод предполагает использование взаимно уравновешивающихся расчетов (таблиц), в одной части которых указываются ресурсы, а в другой - направления их использования. Правильное определение ресурсов будет означать обоснованное направление их использования согласно имеющимся потребностям. В планировании часто применяются такие балансы, как: а) натуральный (материальный); б) стоимостной; в) трудовой; г) межотраслевой и др. Так, план товарооборота фирмы обязательно требует расчета плана его товарного обеспечения, что осуществляется посредством балансового метода, а баланс денежных доходов и расходов населения региона - определения источников получения ими средств и направлений их расходования, что также выполняется посредством балансового метода. Опытно-статистический метод планирования характеризуется ориентаций на фактически достигнутые в прошлом результаты, по экстраполяции которых определяется план искомого показателя. Такой метод планирования является достаточно простым, но он имеет существенные недостатки: плановый показатель, рассчитанный таким образом, отражает сложившийся уровень работы с его недоиспользованными резервами и погрешностями в прошлом. Нормативный метод планирования (или метод технико-экономических расчетов) используетнормативы и нормы. Метод технико-экономических расчётов можно использовать в трёх вариантах. По первому расчёт валового дохода на планируемый период базируется на прогнозируемой структуре товарооборота и действующих нормах торговых надбавок. По другому варианту прогнозируемая величина валового дохода определяется путём прямого расчёта доходности каждого источника поступления товаров, каждого заключённого договора поставки с учётом звенности товародвижения, влияния основных факторов. Общий объём валового дохода рассчитывается как сумма валового дохода, который может быть получен торговым предприятием от реализации товаров по всем заключённым договорам, всем возможным источникам поступления товаров и от действия каждого фактора в отдельности. Валовой доход по этому методу рассчитывается и путём умножения объёма розничного товарооборота на средний уровень валового дохода, достигнутый в прошлом периоде, если такой удовлетворяет целям предприятия. Наиболее прост в использовании расчётно-аналитический метод прогнозирования валового дохода. Его сущность состоит в том, что на основе отчётных данных за истекший период текущего года и изучения динамики уровня валового дохода за два предшествующих года определяется ожидаемый уровень валового дохода за текущий год. Этот ожидаемый уровень валового дохода принимают за базовую величину для прогнозирования суммы валового дохода. Среди экономико-статистических методов наиболее широко в целях прогнозирования используется метод скользящей средней. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4-5 лет) уровня валового дохода и распространения выявленной тенденции в развитии валового дохода на перспективу. Расчёт валового дохода при помощи экономико-математических методов предполагает решение многофакторной модели с использованием ЭВМ. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана. Сложившаяся ситуация крайне затрудняет годовое планирование, и предприятия могут составлять более или менее реальные планы по прибыли по кварталам. Поскольку с 1993 г. планирование прибыли "привязано" к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и порядку внесения их в бюджет, то составление квартальных планов становится необходимым. Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявленным ими размером авансовых платежей налога и фактическими платежами была минимальной. Однако более важной целью планирования прибыли является определение возможностей предприятия в финансировании своих потребностей. Объектом планирования являются планируемые элементы прибыли, главным образом прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах. В наиболее общем виде прибыль - это разница между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо уточнить объем продукции, от реализации которой ожидается эта прибыль. Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода. Метод наименьших квадратов позволяет прогнозировать будущие значения любого показателя на основе его предыдущих значений. Он заключается в приближении анализируемого показателя математической функцией, в простейшем случае – линейной, то есть функции вида y=ax+b. Для известных значений xi, yi можно записать систему уравнений:  (5) (6)Если через x обозначить год, приняв 2008 г. за точку отсчета (x=0), а через y прогнозируемый показатель, то для 2010 г. (x=2) решение системы будет следующим:  (7)Экстраполяция формы №2 методом наименьших квадратов (табл. 18) показывает дальнейший рост выручки и себестоимости. Хотя прогнозируемый относительный прирост себестоимости превышает прирост выручки, ожидается рост валовой прибыли на 7,37%, поскольку выручка превышает себестоимость, и ее относительный прирост оказывает на валовую прибыль большее влияние. Прибыль до налогообложения возрастет не только за счет роста прибыли от продаж, но и за счет роста прибыли от прочих доходов и расходов, и ее рост составит 9,82%. Рост чистой прибыли составит 9,3%. Таблица 18 - Общий прогноз прибылей и убытков по форме №2  Спрогнозировав аналогичным образом выручку и себестоимость на единицу продукции и объемы ее реализации, можно рассчитать прогнозируемые значения валовой прибыли по каждому виду продукции (табл. 19) и в целом по предприятию и соответственно чистой прибыли (табл. 20). Это более эффективный подход, чем вышерассмотренное прогнозирование прибыли лишь на основе ее предыдущих значений. Данный прогноз показывает значительное увеличение валовой прибыли от реализации зерновых (в том числе по пшенице – на 43,66%), обусловленное в первую очередь значительным превышением прироста выручки за центнер продукции по сравнению с приростом его себестоимости (по пшенице – 14,53% против 7,69%). Валовая прибыль от реализации сахарной свеклы снизится на 39,92% в основном за счет снижения объема ее реализации на 39,31%. Таблица 19 - Прогноз валовой прибыли по видам продукции и в целом по предприятию на основе прогнозирования факторов ее формирования  Реализация мяса КРС в 2010 г. принесет небольшой убыток, поскольку при почти равных значениях выручки и себестоимости последняя увеличится немного больше. Объем реализации мяса свиней в 2007-2009 гг. стабилен, следовательно, не прогнозируется его увеличение и в 2010 г. Поскольку, как и в случае с пшеницей, выручка за центнер продукции увеличится больше, чем его себестоимость (т.е. вырастет рентабельность), ожидается увеличение валовой прибыли от реализации мяса свиней на 24,01%. Несмотря на прогнозируемое увеличение объема реализации молока, увеличение себестоимости и уменьшение выручки за центнер приведет к уменьшению валовой прибыли от реализации молока на 5,46%. В итоге общая валовая прибыль увеличится на 5,77%, что приведет к росту чистой прибыли на 7,84%. Таблица 20 - Прогноз чистой прибыли по форме №2 на основе полученного в табл. 19 значения валовой прибыли  Другим способом прогнозирования прибыли является ее расчет на основе прогнозирования результатов влияния на прибыль динамики факторов ее формирования по результатам факторного анализа (табл. 21), однако при наличии данных менее чем за 4 года математический механизм прогноза вырождается, и его результаты не отличаются от результатов простой экстраполяции общей валовой прибыли (табл. 18). Чистую прибыль можно также прогнозировать исходя из прогнозов стоимости производственных средств и уровня рентабельности предприятия (табл. 22). Данный прогноз показывает увеличение основных и оборотных производственных средств на 16,39% и 12,03% соответственно, что приведет к росту чистой прибыли на 6,04%, несмотря на снижение уровня рентабельности предприятия на 6,88%. Таблица 21 - Прогноз валовой прибыли по видам продукции и в целом по предприятию по результатам ее факторного анализа  Таблица 22 - Прогноз чистой прибыли по динамике производственных средств  Разброс полученных прогнозных значений чистой прибыли составил 3,1%. Для достаточно точных прогнозов в любом случае необходимы данные хотя бы за 5-7 предыдущих лет. Итак, по результатам полученных прогнозов в 2010 г. ожидается рост валовой прибыли относительно 2009 г. по зерновым культурам и свиньям, что подтверждает перспективность данных видов продукции, и ее снижение по сахарной свекле, КРС и молоку. Ожидается также дальнейший рост валовой прибыли предприятия и его чистой прибыли. |