аудит качества. Теоретическое обоснование внутреннего контроля 5
 Скачать 217.42 Kb.
|
|
Обеспечению эффективности деятельности хозяйственных организаций в значительной степени способствует внедрение и правильная организация системы внутреннего контроля. Необходимость проведения внутреннего аудита предопределена тем, что владелец или руководитель хочет знать реальное положение дел в бизнесе. Администрация компании создает политики и процедуры компании, но по тем или иным причинам сотрудники не всегда их понимают, чтобы следовать их указаниям. Внутренний аудит является разновидностью оперативного аудита хозяйствующих субъектов и является одним из основных средств повышения эффективности управления предприятиями различной организационно-правовой формы. Сегодня практика внутреннего контроля большинства украинских компаний формируется под влиянием ряда негативных факторов: внутренний контроль часто выполняет функции внутреннего контроля (нарушается принцип объективности оценки); внутренний контроль осуществляется главным образом главным (финансовым) директором компании (нарушается независимость оценки); недооценили важность функции внутреннего контроля; в украинских компаниях не создан институт ревизионной комиссии; отсутствует правовая база для внутреннего контроля и аудита. Внутренний контроль часто путают с внутренним контролем. Итак, каковы различия? Прежде всего, мы даем определения внутреннего контроля и внутреннего контроля. Согласно определению Международного института внутренних аудиторов, внутренний контроль – это функция, обеспечивающая независимые, объективные гарантии и рекомендации по улучшению деятельности компании. Внутренний контроль способствует достижению поставленных целей, системно и последовательно оценивает процессы управления рисками, контроля и корпоративного управления и повышает их эффективность. COSO определяет внутренний контроль как процесс, осуществляемый на всех уровнях предприятия для предоставления руководству достаточных гарантий для достижения эффективности и результативности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения применимых законов. Другими словами, внутренний контроль представляет собой набор политик и процедур, используемых руководством компании для обеспечения достижения целей. Отметим основные отличия внутреннего контроля от аудита: Подотчетность: внутренний контроль - главное требование - независимость, согласно мировой практике он принадлежит: функционально - Комитету по аудиту Наблюдательного совета; административно - генеральному директору; Внутренний контроль является одной из основных функций менеджмента компании, функционально и административно подотчетен руководству компании. Цели деятельности: внутренний контроль - объективная оценка процессов выявления и управления рисками и эффективности системы внутреннего контроля. Таким образом, внутренний аудит не может вмешиваться в деятельность компании, чтобы сохранить объективность оценки; внутренний контроль - создание системы внутреннего контроля (оценки рисков, контрольных регламентов и процедур), обеспечивающей гарантии достижения руководством поставленных целей. Таким образом, внутренний контроль способствует созданию эффективного процесса оценки и управления рисками (управление рисками), внедрению контрольных требований, направленных на повышение эффективности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения законодательства. Внутреннее расследованиеодин из способов проверить легитимность и эффективность работы всех отделов компании. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и в частном секторах. Внутренние аудиторы осуществляют независимую экспертную оценку управленческих функций компании или компании. Они предоставляют компании по управлению фондом анализы, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности аудируемой компании. Внутренний контроль в основном рассматривает бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Объем внутреннего контроля может быть разным в разных организациях, что обусловлено разным размером и структурой бизнес-организации, а также требованиями руководства. Внутренний контроль обычно включает в себя следующее: последующая внутренняя ревизия; Анализ финансовой информации, а именно обзор источников, измерение, классификация и представление такой информации, детальное тестирование отдельных транзакций, счетов и процедур; контроль эффективности операций, в том числе нефинансовый мониторинг деятельности организации; соблюдение правовых норм и проверка соблюдения управленческих решений. Внутренний контроль разделен на подгруппывоперационный аудит, аудит соответствия и аудит финансовой отчетности (рисунок 1.1).  