Учебные пособия по мсфо ( миллион скачанных копий)
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
Часть отчетного периода Средне- взвешенные акции На 1 января 2002 г. 1 000 9/12 750 Эмиссия новых акций за денежные средства*, частично оплаченных 100 На 1 октября 2002 г. 1 100 3/12 275 Средневзвешенное число акций 1 025 * 0.50 / 2.00 x 400 акций = 100 акций Объединение интересов (МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» отменяет метод объединения интересов (или «слияния») при составлении консолидированной отчетности. Этот метод может применяться только в целях получения сопоставимых показателей для объединений, которые ранее учитывались как объединение интересов. См. также МСФО (IFRS) 1). Акции, выпущенные в рамках объединения компаний, представляющего собой объединение интересов, включаются в расчет средневзвешенного числа акций за все представляемые периоды. Это обусловлено тем, что финансовая отчетность объединенной компании составляется так, как если бы объединенная компания существовала всегда. Таким образом, число акций, используемое в расчете базовой прибыли на акцию при объединении интересов, представляет собой совокупную величину средневзвешенного числа акций объединившихся компаний, откорректированную с учетом эквивалентной стоимости акций компании, акции которой находятся в обращении после объединения. ПРИМЕР – объединение интересов Вы объединили компанию Тамары с компанией Наташи. Компания Наташи была ликвидирована, и объединение учитывалось как объединение интересов. На момент слияния уже были выпущены акции: Тамара: 5 млн. акций по $10 = $50 млн. Наташа: 100 млн. акций по $1 = $100 млн. Акции Тамары находятся в обращении после объединения. Стоимость акций Наташи должна быть приведена в соответствие с эквивалентной стоимостью акций Тамары: для целей определения прибыли на акцию акции Наташи с номиналом в $1 должны быть превращены в акции с номиналом $10. Общее число акций = 5 млн. + (100 млн. /10)= 15 млн. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 52 ПРИМЕР – Дополнительное раскрытие информации по прибыли на акцию Проблема В дополнение к базовой и разводненной прибыли на акцию, предприятие может также дополнительно раскрыть суммы прибыли на акцию, рассчитанные с использованием отчетного компонента чистой прибыли, отличного от чистой прибыли или убытка, причитающегося владельцам обыкновенных акций. Эти суммы должны рассчитываться с использованием средневзвешенного числа обыкновенных акций, определенных в соответствии с МСФО (IAS) 33. При использовании компонента чистой прибыли, который не учтен как отдельная позиция в отчете о прибылях и убытках, необходимо представить выверку между использованным компонентом и отдельной позицией, которая учтена в отчете о прибылях и убытках. Суммы базовой и разводненной прибыли на акцию должны раскрываться с одинаковой степенью важности. Где и каким образом руководство должно представлять дополнительные расчеты прибыли на акцию? История вопроса За 2002 г. предприятие А признало прибыль в размере 23,580 (2001: 20,690) после учета единичного расхода на реорганизацию в размере 1,500 (2001: ноль) и убытков по прекращенной деятельности в размере 2.300 (2001: прибыль в размере 1,200). Руководство хотело бы представить дополнительные цифры по прибыли на акцию, исключая влияние этих затрат. Предприятие имело 20,000 акций, находящихся в обращении в течение 2001 и 2002, а также 4,000 опционов. За каждые четыре опциона владельцы имели право приобрести одну акцию. Ни в 2001 г., ни в 2002 г. опционы использованы не были. Средневзвешенное число акций для расчета базовой прибыли на акцию составляло 20,000 акций, и разводненной прибыли на акцию 21,000 акций соответственно. Решение Дополнительное раскрытие информации по прибыли на акцию должно представляться в примечаниях к финансовой отчетности, причем при этом сумма и базовой, и разводненной прибыли на акцию должна раскрываться одинаково отчетливо. Предлагаемый вариант раскрытия информации приведен ниже: МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 Доход за год Средневзвешенное число обыкновенных акций Прибыль на акцию 2002 2001 2002 2001 2002 2001 Базовая прибыль на акцию 23 580 20 690 20 000 20 000 1.18 1.03 Корректировка по реорганизации: Единичный расход на реорганизацию 1 500 - - - - - Убыток/(доход) по прекращенной деятельности 2 300 (1 200) - - - - Скорректированная базовая прибыль на акцию 27 380 19 490 20 000 20 000 1.37 0.97 Базовая прибыль на акцию 23 580 20 690 20 000 20 000 1.18 1.03 Корректировка по опционам на акции - - 1 000 1 000 - - Разводненная прибыль на акцию 23 580 20 690 21 000 21 000 1.12 0.99 Скорректированная разводненная прибыль на акцию 27 380 19 490 21 000 21 000 1.30 0.93 МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 54 8. ПРИЛОЖЕНИЕ – Прибыль на акцию – Метод собственных акций в портфеле Правление КМСФО рассматривает внесенные поправки в МСФО (IAS) 33 как результат своих усилий по достижению сближения со стандартами Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB). Была проделана большая работа по сближению МСФО (IAS) 33 и его эквивалента, инструкции FASB № 128 «Прибыль на акцию». В настоящее время и МСФО (IAS) 33, и инструкция FASB № 128 для расчета влияния разводняющих опционов и варрантов при расчете разводненной прибыли на акцию используют метод, известный как метод собственных акций в портфеле. В сентябре 2005 г. Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) опубликовал Первоначальный проект для корректировки расчета прибыли на акцию по методу собственных акций в портфеле, в соответствии со своей инструкцией № 128. Предлагаемая поправка внесет коррективы в метод собственных акций в портфеле; так, этот метод будет включать, как полагают, поступления на конец периода от балансовой стоимости обязательства, которое предполагается погасить акциями, и использование рыночной цены на конец периода при расчете дополнительных акций. FASB и КМСФО приняли совместное решение о внесении следующих изменений в предложенный проект: новый метод, известный как метод справедливой стоимости, должен быть использован для всех инструментов, которые необходимо учитывать по методу собственных акций в портфеле, которые могут быть погашены денежными средствами или акциями, и которые классифицируются как обязательства, и оцениваются по справедливой стоимости с отражением изменения справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках; и метод справедливой стоимости может быть использован для всех инструментов, регулирующихся методом допущения конвертации, которые могут быть погашены в денежных средствах или акциях, и которые классифицируются как обязательство и оцениваются по справедливой стоимости с изменением в справедливой стоимости, признанной в отчете о прибылях и убытках. Правление КМСФО также приняло решение внести следующую поправку в МСФО (IAS) 33: потребовать использование метода двух классов для расчета базовой прибыли на акцию для инструментов, подлежащих обязательной конвертации, с установленным правом на участие в прибылях. Инструменты, подлежащие обязательной конвертации, без установленного права на участие в прибылях, будут исключаться из расчета базовой прибыли на акцию; и МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 55 включить опционы и варранты с номинальной стоимостью исполнения в расчет базовой прибыли на акцию, в случае, если (а) инструменты в настоящее время являются исполняемыми или конвертируемыми в обыкновенные акции за минимальную цену или бесплатно для их владельца, или (б) опцион или варрант в настоящее время участвуют в прибыли вместе с владельцами обыкновенных акций. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 9. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ 1. Требования МСФО (IAS) 33 распространяются на: 1. все компании; 2. частные компании; 3. компании, акции и потенциальные акции которых котируются на бирже. 2. При представлении компанией консолидированной и индивидуальной финансовой отчетности информация, раскрываемая в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 33, должна представляться: 1. в отчетности обоих видов; 2. только в консолидированной информации; 3. только в индивидуальной финансовой отчетности. 3. Антиразводняющий эффект - это: 1. увеличение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции; 2. уменьшение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции; 3. увеличение прибыли на акцию при конверсии обыкновенных акций в конвертируемые инструменты. 4. Разводняющий эффект - это: 1. увеличение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции; 2. уменьшение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции; 3. увеличение прибыли на акцию при конверсии обыкновенных акций в конвертируемые инструменты. 