Рис. 1.1. Виды внутреннего контроля Оперативный аудит (результатный аудит или управленческий аудит) проверка деятельности аудиторов с целью выработки рекомендаций по рациональному и экономному использованию ресурсов для достижения целей. Цель операцииаудит - помогает руководителям в выполнении их обязанностей. Это может привести к увеличению прибыльности компании. ОперационнаяК (управленческому) аудиту относятся следующие виды аудита производственных и управленческих систем: функциональный(межфункциональный) аудит, который проводится для оценки качества производственных и управленческих функций какого-либо подразделения (должностного лица предприятия); организационные и технические- это проверка различных звеньев производственных и управленческих систем на предмет организационно-технической деятельности по их эксплуатации; всесторонний- это углубленный аудит, который проявляется совместно с организационно-техническим и функциональным аудитом и контролем элементов и процессов, связывающих компанию с внешней средой. Надзорный аудитделятся на два подвида: контроль соблюдения принципов, который включает процедуры аудиторского контроля за соблюдением нормативных правовых актов (исполнение), а также указаний, данных аппаратом управления предприятия; проверка на благонадежность, который включает в себя процедуры проверки деятельности должностных лиц на предмет разумности, осведомлённости, обоснованности и полезности их деятельности. Аудит финансовой отчетностиразделенный: разработан– происходит в рамках утвержденного плана работ; незапланированный- осуществляется по желанию собственника, менеджера и бизнеса. Внутренний контроль предусматривает три вида контроля: предварительная проверкана этапе рассмотрения первичных документов, при согласовании договоров, заказов, смет. В этом случае внутренний контроль рассматривается как превентивная мера; действующее регулированиепроводимые в ходе учета хозяйственных операций и инвентаризаций; Следовать запроисходит на этапе обобщения и анализа учетно-отчетной информации. Таким образом, внутренний контроль является систематическим и строго документируемым, непрерывным, универсальным (текущим) мероприятием. 1,2Назначение, задачи, источники и методы внутреннего контроля Цели, задачи и необходимость создания внутреннего аудита решает собственник индивидуально для каждого бизнеса. Роль внутреннего контроля- оценка качества информации, предоставляемой аппарату управления для принятия решений, оценка полезности бизнес-приложения методологии анализа информации. Цель внутреннего контроля – совершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов, необходимых для роста. Задачи внутреннего аудита определяются руководством организации, их перечень может быть обширным и зависит от размера и структуры организации. Основная задачавнутренний контроль - обеспечение эффективности работы всех подразделений предприятия на всех уровнях управления, а также защита законных имущественных интересов предприятия и его собственников. Задачей внутреннего аудита является помощь соответствующим работникам компании в эффективном и результативном выполнении ими своих обязанностей. Внутренний аудит может выполнять ряд задач, определенных руководством экономической организации, а именно: информирование руководства о финансово-хозяйственной деятельности; обеспечение эффективного взаимодействия с другими подразделениями предприятия; способствует работе эффективной системы учета; предотвращение нарушений; способствовать минимизации потерь производственных запасов, денежных средств, материальных ценностей; удостоверяет достоверность отчетов отдельных организационных подразделений предприятия. Внутренний аудит проводится на предварительных этапах реализации коммерческого, технологического или финансового договора, при его заключении и после его заключения. Предоставляет экспертную доказательную оценку бизнес-операций и процессов. Внутренний контроль анализирует рисковую ситуацию и предостерегает от банкротства, использует ноу-хау для повышения эффективности получения прибыли и новые технологии, применяет меры, способствующие финансовому росту предприятия. Основные функции внутреннего контроляконтроль: правильность получения и выдачи материальных ценностей, учета, выдачи и перечисления денежных средств, создания и расходования собственных средств; соблюдение правил кадровой и финансовой дисциплины; правильное создание и распределение прибыли. Внутрихозяйственный ревизор предоставляет администрации ценную информацию для принятия решений, связанных с эффективной работой предприятия. Он не зависит от функционального контроля, но не может зависеть от реальной ситуации. Внешние пользователи вряд ли захотят полагаться на информацию, проверенную внутренним аудитором, из-за отсутствия у них независимости. В этом важнейшее отличие результатов работы внутренних аудиторов от аудиторских фирм (внешних аудиторов). Таким образом, внутренний контроль представляет собой независимый и объективный контроль, который способствует повышению эффективности деятельности организации. Объекты внутреннего аудита: материальные, трудовые и финансовые ресурсы; источники этих ресурсов; деловые процессы; экономические результаты хозяйственной деятельности; организационные формы и методы управления. Каждый субъект внутреннего контроля требует уникального подхода к применению приемов контроля, являющихся элементами метода. Таким образом, можно выделить следующие характеристики объектов внутреннего контроля: субъектами внутреннего контроля в потребительской кооперации