5. Пут-опционы на обыкновенные акции - это договоры, предоставляющие их держателю право на: 1. покупку обыкновенных акций; 2. продажу обыкновенных акций; 3. покупку или продажу обыкновенных акций. 6. Наступил срок выплаты дивидендов по привилегированным акциям в размере $200 млн. Величина вашего резервного капитала составляет только $40 млн. Вы можете выплатить дивиденды по привилегированным акциям в размере: 1. 0; 2. $40 млн. 3. $200 млн. 7. Примеры потенциальных обыкновенных акций: (i) финансовые обязательства (или долевые инструменты), включая привилегированные акции, которые могут конвертироваться в обыкновенные акции; (ii ) опционы и варранты; (iii) акции, которые будут выпущены при выполнении определенных договором условий, например, таких как приобретение бизнеса или иных активов. (iv ) собственные акции, которые были аннулированы 1. Ни один из предложенных выше вариантов. 2. (i) 3. (i)-(ii) 4. (i)-(iii) 5. (i)- (iv) 8 . Базовая прибыль на акцию определяется исходя из суммы прибыли, причитающейся: МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 57 1. держателям обыкновенных акций материнской компании; 2. держателям обыкновенных акций и привилегированных акций материнской компании; 3. держателям обыкновенных акций, привилегированных акций и доли меньшинства группы. 9. Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления числителя на число обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель): 1. по состоянию на начало отчетного периода; 2. рассчитанное как средневзвешенное значение за отчетный период; 3. по состоянию на конец отчетного периода. 10. Сумма дивидендов после удержания налогов, которая вычитается из прибыли (убытка) – это: (i ) сумма дивидендов по привилегированным некумулятивным акциям после удержания налогов, объявленная за отчетный период; (ii ) сумма предусмотренных за период дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям после удержания налогов, независимо от того, было объявление о таких дивидендах или нет; (iii ) любая скидка (или премия) при первоначальной эмиссии по привилегированным акциям с повышающейся ставкой дивидендов, отнесенная на нераспределенную прибыль; (iv ) сумма дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям, выплаченная (или объявленная) в текущем периоде за прошлые периоды; (v ) сумма дивидендов по обыкновенным акциям, выплаченная (или объявленная) в текущем периоде. 1. Ни один из предложенных выше вариантов. 2. (i) 3. (i)-(ii) 4. (i)-(iii) 5. (i)-(iv) 6. (i)-(v) 11. Взвешивающий временной коэффициент – рассчитывается с использованием числа: 1. дней; 2. недель; 3. месяцев. в течение которых акции находились в обращении 12. Акции, выпущенные в целях погашения обязательства, включаются в расчет прибыли на акцию с: 1. даты заключения договора о предоставлении услуг; 2. завершения предоставления услуг; 3. даты совершения оплаты. 13. Акции, которые будут выпущены при конверсии безусловно конвертируемого инструмента, включаются в расчет базовой прибыли на акцию с: 1. даты заключения договора; 2. даты конверсии; 3. даты регистрации новых акций. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 58 14. Условно выпускаемые акции учитываются как находящиеся в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию с: 1. даты заключения договора; 2. с даты, когда выполнены все необходимые условия; 3. даты регистрации новых акций. 15. При эмиссии, предполагающей капитализацию, число акций, находящихся в обращении до данного события, корректируется с учетом пропорционального изменения числа акций, находящихся в обращении: 1. как если бы данное событие произошло в начале самого раннего представляемого периода; 2. по состоянию на начало текущего периода; 3. на дату эмиссии, предполагающей капитализацию; 4. по состоянию на конец текущего периода. 16. Консолидация акций в сочетании со специальным дивидендом. Средневзвешенное число акций, находящихся в обращении за период, в течение которого была проведена консолидация акций, корректируется с учетом сокращения числа акций: 1. как если бы данное событие произошло в начале самого раннего представляемого периода; 2. по состоянию на начало текущего периода; 3. на дату признания специальных дивидендов; 4. по состоянию на конец текущего периода. 17. Расчет разводненной прибыли на акцию требуется, если: 1. компания получила убытки; 2. в обращении находятся потенциальные акции; 3. имело место приобретение. 