являются процессы хозяйственной деятельности (оборот, производство, непроизводственная сфера, банковская сфера); объекты внутреннего аудита определяются в виде хозяйственных операций процесса хозяйственной деятельности предприятий, подлежащих аудиторскому контролю; на субъектов внутреннего аудита существенное влияние оказывает хозяйственная деятельность данного предприятия; изменение вида аудиторских услуг вызывает трансформацию объектов внутреннего аудита; объекты внутреннего аудита конкретного предприятия являются условно постоянными, но могут изменяться в процессе изменения деятельности предприятия, осуществляющего внутренний аудит. Направленность внутреннего контроля, глубина исследования отдельных объектов внутреннего контроля зависят от политики и стиля управления. В одних случаях управление предприятием ограничивается только контролем бухгалтерской отчетности и тематическим контролем отдельных объектов контроля, а в других случаях - проведением экономического анализа, прогнозированием хозяйственной деятельности предприятия, контролем за эффективным использованием средств. Ресурсы. в производственном процессе. Создание специального органа по разработке стандартов внутреннего аудита по инициативе Палаты аудиторов Украины будет способствовать широкому внедрению службы внутреннего аудита в организациях и предприятиях Украины. Международный стандарт аудита № 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» требует, чтобы аудитор обладал достаточными знаниями в области бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля для надлежащего планирования аудита и разработки эффективного аудиторского подхода к аудиторскому риску и его компонентам (присущего для снижения риска, контроля). риск и риск быть не обнаруженным). Поэтому аудитор должен хорошо знать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля и, в частности, такие предметы внутреннего контроля, как финансовая отчетность компании (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о капитале). Методология внутреннего контроля- это учения о методах (методах) познания, с помощью которых аудитор исследует объекты внутреннего контроля, составляющие в совокупности его предмет. Основными составляющими познавательного процесса являются логика и методология. Методология любой науки делится на две части: общую и частную. Если общий компонент - диалектика, теория познания, то частный - законы данной (то есть бухгалтерской) науки, особенности познания ее предмета, т. е. ее предпосылки, основные принципы и т. д., которые связаны друг другу. по определенному порядку, что позволяет изучить (изучить) предмет. Процесс познания объектов исследования методом диалектики позволяет увидеть экономические процессы, которые создаются в результате хозяйственных операций, в непрерывном изменении. Объекты аудита изучаются с помощью двух групп методов: общенаучных методов и специальных методик. Общие научные методы включают индукцию, дедукцию, синтез, анализ, аналогию, абстракцию, конкретизацию, моделирование, классификацию. Специальные методы аудитавключает наблюдение, опрос, подтверждение, подсчет, аналитический обзор и т. д. Существует два подхода к определению методов учета и аудита: аддитивный и процессуальный. Сторонники аддитивного подхода считают, что метод бухгалтерского учета представляет собой систему приемов (методов), отражающих хозяйственные операции. Экономисты, поддерживающие эту точку зрения, давно спорят о том, сколько приемов (методов) включает в себя система. Однако некоторые экономисты поддерживают процедурный подход к определению метода учета. По их мнению, «процессуальный подход раскрывает механизм действия и последовательность отдельных видов работ с целью объективного отражения явлений и процессов, происходящих в хозяйственной деятельности, — наблюдения за объектами учета, измерения, регистрации, классификации, систематизации фактов. и их обобщение в отчетных формах». Наблюдение, измерение, запись, классификация и обобщение информации рассматриваются как метод учета и аудита, а документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета-фактуры, двойная бухгалтерия, баланс и отчетность называются инструментами, с помощью которых генерируется информация. Принимая во внимание обе точки зрения, довольно сложно провести грань между методами и средствами получения информации. Если наблюдение, измерение и регистрация являются методами, то почему двойной учет, инвентаризация, оценка и расчет не могут считаться одними и теми же методами. В связи с этим правильнее было бы рассматривать вышеуказанные методы и средства как специальные (специфические) методы (элементы) метода учета. Что касается порядка выполнения отдельных видов работ в процессе проверки, то правильнее было бы использовать «процедуру проверки». Под аудиторскими процедурами мы понимаем деятельность аудитора, которая определяет применение методологических приемов аудита. Итак, метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки состояния объектов аудита, а методология – это учение о методе и его методологические приемы. Следует отметить, что методология внутреннего