18. Для расчета разводненной прибыли на акцию компания должна скорректировать прибыль на эффект (после налогообложения) от: (i ) дивидендов (или иных статей), связанных с разводняющими потенциальными акциями, которые вычитаются при определении прибыли. (ii ) процентов, признанных за отчетный период, связанных с разводняющими потенциальными акциями. (iii ) любых других изменений доходов (расходов), которые имели бы место в связи с конверсией разводняющих потенциальных акций. 1. Ни один из предложенных выше вариантов. 2. (i) 3. (i)-(ii) 4. (i)-(iii) 19. Разводняющие потенциальные акции должны считаться конвертированными в акции: 1. по состоянию на начало отчетного периода; 2. на дату эмиссии потенциальных акций; 3. по состоянию на начало отчетного периода или на дату эмиссии потенциальных акций, если такая дата является более поздней; 4. по состоянию на конец отчетного периода. 20. Чтобы установить, оказывают ли потенциальные акции разводняющее или антиразводняющее действие, компания использует в качестве контрольного показателя: 1. прибыль от продолжающейся деятельности; 2. прибыль от прекращаемой деятельности; 3. прибыль от продолжающейся деятельности + прибыль от прекращаемой деятельности. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 59 21. Вы выпустили некоторое количество облигаций с высоким процентным доходом, которые, в результате конверсии, имели бы антиразводняющее действие. Они будут включаться: 1. в расчет базовой прибыли на акцию; 2. в расчет разводненной прибыли на акцию; 3. ни в один из предложенных выше расчетов. 22. Опционы и варранты создают разводняющий эффект, когда они приводят к эмиссии акций по цене, которая: 1. выше среднего рыночного курса акций за отчетный период; 2. ниже среднего рыночного курса акций за отчетный период; 3. равна среднему рыночному курсу акций за отчетный период. 23. Опционы на акции для работников с фиксированными условиями при расчете разводненной прибыли на акцию учитываются как опционы. Они считаются находящимися в обращении: 1. с даты их передачи; 2. с даты их исполнения; 3. с начала самого раннего представляемого периода. 24. Условно эмитируемые акции: если условия не выполняются на момент истечения оговоренного периода, то пересмотр показателей отчетности за предыдущие периоды: 1. требуется; 2. осуществляется по собственному усмотрению; 3. не разрешается. 25. При заключении компанией договора, оплата по которому может осуществляться акциями или денежными средствами по выбору самой компании, она должна исходить из того, что оплата будет осуществлена: 1. денежными средствами; 2. акциями; 3. посредством того из предложенных выше вариантов, который оказывает более сильное разводняющее действие. 26. При заключении компанией договора, оплата по которому может осуществляться акциями или денежными средствами по выбору держателя опциона, компания должна исходить из того, что оплата будет осуществлена: 1. денежными средствами; 2. акциями; 3. посредством того из предложенных выше вариантов, который имеет более сильное разводняющее действие. 27. Такие договоры, как купленные пут-опционы и купленные колл-опционы (т.е. имеющиеся у компании опционы на собственные акции), включаются: 1. в расчет базовой прибыли на акцию; 2. в расчет разводненной прибыли на акцию; 3. ни в один из предложенных выше расчетов; МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» http://www.finotchet.ru/standard.html?id=23#tab3 60 28. При разводняющем эффекте договоры, предусматривающие выкуп компанией собственных акций, такие как проданный пут-опцион и форвардный контракт на покупку, включаются: 1. в расчет базовой прибыли на акцию; 2. в расчет разводненной прибыли на акцию; 3. ни в один из предложенных выше расчетов. 29. Инструменты, выпускаемые дочерней компанией, совместным предприятием или ассоциированной компанией, которые дают право их держателям на получение акций указанных организаций, включаются: 1. в расчет базовой прибыли на акцию; 2. в расчет разводненной прибыли на акцию; 3. ни в один из предложенных выше расчетов. 10. Ответы на вопросы Вопрос Ответ 1. 3 2. 2 3. 1 4. 2 5. 2 6. 2 7. 4 8. 1 9. 2 10. 4 11. 1 12. 3 13. 1 14. 2 15. 1 16. 3 17. 2 18. 4 19. 3 20. 1 21. 3 22. 2 23. 1 24. 3 25. 2 26. 3 27. 3 28. 2 29. 2 Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс: - Применение МСФО - Новости МСФО - Решения по бухгалтерскому учету и отчетности |