контроля недостаточно раскрыта в работах отечественных и зарубежных авторов. Основные методы сбора доказательств выбираются службой внутреннего аудита самостоятельно. Многие ученые отмечают, что отсутствие в Украине специального органа, способного разрабатывать стандарты внутреннего аудита, создает определенные проблемы для предприятий и организаций при их внедрении. Каждый объект аудита нуждается в индивидуальном подходе к использованию приемов аудита, являющихся элементами метода. Одни экономисты вообще не ставят вопрос о методологии внутреннего аудита, другие же считают, что в случае внутреннего и внешнего аудита «методы могут быть одинаковыми при решении одних и тех же задач (например, при оценке достоверности информации). Разница заключается в точности и детализации. Если метод контроля рассматривать как совокупность методических приемов, то фактически одни и те же методические приемы могут использоваться в процессе внутреннего и внешнего контроля. Тем не менее, различия между предметами и принципами внешнего и внутреннего аудита имеют определенное влияние на их методологию, что проявляется в разработке и использовании аудиторских процедур. Разработка методологии внутреннего аудита основывается на ее общепринятых принципах, которые подразделяются на профессиональные этические, нравственные, организационно-методические. К методологическим принципам внутреннего контроля относятся существенность, целесообразность применения контрольных процедур, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля, контрольные доказательства. Одним из основных методологических принципов является принцип доказывания, который имеет решающее значение как в бухгалтерском учете, так и в аудите. В бухгалтерском учете под доказательством понимается составление документа (бумага или магнитная пленка и т. п.), являющегося вещественным носителем доказательств, где фиксируется информация, предназначенная для доказательства экономического факта (явления, процесса или операции) в пространстве и времени. . - производственно-правовая характеристика. Организация и проведение внутреннего аудита основываются на следующих принципах: систематический или случайныйаудит - по графику или по мере необходимости; единообразие и объективностьв части аудиторских подходов и методов уровень требований к результатам в принципе должен быть одинаковым для всех проверяемых подразделений предприятия; открытость- текущие и окончательные результаты проверок не должны оставаться тайной для проверяемой стороны; независимость -члены аудиторской группы или подразделения, в котором они работают, не могут зависеть от корпоративных решений представителей аудируемого лица и не могут находиться в конкурентных отношениях; документация- каждый шаг, результаты проверок и соответствующие заключения должны быть четко задокументированы в соответствии с требованиями законодательства и порядком, установленным на предприятии; учтивость- по каждому из выявленных несоответствий члены аудиторской группы должны предложить их эффективное устранение и предотвращение в будущем. Принципы аудита, сформулированные в Международных стандартах аудита (МСА), преимущественно определяют выполнение функций не только внешнего, но и внутреннего аудита: при осуществлении функции внутреннего контроля, в отличие от внешнего контроля, необходима иная трактовка таких принципов, как независимость, ответственность за выполненную работу перед клиентом (руководством), отчетность по результатам контроля, осведомленность клиента; принцип ответственности перед третьим лицом, оценка аудиторского риска не может быть отнесена к основным принципам внутреннего контроля; принцип существенности (существенности) и целесообразности применения контрольных процедур должны быть включены в методологические принципы в качестве основных понятий, составляющих основу осуществления внутреннего и внешнего контроля; среди принципов контроля можно выделить следующие группы: профессиональная этика, нравственность, методологические и организационные; основными принципами профессиональной этики, лежащими в основе внутреннего контроля, являются: добросовестность, объективность, компетентность, независимость от руководителей структурных подразделений, конфиденциальность, компетентность; целесообразно включить основные принципы правового характера и ответственности внутреннего аудитора: ответственность за работу, выполняемую другими специалистами, ответственность за руководство; должны учитываться принципы, определяющие методологию внутреннего аудита: существенность (существенность), целесообразность применения аудиторских процедур, аттестация аудиторов, система бухгалтерского учета и внутренний аудит; организационные принципы внутреннего контроля: планирование, документирование и отчетность процесса контроля руководству компании, взаимодействие внутренних аудиторов, информированность руководителя. Таким образом, учет основных принципов внутреннего контроля является ключевым моментом в проведении внутреннего контроля. ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОБЩЕСТВА 2.1 Подготовительный этап процесса проверки |